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附件：
小企业会计准则
第一章总则
第一条为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企
业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根
据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。
第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合
《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：
（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三）企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》
的规定相同。
第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也
可以执行《企业会计准则》。
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规
范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计
准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执
行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则
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第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起
转为执行《企业会计准则》。
（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企
业，不得转为执行本准则。
第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应
当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关
规定进行会计处理。
第二章资产
第五条资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企
业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。
第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
第一节流动资产
第七条小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）
或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。
小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、
存货等。
第八条短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间
不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目
的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
短期投资应当按照以下规定进行会计处理：
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（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税
费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付
息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，
不计入短期投资的成本。
（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或
在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计
算的利息收入，应当计入投资收益。
（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的
净额，应当计入投资收益。
第九条应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发
生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、
其他应收款等应收款项和预付账款。
应收及预付款项应当按照发生额入账。
第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回
的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：
（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法
注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗
产不足清偿的。
（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清
偿债务的。
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（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，
无法追偿的。
（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，
同时冲减应收及预付款项。
第十一条存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出
售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供
劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）
为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、
周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性
质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成
品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正
在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但
尚未办理入库手续的产品。
（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付
半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中
间产品。
（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，
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符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，
或者可以作为商品对外销售的产品。
（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完
成并已验收入库用于销售的各种商品。
（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但
仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易
耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。
（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、
商品等物资。
（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长
中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
第十二条小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。
（一）外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装
卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照
税法规定可以抵扣的增值税进项税额。
（二）通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人
工以及按照一定方法分配的制造费用。
经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的
借款费用，也计入存货的成本。
前款所称借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关
成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额
等。
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（三）投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。
（四）提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材
料费和应分摊的间接费用。
（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，
应当按照下列规定确定：
1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种
子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生
的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊
的间接费用。
3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工
费和应分摊的间接费用。
4．水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的
苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
（六）盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或
评估价值确定。
第十三条小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计
价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定
发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以
及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。
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对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成
本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次
摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但
应当进行备查登记。
对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。
第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适
合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目
分别归集。
（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本
和辅助生产成本。
（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可
以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本
生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。
（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再
按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。
第十五条存货发生毁损，处臵收入、可收回的责任人赔偿和保
险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营
业外收入。
盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。
盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。
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第二节长期投资
第十六条小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。
小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定
资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。
第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，
下同）持有的债券投资。
第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本
进行计量。
实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当
单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。
第十九条长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为
投资收益。
（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息
日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增
加长期债券投资的账面余额。
（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照
票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余
额。
（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利
息收入时采用直线法进行摊销。
第二十条长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当
冲减其账面余额。
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处臵长期债券投资，处臵价款扣除其账面余额、相关税费后的净
额，应当计入投资收益。
第二十一条小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之
一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长
期债券投资损失。
长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减
长期债券投资账面余额。
第二十二条长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性
投资。
第二十三条长期股权投资应当按照成本进行计量。
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相
关税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独
确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。
（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换
出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。
第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利
润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。
第二十五条处臵长期股权投资，处臵价款扣除其成本、相关税
费后的净额，应当计入投资收益。
第二十六条小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可
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收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损
失：
（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被
依法注销、吊销营业执照的。
（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连
续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。
（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限
已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。
（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完
成清算或清算期超过3年以上的。
（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减
长期股权投资账面余额。
第三节固定资产和生产性生物资产
第二十七条固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出
租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。
小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、
设备、器具、工具等。
第二十八条固定资产应当按照成本进行计量。
（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、
装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税
进项税额。
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以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固
定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分
别确定各项固定资产的成本。
（二）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前
发生的支出（含相关的借款费用）构成。
小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入
冲减在建工程成本。
（三）投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税
费确定。
（四）融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付
款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的
市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后
的余额确定。
第二十九条小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折
旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产
成本或者当期损益。
前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对
应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资
产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固
定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处臵中获得的扣除
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预计处臵费用后的净额。已提足折旧，是指已经提足该项固定资产的
应计折旧额。
第三十条小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提
折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可
以采用双倍余额递减法和年数总和法。
小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规
定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随
意变更。
第三十一条小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，
当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍
计提折旧，从下月起不计提折旧。
第三十二条固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资
产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，
但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应
当计入长期待摊费用。
前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、
延长使用年限等发生的支出。
第三十四条处臵固定资产，处臵收入扣除其账面价值、相关税
费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减
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累计折旧后的金额。
盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出。
第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）
为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经
济林、薪炭林、产畜和役畜等。
第三十六条生产性生物资产应当按照成本进行计量。
（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关
税费确定。
（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列
规定确定：
1．自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生
产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调
查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
2．自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的
前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常
生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
第三十七条生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。
小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和
使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命
和预计净残值。
生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，
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不得随意变更。
小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月
份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止
使用月份的下月起停止计提折旧。
第四节无形资产
第三十八条无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出
租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。
小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、
非专利技术等。
自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分
别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用
权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固
定资产。
第三十九条无形资产应当按照成本进行计量。
（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的
其他支出（含相关的借款费用）。
（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关
税费确定。
（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到
预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
第四十条小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列
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条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行
性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产
自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形
资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行
摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。
有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用
年限分期摊销。
小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10
年。
第四十二条处臵无形资产，处臵收入扣除其账面价值、相关税
费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。
前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊
销后的金额。
第五节长期待摊费用
第四十三条小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资
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产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支
出和其他长期待摊费用等。
前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支
出：
（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；
（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
第四十四条长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法
进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲
减长期待摊费用。
（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚
可使用年限分期摊销。
（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁
期限分期摊销。
（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期
摊销。
（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，
摊销期不得低于3年。
第三章负债
第四十五条负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预
期会导致经济利益流出小企业的现时义务。
小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
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第一节流动负债
第四十六条小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1
年的一个正常营业周期内清偿的债务。
小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工
薪酬、应交税费、应付利息等。
第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账。
小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。
第四十八条短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付
利息日计提利息费用，计入财务费用。
第四十九条应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务
而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。
小企业的职工薪酬包括：
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。
（二）职工福利费。
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生
育保险费等社会保险费。
（四）住房公积金。
（五）工会经费和职工教育经费。
（六）非货币性福利。
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
第五十条小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付
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的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列
情况进行会计处理：
（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本
或劳务成本。
（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入
固定资产成本或无形资产成本。
（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），
计入当期损益。
第二节非流动负债
第五十一条小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。
小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。
第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账。
长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提
利息费用，计入相关资产成本或财务费用。
第四章所有者权益
第五十三条所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者
享有的剩余权益。
小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公
积、盈余公积和未分配利润。
第五十四条实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规
定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。
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（一）小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应
当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部
分，应当计入资本公积。
（二）投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应
当增加或减少实收资本。
第五十五条资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其
在注册资本或股本中所占份额的部分。
小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本
公积不得用于弥补亏损。
第五十六条盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中
提取的法定公积金和任意公积金。
小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。
小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。
第五十七条未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补
亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在
本企业的、历年结存的利润。
第五章收入
第五十八条收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、
会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流
入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。
第五十九条销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、
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材料，下同）取得的收入。
通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确
认销售商品收入。
（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收
入。
（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确
认收入。
（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装
和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认
收入。
（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清
单时确认收入。
（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回
收的商品作为购进商品处理。
（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品
的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
第六十条小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价
款，确定销售商品收入金额。
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定
销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定
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销售商品收入金额。
前款所称现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付
款而向债务人提供的债务扣除。商业折扣，是指小企业为促进商品销
售而在商品标价上给予的价格扣除。
第六十一条小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销
售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时
冲减当期销售商品收入。
小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当
在发生时冲减当期销售商品收入。
前款所称销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符
合要求等原因发生的退货。销售折让，是指小企业因售出商品的质量
不合格等原因而在售价上给予的减让。
第六十二条小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、
修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、
科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、
社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
第六十三条同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳
务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供
劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。
劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认
提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工
进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年
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度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进
度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业
成本。
第六十四条小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品
和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计
量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分
作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够
单独计量的，应当作为销售商品处理。
第六章费用
第六十五条费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、
会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流
出。
小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管
理费用、财务费用等。
（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的
成本。
（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负
担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇
土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿
费、排污费等。
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（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生
的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装
卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：
运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的
挑选整理费等）也构成销售费用。
（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他
费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生
的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、
管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相
关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾
问费）、诉讼费等费用。
（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹
资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续
费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。
第六十六条通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计
入当期损益。
小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售
商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。
第七章利润及利润分配
第六十七条利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包
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括：营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、
销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）
后的金额。
前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入
总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债
券投资取得的利息收入和处臵股权投资和债券投资取得的处臵价款
扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。
（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支
出后的金额。
（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。
第六十八条营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成
的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本
无关的经济利益的净流入。
小企业的营业外收入包括：非流动资产处臵净收益、政府补助、
捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾
期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处
理后又收回的应收款项、违约金收益等。
通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当
期损益。
第六十九条政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产
或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。
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（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，
并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏
损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入
营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入
营业外收入。
（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照
凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或
类似资产的市场价格或评估价值计量。
（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业
税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含
出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。
第七十条营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、
应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无
关的经济利益的净流出。
小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流
动资产处臵净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法
收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税
收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。
通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期
损益。
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第七十一条小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳
税额，确认所得税费用。
小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳
税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税
税率为基础计算确定当期应纳税额。
第七十二条小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税
后利润，可用于向投资者进行分配。
小企业（公司制）在分配当年税后利润时，应当按照公司法的规
定提取法定公积金和任意公积金。
第八章外币业务
第七十三条小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折
算构成。
第七十四条外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交
易。
小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者
劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
前款所称外币，是指小企业记账本位币以外的货币。记账本位
币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。
第七十五条小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支
以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账
本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。
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小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处
的主要经济环境发生重大变化除外。
小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账
本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的
记账本位币。
前款所称即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌
价的中间价。
第七十六条小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算
为记账本位币金额。
外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额
折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。
小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期
汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。
第七十七条小企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币
货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理：
（一）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因
资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇
率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日
的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
前款所称货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或
可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资
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产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、
其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、
长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项
目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
第七十八条小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产
负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有
项目进行折算。
第九章财务报表
第七十九条财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现
金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部
分：
（一）资产负债表；
（二）利润表；
（三）现金流量表；
（四）附注。
第八十条资产负债表，是指反映小企业在某一特定日期的财务
状况的报表。
（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的
项目：
1．货币资金；
2．应收及预付款项；
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3．存货；
4．长期债券投资；
5．长期股权投资；
6．固定资产；
7．生产性生物资产；
8．无形资产；
9．长期待摊费用。
（二）资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的
项目：
1．短期借款；
2．应付及预收款项；
3．应付职工薪酬；
4．应交税费；
5．应付利息；
6．长期借款；
7．长期应付款。
（三）资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列
信息的项目：
1．实收资本；
2．资本公积；
3．盈余公积；
4．未分配利润。
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（四）资产负债表中的资产类应当包括流动资产和非流动资产的
合计项目；负债类应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；
所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。
资产负债表应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项
目。
第八十一条利润表，是指反映小企业在一定会计期间的经营成
果的报表。
费用应当按照功能分类，分为营业成本、营业税金及附加、销售
费用、管理费用和财务费用等。
利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（一）营业收入；
（二）营业成本；
（三）营业税金及附加；
（四）销售费用；
（五）管理费用；
（六）财务费用；
（七）所得税费用；
（八）净利润。
第八十二条现金流量表，是指反映小企业在一定会计期间现金
流入和流出情况的报表。
现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流
量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。
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前款所称现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的
存款和其他货币资金。
第八十三条经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的
所有交易和事项。
小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的
项目：
（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；
（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的现金；
（三）支付的职工薪酬；
（四）支付的税费。
第八十四条投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他
非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处
臵活动。
小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的
项目：
（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；
（二）取得投资收益收到的现金；
（三）处臵固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净
额；
（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；
（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。
第八十五条筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成
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发生变化的活动。
小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的
项目：
（一）取得借款收到的现金；
（二）吸收投资者投资收到的现金；
（三）偿还借款本金支付的现金；
（四）偿还借款利息支付的现金；
（五）分配利润支付的现金。
第八十六条附注，是指对在资产负债表、利润表和现金流量表
等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中
列示项目的说明等。
附注应当按照下列顺序披露：
（一）遵循小企业会计准则的声明。
（二）短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
（三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
（四）利润分配的说明。
（五）用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决
诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
（六）发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的
方案。
（七）对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规
定存在差异的纳税调整过程。
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（八）其他需要在附注中说明的事项。
第八十七条小企业应当根据实际发生的交易和事项，按照本准
则的规定进行确认和计量，在此基础上按月或者按季编制财务报表。
第八十八条小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错
更正应当采用未来适用法进行会计处理。
前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采
用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负
债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债
的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括：计算
错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指
将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或
者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。
第十章附则
第八十九条符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业
标准的企业参照执行本准则。
第九十条本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发
布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。
附录：小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表
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