《企业会计准则第3号—投资性房地产》课堂例题
初始计量—外购
【例1】20×7年3月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年。4月5日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1200万元（假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量，下同）。
初始计量—自行建造
【例2】20×7年3月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在该块土地上开始自行建造三栋厂房。20×7年6月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工（达到预定可使用状态）时开始起租。20×7年7月5日，三栋厂房同时完工（达到预定可使用状态）。该块土地使用权的成本为600万元；三栋厂房的造价均为1000万元，能够单独出售。
后续计量—成本模式
【例3】甲企业一栋办公楼出租给乙企业使用，巳确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设该栋办公楼的成本为1800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照经营租赁合同约定，乙企业每月支付甲企业租金8万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为1200万元，此时办公楼的账面价值为1500万元，以前未计提减值准备。
成本模式—资本化的后续支出
【例4】20×7年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月15日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。
成本模式—费用化的后续支出
【例5】甲企业对其某项投资性房地产进行日常维修，发生维修支出1.5万元。
公允价值模式—资本化的后续支出
【例6】20×7年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日厂房账面余额为1200万元，其中成本1000万元，累计公允价值变动200万元。假设甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。
成本模式计量—处置
【例7】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为3亿元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为28000万元，已计提折旧3000万元。
【例8】甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。20×6年3月，管理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面余额为3000万元，已计提摊销900万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。20×9年3月，甲企业将原厂区出售，取得转让收入4000万元。假设不考虑相关税费。
公允价值模式计量—处置
【例9】甲为一家房地产开发企业，20×7年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20×7年4月15日。20×7年4月15日，该写字楼的账面余额45000万元，公允价值为47000万元。20×7年12月31，该项投资性房地产的公允价值为48000万元。20×8年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以55000万元出售，出售款项已收讫。假设甲企业采用公允价值模式计量。
不同模式比较
成本计量模式 公允价计量模式 初始计量 与固定资产资产基本相同 与固定资产资产基本相同 后续计量 资产负债表日以成本对投资性房地产进行后续计量，按规定折旧或摊销 资产负债表日以公允价对投资性房地产进行后续计量，差额计入当期损益，不再进行折旧和摊销 投资性房地产转自用 以转换前投资性房地产账面价作为转换后自用资产的入账价 以转换日公允价作为自用房地产账面价，与原账面价的差额作当期损益。 自用房地产转投资性 以转换前自用房地产的账面价作为转换后投资性资产入账价 按转换日公允价作为投资性房地产的入账价，公允价小于原账面价的差额计入当期损益，大于的差额计入所有者权益。 计量模式一经确定不得随意变更，由成本计量模式转换为公允价计量模式，作会计政策变更。公允价计量模式不得转换为成本计量模式。
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