第九章资源税学习本章首先应关注：一、资源税的特点1.资源税是对在我国开采应税资源征收的一种税。目前只对矿产品和盐征收。2.资源
税采取一次课征制，税不重征。在资源初级产品销售或自用时一次性缴纳，且进口不征，出口不退。3.资源税额的计税依据为数量。4.资源
税采用地区差别固定税额，就地征收。二、资源税和增值税的关系应税资源在销售或自用（视同销售）时，不仅要缴纳资源税还要缴纳增值税。
两者区别如下：三、资源税会影响所得税的计算。第一节资源税概述一、概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开
采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税征收的理论依据——地租理论三、资源税的发展：普遍征
收、级差调节四、各国资源税的一般规定五、资源税的计税方法：从量定额（利弊）六、资源税的作用第二节纳税义务人资源税的纳税
人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。注意：1.不包括进口。即进口不缴纳资源税。2.如果开采
后出口则要缴纳。3.中外合作开采石油、天然气的企业，按照现行规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。4.资源税适用于内外资企业和
个人。5.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。【多选题】下列各项中
，属于资源税纳税人的有()。A.开采原煤的国有企业B.进口铁矿石的私营企业C.开采石灰石的个体经营者D.开采天然原油的
外商投资企业【答案】ACD【解析】进口应税产品是不征收资源税的；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的中外合作是指
在中华人民共和国境内从事合作开采陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企业、中外合
作企业、外商独资企业，是一个独立的纳税主体。【多选题】下列单位属于资源税纳税人的有（）。A.开采石油的军事单位B.食盐加工
企业C.私人采煤企业D.煤炭勘察设计院【答案】AC【单选题】下列属于资源税扣缴义务人的是（）。A.收购未
税矿产品的单位B.收购未税矿产品的单位和个人C.收购已税矿产品的单位D.收购已税矿产品的单位和个人【答案】A【多选题】依
据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有()。(2000年试题)A．冶炼企业进
口矿石B．个体经营者开采煤矿C．军事单位开采石油D．中外合作开采天然气【答案】BC【解析】AD不属于资源税的征税范围
第三节税目、税率4.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。如开采的天然矿泉水。5.黑色金属矿原矿。6.
有色金属矿原矿。7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐、原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。注意：1.并非所有资源都
要征资源税，实际只有7种资源征。2.列入税目的7种资源均为初级矿产品或原矿，而对加工的资源产品不在征税范围之内。3.特别注意前
3个税目中不包括的资源产品。二、税率：资源税采用定额税率，也称固定税额。【多选题】下列各项中，不征收资源税的有（）。A.液
体盐B.人造原油C.洗煤、选煤D.煤矿生产的天然气【答案】BCD【判断题】现行税法规定，资源税黑
色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（）【答案】√【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额为2元/吨，有色
金属矿原矿最低单位税额为0.4元/吨。【判断题】对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，一律按照主矿产品的税额征收资源税。
【答案】×【解析】对开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，如果有单独规定税额的，应按照规定税额计税；只有在没有规定税额时，才
按照主矿产品的税额征收资源税。三、扣缴义务人适用的税额（一）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准
，依据收购的数量代扣代缴资源税。（二）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源
税。对于划分资源等级的应税产品，浮动的幅度是30%。第四节课税数量一、资源税的课税数量——销售数量、自用（非生产用）数量
。二、课税数量确定的一些具体方法：（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定
的折算比换算成的数量为课税数量。注意：一般情况下，产量不作为计税依据，只有在不能得到销售数量和自用数量时，才可以用产量。【判断
题】资源税纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。但纳税人
不能准确提供其自用数量的，应以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（）【答案】√（2）原油中的稠
油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。（3）煤炭：按加工产品实际销量或自用量和综合回收率还原成原煤数量作为
计税数量。（4）金属和非金属矿产品原矿：按选矿比折算成原矿数量选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量【多选题】某铜矿本月销售铜精矿4
000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税0.
48万元B.资源税1.68万元C.增值税78万元D.增值税102万元【答案】BC应纳资源税=4000÷20%×1.
2×（1-30%）=16800元（09年教材删除了30%的免税规定）；应纳增值税=1500×4000×13%（09年为17%）=7
80000元。（5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液
体盐的已纳税额准予抵扣。（增值税购进扣税法，消费税领用扣税法，资源税实耗扣税法）【单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和
外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，
该纳税人本期应缴纳资源税（）。A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元【答案】D【解析】应纳资源税=1
2000×30-10000×5=310000（元）。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量
；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。第五节应纳税额的计算应纳税额=课税数量×单位税额代
扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额掌握教材中的例题。资源税应纳税额的计算关键在于确定课税数量（销售数量、自用
数量和推算出的移送数量）。【单选题】某油田2007年12月生产原油6400吨，当月销售6100吨，自用5吨，另有2吨在采油过程中
用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元，该油田当月应缴纳资源税（）。A.48840元B.48856元C.5120
0元D.51240元【答案】A【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。应纳资源税=（610
0+5）×8=48840（元）。第六节税收优惠（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税；（二）纳税人开采或者生产应税
产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；（三）自2007年2月
1日起，北方海盐资源税暂减按15元每吨征收，南方海盐、湖盐、井矿盐资源税减按10元每吨征收；液体盐资源税减按2元每吨征收。（四）
国务院规定的其他减税、免税项目。（五）对于进口应税产品不征收资源税，相应地对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。第七节征收
管理一、纳税义务发生时间、纳税期限同增值税、消费税。扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间：为支付首笔货款或者开具应支付货款凭
据的当天。二、纳税地点——开采或生产所在地主管税务机关。注意判断题。注意：跨省开采的，一律在开采地纳税。代扣代缴的，在收购地纳
税。资源税增值税与价格的关系价内税（所得税前可以扣除）价外税（不得在所得税前扣除）计税依据销售或自用数量销售额计税方法从量定额从价定率纳税环节一次多次联系资源税与增值税的关系类似于消费税与增值税的关系。一、资源税的税目（征税范围），目前只有7大类，它们是：1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 |
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