会计工作流程的详细介绍系列
会计工作流程的详细介绍系列（一）
一、会计工作大致流程：?
???1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。
?????2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
?????3、根据记账凭证登记明细分类账。
?????4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表。?
????5、根据科目汇总表登记总账。?
???6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。?
如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。二、会计实务工作的具体内容：??
????1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。
2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用?.计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，由税务决定?.3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金——应交所得税，借本年利润贷所得税（?所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。?
4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。
（关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字）?
????5、其余的就是装订凭证，写报表附注，分析情况表之类6、注意问题：
a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。?
????b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。?
三、会计工作流程的详细介绍之报表问题：
企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额?，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。钟书补充）你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错?，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
细节补充：?
???1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报。??
???2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）。??
???3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。
?????4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金。
???5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本。
?????6、单位无工会组织的，不能计提工会经费，更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可，不需每月计提。????
?
???7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费。
?????9、出纳日记账保存25年?
?1、现金长款?
???借：现金??????????贷：待处理财产损溢??
?
???借：待处理财产损溢??????????贷：营业外收入（注：无法查明原因）/????2、现金短款??
????借：待处理财产损溢???????贷：现金??
???借：其他应收款——应收现金短缺款（个人）——应收保险赔偿款管理费用——现金短缺（注：薹ú槊髟颍?nbsp;???????贷：待处理财产损溢?
???3、提取福利费借：生产成本???营业费用???????管理费用贷：应付福利费???4、计提工会经费?
借：管理费用——工会经费??????????贷：其他应付款——工会经费?
???5、计提职工教育经费?
????借：管理费用——职工教育费???贷：其他应付款——职工教育费
???6、支付工资借：应付工资????贷：现金???应交税金——应交个人所得税??????其他应付款????????????其他应收款（代扣款项）?
???7、提取城建税借：主营业务税金及附加/其他业务支出??贷：应交税金——应交城建税?
???8、计提教育费附加?
??借：主营业务税金及附加???贷：其他应交款——教育费附加?
???9、印花税?
?借：管理费用/待摊费用???贷：银行存款/现金（每本账簿贴五元印花税）?
会计准则规定，资产减值损失不可以转回，但是也有例外的情况。在注册会计师教材中会计的第三章金融资产第六节——金融资产减值，阐述了可以转回资产减值损失的情况：持有至到期投资，贷款和应收款项。其他资产需要等到资产处置时才可以转出。?????另外，存款的减值准备也可以转回的。现在以存货为例，会计分录如下：?????1.发生存货减值：?
???借：资产减值准备——存货减值损失????????贷：存货跌价准备?
???2.转回存货减值准备，做相反的分录即可。?
???借：存货圩急?nbsp;???????贷：资产减值准备——存货减值损失?
负责报销差旅费的工作。??????????1、员工出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。
???2、员工出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。
如何处理三险一金?????三险：指企业按国家规定为本单位职工缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险。
??????一金：指企业为职工缴纳的住房公积金。??????企业按劳动保障部门规定比例缴纳部分，可列入“管理费用”。一、养老保险的会计核算养老保险是按职工工资的一定比例缴纳到社会保险机构的，其中，单位承担一部分，个人承担一部分，个人承担的部分由单位代扣代交，一般在当期缴纳，因此，在缴纳时，职工应交的那部分应由单位先承付。?
??1.当期缴纳时账务处理借：管理费用——养老保险费（注：单位承担的部分）其他应收款——养老保险费（注：个人承担的部分）?贷：银行存款?
??2.发工资时，把单位代交的部分收回，从职工工资中扣回时账务处理借：应付工资?贷：其他应收款——养老保险费?
3.如果当期未缴纳①当期的账务处理借：管理费用——养老保险费?贷：其他应付款——养老保险费?
????②发工资时个人应交的部分照扣?
????借：应付工资?
?????贷：其他应付款——养老保险费?
?4.企业以后期间向劳动保障部门缴纳企业代扣养老金部分的账务处理????借：其他应付款——养老保险费????????贷：银行存款二、失业保险和住房公积金的处理与养老保险相同。三、医疗保险的处理基本与养老保险相同，只是单位承担的部分，是从福利费中开支的。有关的具体情况，各地可能不同，会计处理时，要按照当地财政部门的具体要求处理。?
会计凭证中的数字书写有的要求???????依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：??
(1)阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如人民币符号“￥”)或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币“元”)。??
(2)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“－－”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－－”代替。??
(3)汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样，不得用０、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。??
(4)大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。??
(5)大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称与金额数字之间不得留有空白。??
(6)阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101.50元，汉字大写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。如￥1680.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如￥1600.32，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰分,或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。
会计工作流程的详细介绍系列（九）
每月做帐流程?
???每个财务人员都应该了解会计做帐流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采用信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表。
???首先，了解财务流程是非常有必要的。
???一、大致环节：
???1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。???2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。???3、根据记账凭证登记明细分类账。???4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表???5、根据科目汇总表登记总账。???6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。
???如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。
???二、具体内容：
???1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。
???2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定。
???3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。
???第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。
???转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税.
???计算方法，所得税=贷方差额所得税税率，然后做记账凭证.
???借：所得税???????贷：应交税金--应交所得税
???借：本年利润???????贷：所得税
???所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的。
???4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等），负债（应付票据，应附账款等），所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额），编制资产负债表。根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。
???关于主营业务收入及应交税金,应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定.因为税控机会打印一份表格，上面会有具体的数字。
???5、装订凭证,填写报表附注,进行财务分析。
???6、注意问题：
???a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。
???b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。
???三、报表问题：
???企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。
???细节补充：
???1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报???2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）???3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。???4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金???5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本???6、单位无工会组织的,不能计提工会经费,更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可,不需每月计提.???7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可。???8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费???9、出纳日记账保存25年
???几个很有用的分录：
???1、现金长款
???借：现金???????贷：待处理财产损溢
???借：待处理财产损溢???????贷：营业外收入（注：无法查明原因）
???2、现金短款
???借：待处理财产损溢???????贷：现金
???借：其他应收款——应收现金短缺款（个人）?????????????????——应收保险赔偿款???????管理费用——现金短缺（注：无法查明原因）???????贷：待处理财产损溢
???3、提取福利费
???借：生产成本???????营业费用???????管理费用???????贷：应付福利费
???4、计提工会经费
???借：管理费用——工会经费???????贷：其他应付款——工会经费
???5、计提职工教育经费
???借：管理费用——职工教育费???????贷：其他应付款——职工教育费
???6、支付工资
???借：应付工资???????贷：现金???????????应交税金——应交个人所得税???????????其他应付款???????????其他应收款（代扣款项）
???7、计提城建税
???借：主营业务税金及附加/其他业务支出???????贷：应交税金——应交城建税
???8、计提教育费附加
???借：主营业务税金及附加???????贷：其他应交款——教育费附加
???9、印花税
???借：管理费用/待摊费用???????贷：应交税金——印花税
学习老会计的装订手法
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???会计档案的装订?会计档案的装订主要包括会计凭证、会计帐簿、会计报表及其他文字资料的装订。?1.会计凭证的装订。一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档。?会计凭证装订前的准备工作：?①分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全；?②按凭证汇总日期归集(如按上、中、下旬汇总归集)确定装订成册的本数；?③摘除凭证内的金属物(如订书钉、大头针、回形针)，对大的张页或附件要折叠成同记帐凭证大小，且要避开装订线，以便翻阅保持数字完整；?④整理检查凭证顺序号，如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全；?⑤记帐凭证上有关人员(如财务主管、复核、记帐、制单等)的印章是否齐全。?会计凭证装订时的要求：?①用“三针引线法”装订，装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针眼，实行三眼一线打结，结扣应是活的，并放在凭证封皮的里面，装订时尽可能缩小所占部位，使记帐凭证及其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅；?②凭证外面要加封面，封面纸用尚好的牛皮纸印制，封面规格略大于所附记帐凭证；?③装订凭证厚度一般1.5厘米，方可保证装订牢固，美观大方。?会计凭证装订后的注意事项：?①每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章；?②在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便于调阅。?2.会计帐簿的装订。各种会计帐簿年度结帐后，除跨年使用的帐簿外，其他帐簿应按时整理立卷。基本要求是：?(1)帐簿装订前，首先按帐簿启用表的使用页数核对各个帐户是否相符，帐页数是否齐全，序号排列是否连续；然后按会计帐簿封面、帐簿启用表、帐户目录、该帐簿按页数顺序排列的帐页、会计帐簿装订封底的顺序装订。?(2)活页帐簿装订要求。?第一，保留已使用过的帐页，将帐页数填写齐全，去除空白页和撤掉帐夹，用质好的牛皮纸做封面、封底，装订成册。?第二，多栏式活页帐、三栏式活页帐、数量金额式活页帐等不得混装，应按同类?业务、同类帐页装订在一起。?第三，在本帐的封面上填写好帐目的种类，编好卷号，会计主管人员和装订人(经办人)签章。?(3)帐簿装订后的其他要求。?第一，会计帐簿应牢固、平整，不得有折角、缺角，错页、掉页、加空白纸的现象。?第二，会计帐簿的封口要严密，封口处要加盖有关印章。?第三，封面应齐全、平整，并注明所属年度及帐簿名称、编号，编号为一年一编，编号顺序为总帐、现金日记帐、银行存(借)款日记帐、分户明细帐。?第四，会计帐簿按保管期限分别编制卷号，如现金日记帐全年按顺序编制卷号；总帐、各类明细帐、辅助帐全年按顺序编制卷号。?3.会计报表的装订。会计报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册谨防丢失。小企业可按季装订成册。第一，会计报表装订前要按编报目录核对是否齐全，整理报表页数，上边和左边对齐压平，防止折角，如有损坏部位修补后，完整无缺地装订；第二，会计报表装订顺序为：会计报表封面、会计报表编制说明、各种会计报表按会计报表的编号顺序排列、会计报表的封底；第三，按保管期限编制卷
财务人员实务操作中应注意的一些常见问题?
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???一、从外单位取得的原始凭证可以没有公章吗？????《会计基础工作规范》（以下简称《规范》）明确指出：“从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章”。而实际操作过程中，也存在一些特殊现象，出于习惯或使用单位认为不易伪造的原始凭证，则不加盖公章。如：飞机票、船票、火车票和和汽车票等一般都没有公章。?????二、原始凭证分割单如何使用？?????一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单。收到原始凭证分割单的单位以分割单作为记账凭证的附件。?????三、什么样的记账凭证可以不附原始凭证？?????根据《规范》要求，所有记账凭证都必须附原始凭证，只有两种情况例外：1、结账的记账凭证，2、更正错误的原始凭证。?????四、复印的原始凭证可以作为记账凭证的依据吗？?????根据规定，复印的原始凭证不得作为记账凭证的依据。原始凭证丢失的应按《规范》的具体规定办理。?????五、记账凭证装订的厚度如何把握？????《规范》中对记账凭证的装订厚度没有作具体的规定，一般3厘米为宜。?????六、银行存款余额调节表能作为调账的依据吗？?????银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。?????七、在合计处理中，什么情况下可以使用红色墨水？?????根据规定，下列情况可以使用红色墨水：?????1、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。?????2、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。?????3、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。?????另外根据财政部会计司编辑的《会计制度补充规定及问题解答（第一辑）》，在解答“应交税金-应交增值税”明细账户的设置方法时说明：在“进项税额”专栏中用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在“销项税额”专栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。?????八、哪些账簿可以跨年度使用？?????一般来说，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。但有些财产物资明细账和债权债务明细账，如：固定资产、原材料、应收账款、应付账款账簿等，由于材料品种、规格和往来单位较多，更换新账抄写工作量大，因此可以跨年使用，另外各种备查簿也可以连续使用。
未取得凭证支出的情况下该如何做账?
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???案例：我是一家房地产开发公司的财务人员，2005年度汇算清缴前公司因与一些单位存在债权、债务，一些真实发生的费用未按时取得发票，后来陆续取得了归属于2005年度的相关发票。我认为按照权责发生制原则，这些费用应该在2005年度税前扣除，但税务人员不认可。请问：1.税务干部的做法是否符合规定？未取得凭证的支出到底如何进行会计和税务处理？2.我公司开业不久，在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费（均取得了有关合法凭证），由于本年无销售收入，能否在税前扣除？?
专家把脉：1.税务干部不认可是有法律依据的。《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）规定，纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据，这就意味着无凭证不能税前扣除。国家税务总局《关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发〔2005〕50号）又对上述原则进行了补充：不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。?
在税务处理上，当然是尽量在当年取得合法凭证。如果是支付给个人的费用，可以要求个人到地税部门代开发票；如果是支付给单位的费用，单位不能开具合法凭证，这项费用既不能作为当前费用，也不能作为收到凭证年度的费用在收到年度税前扣除。根据《企业所得税税前扣除办法》的据实扣除原则，以后年度扣除只能是以后年度实际发生的费用，但可在收到合法凭证的年度时作以前所得税的调整。?
在会计处理上，先将这项无凭证支出的费用记入“递延费用”或“递延收益”，如果当年收到凭证，直接转为有关费用；如果以后年度收到凭证，记入“以前年度损益调整”；如果不能取得凭证，则记入“营业外支出”。
如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付时未取得合法发票。支付时，
借：递延费用（递延收益）10000?贷：银行存款10000?
2006年结账前取得合法的发票时，?
借：低值易耗品10000?贷：递延费用（递延收益）10000?
摊销时，?
借：有关费用科目10000?贷：低值易耗品10000?2006年结账后取得合法的发票时，?
借：以前年度损益调整10000?贷：递延费用（递延收益）10000?
借：应交税金——应交所得税3300????利润分配——未分配利润6700?贷：以前年度损益调整10000?
2006年结账前确认无法取得发票时，
借：营业外支出10000?贷：递延费用（递延收益）10000?
同时调增应纳税所得额10000元。
2006年结账后确认无法取得发票时，?
借：利润分配——未分配利润10000?贷：递延费用（递延收益）10000?
2.根据国家税务总局《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）的规定，新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。你公司的广告费、业务宣传费和业务招待费可以在以后有收入的年度按规定比例在税前扣除，但超过3年时发生的上述费用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年内有房地产收入，应先考虑结转以前年度发生的上述三项费用。?
在会计处理上，可以将这项费用在发生时记入“递延税款”，同时在会计报表附注中反映，再视情况在以后年度从“递延税款”转出。?
如，B房地产开发企业2006年开始从事房地产开发，当年2月发生广告费支出5万元，取得了合法的抵扣凭证。预计本年无房产开发收入。发生广告费支出时，?
借：递延税款16500?营业费用33500?贷：银行存款50000?
同时在会计报表附注中反映。
2007年、2008年、2009年3年中有房产收入时，?
借：应交税金——应交所得税16500?贷：递延税款16500?
如果2009年才取得房产收入时，
借：利润分配——未分配利润16500?贷：递延税款16500?
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