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主要内容： 一：差额征税方式限定 二、差额征税十四种情形涉及的会计分录 1. 建筑服务（劳务分包） 2. 旅游服务 3. 金融商品转让 4. 经纪代理服务 5. 劳务派遣服务 6. 人力资源外包服务 7. 物业管理（代收水电费） 8. 航空运输销售代理 9. 房地产销售（一般计税，扣除地价） 10.融资租赁服务 11.转让营改增前土地使用权 12. 安全保护服务 13. 教育服务（政府补助收入） 14、客运场站 以下为正文 一、 差额征税的限定 按照营改增政策，可以从全部价款和价外费用中扣除的某些项目金额，按照差额征税的项目有十几项。对征税方法有限定的有：客运场站服务和房地产开发企业开发企业销售其开发的房地产项目，必须采用一般计税方法时方可采用差额计税；提供建筑服务、2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产和土地使用权、劳务派遣服务、提供物业管理服务纳税人收取自来水费，必须采用简易计税方法时方可差额征税。 其他项目对征税方法无限定，一般纳税人和小规模纳税人均可差额征税。 二、差额征税十四种情形涉及的会计分录 一、建筑服务劳务分包 收到总包款100万元，分包款60万元，计税销售额=100-60=40万元。 借：应交税费-简易计税（缴纳）1.16万 贷：银行存款1.16万 小规模纳税人，征收率3%，假设优惠期间 差额销售额=（全部价款-分包款）/（1+1%） 借：银行存款100万 贷：主营业务收入99.01 贷：应交税费-应交增值税0.99万 扣除分包款 借：主营业务成本（工程施工）39.60 借：应交税费-应交增值税0.4万 贷：银行存款40万 缴纳 借：应交税费-应交增值税0.59万 贷：银行存款0.59万 二、旅游服务 收取费用84.8万元，开具专用发票，支付住宿、交通等53万元，。 借：主营业务成本53万 贷：银行存款53万 借：应交税费-应交增值税（销项税额抵减）3 贷：主营业务成本3 确认收入 借：银行存款84.8万 贷;主营业务收入80万 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）4.8万 扣除项目金额不得开具增值税专用发票，这种会计处理与差额开票系统的专用发票注明的金额不符，但可以反映旅游收入的不含税收入和成本。小规模纳税人也适用差额扣除征收增值税。 三、金融商品转让 2024年8月购入20万股，价格8元每股，2024年11月卖出股票10万股每股10元，12月卖出10万股，每股7.5元 借：交易性金融性资产160万 贷：银行存款160万 11月转让股票10万股 借：银行存款100万 贷：投资收益20万 贷;交易性金融资产80万 计算增值税=（100-80）/1.06）*6%=1.13万 借：投资收益1.13万 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税1.13万 借：应交税费-转让金融商品应交增值税1.13 贷：银行存款1.13 12月出售 借;银行存款75万 借：投资收益5万 贷：交易性金融资产80万 产生损失相关增值税结转 借：应交税费-转让金融商品应交增值税0.28万 贷：投资收益0.28万 由于年末，所以不能结转，将借方余额转销 借：投资收益0.28万 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税0.28万 小规模纳税人也适用金融商品差额征税。 四、经纪代理服务 代理费收入50万元，代付政府性基金30万元，计税销售额=50-30=20万元。 借：银行存款 50万 小规模纳税人 借;银行存款50万 贷：其他应付款30万 贷：主营业务收入19.80万 贷：应交税费-应交增值税0.2万（20/1.01*0.01） 五、劳务派遣服务 收取全款100万元，代付工资社保80万元，计税销售额=100-80=20万元。 发票开具：差额20万可开专票，代付80万不得开专票。 计税方法：仅适用简易计税（5%）。 六、人力资源外包服务 服务费50万元，代付社保40万元，计税销售额=50-40=10万元。 七、物业管理代收水费 代收水费30万元，支付给水公司28万元，计税销售额=30-28=2万元。 借：其他应付款 28万 贷：银行存款28万 借：应交税费-简易计税0.06万 贷：银行存款0.06万 八、航空运输销售代理 机票款100万元，支付航空运输费90万元，计税销售额=100-90=10万元。 九、房地产销售（一般计税） 销售额500万元，扣除土地成本300万元，计税销售额=500-300=200万元。 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）24.77(300/1.09*0.09) 贷：主营业务成本24.77万元 发票开具：全额开专票，土地成本不得开专票。 十、融资租赁服务 某融资租赁公司（一般纳税人）为A企业提供设备融资租赁服务，合同约定： 总租金收入（含本息） 106万元（含税）； 支付给银行的借款利息 21.2万元（含税）； 设备购置税 10.6万元（含税）。 假设选择差额征税（一般计税），税率13%。 1. 计算税额 2. 会计分录 (1) 收到租金时（含税106万） 借：银行存款 106万元 贷：长期应收款——融资租赁款 97.47万元 [106 ÷ (1+13%)] 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 8.53万元 (2) 支付利息及购置税（含税31.8万） 借：财务费用——利息支出 18.76万元 [21.2 ÷ (1+13%)] 借：固定资产-车辆购置税 9.38万元 [10.6 ÷ (1+13%)] 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 3.66万元 [(21.2+10.6) ÷1.13×13%] 贷：银行存款 31.8万元 (3) 差额征税抵减销项税 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 3.66万元 贷：主营业务成本（或财务费用） 3.66万元 (4) 实际缴纳税款 应纳增值税 = 8.53（销项） - 3.66（抵减） = 4.87万元 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 4.87万元 贷：银行存款 4.87万元 简易计税案例（特殊情形） 若为2016年4月30日前签订的有形动产融资租赁合同，可选择简易计税（征收率3%）： 销项税额 = (106 - 31.8) ÷ (1+3%) ×3% = 2.16万元 会计分录： 借：银行存款 106万元 贷：长期应收款——融资租赁款 103.84万元 贷：应交税费——简易计税 2.16万元 十一、转让营改增前土地使用权 转让价100万元，原价60万元，计税销售额=100-60=40万元。 十二、安全保护服务 服务费105万元，代付工资社保84万元，计税销售额=80-70=10万元。 借：主营业务成本80万 借：应交税费-简易计税4（84/1.05*0.05） 贷：银行存款84万 借：应交税费-简易计税4万 贷：主营业务成本4万 借：应交税费-简易计税1万 贷：银行存款1万 十三、教育服务（政府补助收入） 数据及分录： 十四、客运场站 根据财税〔2016〕36号文附件2规定，一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 某客运场站收取旅客票款53万元，需支付承运方47.7万元，则销售额为（53万 - 47.7万）÷ 1.06 = 5万元，销项税额为5万 × 6% = 0.3万元36。 合法扣除凭证要求： 支付给境内承运方的费用：需取得增值税发票； 支付给境外承运方的费用：需提供签收单据或境外公证机构的确认证明。 可开具专票的部分 差额部分（即销售额）可开具增值税专用发票，例如上述案例中5万元销售额对应的税额0.3万元可开专票。 扣除的支付给承运方的费用（如上例中的47.7万元）不得开具专票，仅可开具普通发票。 使用“差额开票”功能，系统自动计算税额和金额，并在发票备注栏注明“差额征税”字样。 仅适用于一般纳税人：客运场站差额征税政策仅针对增值税一般纳税人，小规模纳税人不适用。 计税方法：必须采用一般计税方法（6%税率），不可选择简易计税。 会计分录： 借：银行存款 530,000 贷：主营业务收入 500,000（差额5万 ÷ 1.06） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）30,000（5万 × 6%） 贷：应付账款 477,000（支付给承运方） |
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