建造合同学习引导：一、概念：深入理解；二、观念：经验和改革与创新；三、方法：简单的除法应用；四、实操：业务协调与例题；五、复习：
核算程序图。是什么（认识）？为什么？（明白）怎么样（判断）！怎么办！（执行）企业会计准则第15号----建造合同
为了规范企业（建造承包商）建造合同的确认、计量（收入、费用）和相关信息（资产、负债）的披露，根据《企业会计准则----基本
准则》，制定了本准则。1、确认----正确认定：按照准则规定的方法认定。由谁来确认-企业会计人员(统计报量确认收入弊端）
2、建造合同----用具体准则来规范，表明建造承包商的建造经营活动与其他行业相比具有其特殊性。3、特殊性1----建
造周期长，往往要跨年度。特殊性2----收入往往不是一次性能确定的，因为周期长，成本变化范围大
。（续前）特殊性3----因为周期长，确认收入、费用时更强调配比关系（完工百分比法）。4、强调合同
关系----以建造承包商与业主签订的合同作为确认收入和确定成本核算对象的依据。(合同的合法性)5、与国际会计接轨----中
国《企业会计准则第15号-建造合同》与《国际会计准则第11号建筑合同》内容基本一致。一、建造合同收入（一）建造合同的
定义及分类1、建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
2、建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。（1）固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。
（2）成本加成合同，是指以合同约定或其他方式设定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。二、合同
的分立与合并企业通常应当按照单项建筑合同进行会计处理。但是在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单
项合同进行分立或将数项合同进行合并。（一）合同的分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足以下（3个）条件的
，每项资产应当分立为单项合同，在会计上应当作为不同的核算对象：（续前）（1）每项资产均有独立的建造计划，是指同一份施工总
包合同中的不同单项工程的开竣工时间有具体的合同约定，而且存在明确的先后关系。（2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受
或拒绝与每项资产有关的合同条款，是指不同的单项工程与业主可以分别进行履约谈判，按照合同约定分别进行经营结算。（续前）（3）
每项资产的收入和成本可以单独辨认，是指不同单项工程与业主签订的总包合同中均有具体的造价，与业主可以分别进行洽商变更、索赔、奖励的签
认，同时在施工组织过程中可以分别归集不同单项工程的成本。（二）合同的合并一组合同无论对应单个客户还
是多个客户，同时满足下列（3个）条件的，应当合并为单项合同，在会计上应当作为一个核算对象：1、该组合同按一揽子交易签订。例
如土建工程、水电安装工程、精装工程分别签订施工合同或主体工程与附属工程分别签订了施工合同。（续前）2、该组合同密切相关，
每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组合部分，是指分项工程造价的确认服从于一组合同综合造价的确认。3、该组合同同时或依
次履行，是指该组合同开竣工时间、工程交付使用时间、或同时、或先后，但合同履行在时间上应当有合理的连续性。下午大家一定很困，先看（
笑话一）：一家声誉不佳的银行招聘会计主任，面试时只有一道考题：「一加一等于几」，所有抢着回答的人均没有被录
取，只有一个默不做声的应征者入选了。原来他等着人散去之后，关上门窗，凑到经理的耳边回答：你看应该是多少？三、合同收入的构成
合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入，即合同签订时商定的合同金额（如果签订合同时商定在合同总金额基础上企业（单位）
承诺让利百分率的,应减去让利金额）。合同初始收入=合同总金额×（1-让利百分率）（续前）（二）因合同变更、索赔、奖励等形
成的收入1、合同变更，是指业主为改变合同规定的作业内容和企业（单位）因市场人工、材料等涨价幅度超出双方约定而提出的调整。
合同变更同时满足下列条件，才能确认合同收入：京造定[2008]4号北京市关于加强建设工程施工合同中人工、材料等市场价格风险防范
与控制的指导意见（续前）（1）业主能够签认变更而增加的收入。因作业内容变更，要求取得经设计、监理、业主共同签认的技术变更
文书；因市场人工、材料等涨价变更，要求取得业主签认的价格调整文书。（2）该收入能够可靠地计量，是指根据技术变更文书、变更材料
认价单编制的增减预算书；根据业主签认的价格调整文书和工程量清单（或中标书）人工、材料用量编制人工、材料调价预算书。（续前）
2、索赔款，是指因业主或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件，
才能确认合同收入：（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔，是指通过会议纪要或函件往来证据认定业主同意承担该项索赔。
（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量，是指具体的索赔金额已经取得对方的书面确认。（续前）3、奖励款，是指工程达到或
超过规定的标准，业主同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件，才能确认合同收入：（1）根据合同目前完成情况，足以判断工程进
度和工程质量能够达到或超过规定的标准。按照合同约定完工进度，在确保工程质量的前提下年末一次确认应计进度奖；按照合同约定经技术质量鉴
定部门评定，在确保工程完工进度的前提下年末一次确认应计质量奖；工程施工过程中，业主在合同总金额之外支付的奖励款，及时确认。（
2）奖励金额能够可靠地计量。按照合同约定的具体条款计算奖励款。（续前）合同预计总收入=合同初始收入+合同变更收入+索赔收入+
奖励收入四、合同收入和合同费用确认（一）建造合同的结果能够可靠估计的，应根据“完工百分比法”确认合同收入和合同费用
完工百分比法：是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。完工百分比法下，合同收入和合同费用的确定适用下列各式：（续前）
1、当期确认的合同收入＝合同预计总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入2、当期确认的合同费用=合同预
计总成本×完工进度-以前会计期间累计确认的合同费用3、当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入-当期确认的合同费用（
二）建造合同结果能够可靠估计的认定标准1、固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时满足下列（4个）条件：（1）合同总
收入能够可靠地计量。合同总收入根据企业（单位）与业主签订的合同总金额来确定，且订立的合同合法有效，并报政府主管部门备案。（续前）
（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业。业主能够按照合同约定，支付备料款，根据完工进度支付工程款项。（3）实际发生的合
同成本能够清楚地区分和可靠地计量。要求企业（单位）严格按照成本属性，归口管理，及时归集成本支出。（续前）（4）合同
完成进度和完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。合同完工进度能够可靠确定，要求企业（单位）按照合同约定正常开展施工组织活动，按照分
部分项工程量统计的原则，已经完成了一定的工程量，对将要完成的工程量要做出科学、可靠的测定。
两张重要的分析表《合同总收入变动分析表》企业（单位）应在资产负债表日对在施工程按照合同总收入所包括的内容和计量方
法进行综合分析测试。由企业（单位）经营预算部门负责编制《合同总收入变动分析表》《预计总成本变动分析表》人工费（包括
劳务企业负责配置的材料、机具费）和专业性分包工程成本，由项目部经营预算部门负责分包合同的签订，编制《应付劳务单位费用计算表》按照统
计部门统计的完成工程量按月进行计量；（续前）材料费：由项目部物资管理部门负责采购、核算，及时完成点验、发料手续；
机械费：由机械设备管理部门负责编制自有机具折旧、摊销表、租用机具租金计算表；其他直接费、间接费用、管理费用、财务费用由项目部财
务管理部门负责按照权责发生制原则按月进行计量。（三）完工进度的确定企业应根据累计实际发生的合同成本占合
同预计总成本的比例确定建造合同的完工进度。合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%（续前）
企业（单位）应在合同签订之后的第一个资产负债表日之前完成该项工程的成本设计。工程成本设计由企业（单位）经营预算部门
牵头负责，财务部门、物资设备管理部门、工程技术部门配合，依据工程投标工程量清单及报价和施工组织设计方案联合编制，合理确定合同预计总
成本，并根据工程施工过程中实际发生的主要成本要素、量价变动情况适时修正合同预计总成本。工程成本设计是落实工程项目经济承包责任制的重
要依据，也是工程项目强化成本管理、提高经济效益的基础性工作，企业（单位）负责人必须认真组织实施。（续前）采
用上述方法确定完工进度，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：1、施工中尚未安装或使用的成本等与合同未来活动相关的合同成本
，如未构成工程实体的已加工好的钢筋。2、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。（四）建造合同的结果不能可靠估计
的，应当分下列情况处理1、合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期全部确认为
合同费用。企业应按照已发生的合同成本，借记“主营业务成本”科目，按照可收回的合同成本，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“工
程施工——合同毛利”科目。（续前）2、合同成本不可能收回的，如业主因为企业（单位）的责任明确表示不同意支付与合同成本对
应的款项，或因业主逃逸、破产等特殊原因不能收回款项。企业应将所发生的合同成本立即确认为合同费用，不确认合同收入。企业应按照已发生的
合同成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“工程施工——合同毛利”科目。确实有人困的不行了，再看（笑话二）：
某人在领工资时发现少了一块钱。他勃然大怒地去责问会计。会计说：“上个月我多给了你一块钱，你恼火了吗？”此人厉声道：“偶然一次错
误是完全可以谅解的，但我不能容忍这第二次错误！”五、建造合同预计损失（一）企业（单位）应在资产负债表日对在施工程
按照合同总收入所包括的内容和计量方法进行综合分析测试。由企业（单位）经营预算部门负责编制《合同总收入变动分析表》，确定期末建造合同
预计总收入。（续前）（二）企业（单位）应在资产负债表日对在施工程按照工程成本设计、已完工程成本支出情况，进行预计合同总成
本的综合分析测试。由企业（单位）经营预算部门、物资设备管理部门、工程技术部门、财务部门联合编制《预计总成本变动分析表》(见附录)，
确定期末建造合同预计总成本。（续前）（三）经过上述测试，当建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，企业（单位）应将预计损
失立即确认为当期费用。在计提当期合同预计损失时，企业应考虑以前会计年度累计已确认的预计损失及合同进度。其计算公式如下：当期
应确认的预计损失金额=（预计合同总成本-预计合同总收入）×（1-完工进度）-以前会计年度累计已计提的预计损失（续前）（四
）合同预计损失在计提以后，合同预计总收入增加时，可以在原计提的金额范围内将已计提的合同预计损失准备转回。六、首次执行—科目余额过
度1．企业应当对首次执行日前的已竣未结、在施工程进行核实清理，按照本核算办法的规定调整账面数。2．账面数调整方法（1）统计工
程开工至首次执行日前累计已报工程量；（2）统计按报量已确认的两税一费；（3）统计按报量已上交的利费；（4）统计按报量已经结转
的工程成本；（5）调整会计分录3、调整会计分录借：工程施工-xxx工程-合同成本（已结转成本+工程施工账面余额）
-合同毛利（已确认两税一费+已上交利费）贷：工程结算-xxx工程（累计上报工程量）
工程施工-xxx工程（工程施工账面余额）下面讲例题，我先请大家喝杯咖啡，提提神！七、建造合同主要账务处理核算举例：
A公司是一家建筑企业，1998年承揽了一份建造合同，合同标的为一座桥梁，为固定资产造价合同，合同收入为1000万
元，预计总成本为800万元，工程期为3年，1999年底由于钢材价格上涨致使工程成本上涨为1200万元，工程于2000年10月提前完
工，年度与业主办理完工程结算，获得合同外变更及钢材价差补贴计300万元，相关款项于2000年末结清。每年的与施工有关的资料如
下：要求：作出相应的账务处理。根据以上资料，1998年的会计处理如下：⑴登记发生的合同成本借：工程施工
1600000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1600000⑵登记已结
算的合同价款借：应收账款2000000贷：工程结算
2000000⑶登记实际收到的合同价款借：银行存款1800000
贷：应收账款1800000⑷确认和计量当年的收入和费用，并登记入账1998
年度的完工进度=160/(160+640)×100%=20%1998年应确认的合同收入=1000×20%－
0=200（万元）1998年应确认
的毛利=（1000－800）×20%－0=40（万
元）1998年应确认的合同成本=200–40=160（万元）1998年会计分录借：工程施工——合同毛利
400000主营业务成本1600000贷：主营业务收入20
000001999年的会计处理如下：⑴登记发生的合同成本借：工程施工
3200000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等3200000⑵登记已结算的合同价款借：应收
账款2000000贷：工程结算200
0000⑶登记实际收到的合同价款借：银行存款2200000贷：应收账款
2200000⑷确认和计量当年的收入和费用，并登记入账1999年度的完工进度=48
0÷（480+720）×100%
=40%1999年应确认的合同收入=1000×40%－200=200（万元）1999年应确认的毛
利=（1000–1200）×40%－40=－120（万元）1999年应确认的合同成本=200–（–120）=3
20（万元）1999年会计分录借：主营业务成本3200000贷：主营业务收入2
000000工程施工——合同毛利1200000合同预计损失=（1200－1000）×（
1－40%）=120（万元）说明：由于该合同预计总成本为1200万元，大于合同总收入1000万元，预计总
损失为200万元，由于已经在“工程施工—合同毛利”中反映了80万元（第一期的毛利40和第二期的毛利－120，两者合并为净损失80万
元），因此因将剩余的、未完成工程将发生的预计损失120万元确认为当期损失：借：管理费用—合同预计损失12000
00贷：存货跌价准备—预计损失准备12000002000年的会计处理如下：⑴登记发生的合同成本借：工程
施工7200000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等72
00000⑵登记已结算的合同价款借：应收账款9000000
贷：工程结算9000000⑶登记实际收到的合同价款借：银行存款
9000000贷：应收账款9000000⑷
确认和计量当年的收入和费用，并登记入账2000年应确认的合同收入=1000+300－200－200=900（万元）
2000年应确认的毛利=（1000+300－1200）－40－(－120)=180（万元）2000年应确认的合同成本=90
0－180－120=600（万元）借：主营业务成本6000000存货跌价准备
1200000工程施工——合同毛利1800000贷：主营业务
收入9000000完工（竣工结算、效益审计完成）时：借：工程结算13000
000贷：工程施工13000000建造合同核算分录流程图(复习回顾）
八、成本、费用和损失（一）费用定义费用是指企业（单位）在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者
分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业（单位）资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计
量时才能予以确认。（二）施工企业成本归集与核算1、工程施工科目核算的内容本科目核算企业（单位）实际发生的工程施工合同成本和确认的合同毛利。2、工程施工明细科目设置本科目可按施工工程项目进行明细或辅助核算，然后再设置“合同成本”、“合同毛利”两个三级明细科目，其中“合同成本”明细科目下设“人工费”、“材料费”、“机械使用费”、“其他直接费”、“间接费用”、“分包工程成本”等四明细科目。3、明细科目核算内容各公司应当根据自己的经营、财务管理要求设置成本要素科目的具体核算内容。参考：建筑安装工程费用与成本核算对照表成本费用归集与利润结转流程图祝大家顺利通过考试再见！1300400180实际收到价款1300400200已结算合同价款0720640完成合同尚需发生成本1200480160至目前为止已发生的成本2000年末（开工累）1999年末（开工累）1998年末（开工累）年份单位：万元各位会计同仁：大家下午好！统计报量确认收入弊端：1、已完工程量的实测实量没有真正做到位；2、计价采用预算价或报价与市场价脱节；3、统计人员及组织的造价管理水平不高；4、非国际通行做法。 |
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