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《中华人民共和国印花税法》（主席令第八十九号）于2021年6月10日公布，自2022年7月1日起开始施行了。但在《印花税法》下，关于应税凭证，有几个问题需作探讨。 一，原《印花税暂行条例》下的应税凭证 《中华人民共和国印花税暂行条例》（19880806国务院令第11号发布，20110108国务院令第588号修订） 第二条规定，下列凭证为应纳税凭证:（一）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；（二）产权转移书据；（三）营业账簿；（四）权利、许可证照；（五）经财政部确定征税的其他凭证。 而《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税字[1988]255号）第四条明确：条例第二条所说的……具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。而对于合同的形式，无论是《 中华人民共和国合同法》（主席令第15号，已全文废止），还是《中华人民共和国民法典》（主席令第45号），均明确为可以是书面形式，也可以是口头形式，还可以是其他形式。 对于合同是否成立有争议时，《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国合同法〉若干问题的解释（二）》（法释[2009]5号，自2021年1月1日起全文废止）规定：人民法院能够确定当事人名称或者姓名、标的和数量的，一般应当认定合同成立。但法律另有规定或者当事人另有约定的除外；当事人未以书面形式或者口头形式订立合同，但从双方从事的民事行为能够推定双方有订立合同意愿的，人民法院可以认定是以合同法第十条第一款中的“其他形式”订立的合同。但法律另有规定的除外。 由此，可以这么理解：实务工作中的经济业务凭证，不论什么形式，不论什么名称，凡能确定当事人名称或者姓名、标的和数量的，凡从双方从事的民事行为能够推定双方有订立合同意愿的，均可以认定合同成立（法律另有规定或者当事人另有约定的除外）；凡符合《暂行条例》规定的应税凭证条件的，均应计算征收印花税。 因而，《暂行条例》下的“应税凭证”范围是比较宽泛的。之前某些地方的税务机关按企业每月确认的购、销金额（不含税）作为“购销合同”的计税基数，虽不合规，但也有一定的道理。 二，现《印花税法》下的应税凭证 《中华人民共和国印花税法》（主席令第八十九号）第二条：本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。税率表如下：  关于应税凭证的具体情形，《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2022年第22号）第二条第（二）项规定：企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。 鉴于中国语言文字的博大精深，这里的“订单、要货单等单据”中的“等”字，从税收实践来看，往往秀“等内”和“等外”的区别。所谓“等内”，就是列举“到此为止”，表示的是列举结束的意思；所谓“等外”，就是非完全列举，表示列举未尽的意思，其他与所列举事项类似且满足法律规定要件的事项，也适用该类列举事项的规定。 如果这里的“等”是“等内”的意思，那就表示除“税率表”中的项目之外，只有能确定买卖关系、明确双方权利义务的订单和要货单是需要计算缴纳印花税的，其他单据都不需要计算缴纳印花税；如果是“等外”的意思，那就表示不仅订单、要货单，其他能确定买卖关系、明确双方权利义务的单据，也需要计算缴纳印花税。所以，正确区分“等内”和“等外”是非常重要的。 举几个例子吧： 例子一：甲、乙双方就某产品购销签订一份合同，就本次交易的规格型号、数量、质量要求、价格与结算方式、售后服务、纠纷处理等进行了约定，并在合同中载明“本合同执行完毕后，后续再发生的相同产品的购销业务，不论数量或批次，均不再另签合同，以本合同约定的相关条款为准进行执行和结算”等类似的条款。那么，本次交易完成之后，甲、乙双方后续按照本合同执行交易的送货单或收货单，是否需要作为“应税凭证”缴纳印花税呢？ 例子二：甲、乙双方为长期业务合作关系，双方之间已经形成一种默契，不用对每笔交易都签订合同或协议。甲方对乙方的供应品种、供应能力、供应品质等情况能清楚了解，乙方也对甲方的需求品种、需求量、需求品质、需求期限等要求也能及时响应，双方唯一需要不定期协商的就是结算价格，需要根据市场情况的变化进行适时调整。那种这种情况下，双方之间的价格确认单、送货单或收货单，是否需要作为“应税凭证”缴纳印花税呢？ 例子三：甲、乙公司为受同一控制人老黄控制的关联公司，甲、乙之间发生的交易（假设均为公允交易）均没有签订合同，多是根据实际控制人老黄的指令进行的。那么，双方之间的交易凭证是否需要作为“应税凭证”需要缴印花税？ |
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