企业所得税“四费”扣除限额计算基数比较??企业所得税是我国所有税种中计算指标比较多，计算比较复杂的税种，因为企业所得税要公正地衡量一个企业的赢利状况，防止企业隐瞒间接获利或转移利润，不能直接使用会计利润作为应纳税所得额。在企业所得税的计算中，业务招待费、广告费、业务宣传费、总机构管理费这四项费用，没有超过扣除限额的按实际支出扣除，超过扣除限额的按扣除限额扣除，计算扣除限额是关键步骤。它们计算扣除限额的基数都与收入相关，却又各有区别，下面我们就比较一下“四费”扣除限额计算基数之间的区别。
业务招待费扣除限额是按全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的0.5％，超过1500万元的部分，不超过该部分的0.3％，计算基数是所得税申报主表中的第四行销售（营业）收入净额。
广告费扣除限额是除特殊行业规定外，按不超过销售（营业）收入的2％、计算基数是所得税申报主表的第一行销售（营业）收入。
业务宣传费扣除限额是按不超过销售（营业）收入的0.5％，计算基数是所得税申报主表的第一行销售（营业）收入。
总机构管理费扣除限额是按收入总额的2％，计算基数是收入总额。
要比较“四费”扣除限额的计算基数就要细分企业收入项。企业所得税申报表计算中把收入项分为销售（营业）收入净额、特许权使用费收益、投资收益、投资转让净收益、租赁收益、汇兑净收益、资产盘盈净收益、补贴收入、其他收入九大类。销售（营业）收入又分为主营业务收入和其他业务收入。技术转让收入，无形资产转让收入，固定资产转让收入，出租、出借包装物的收入（含逾期押金），特别要指出的是施工企业的设备租赁收入，房地产企业的出租房租金收入都应计入其他业务收入范围，在销售（营业）收入中反映，后两项很容易误解为租赁收益项。纳税人在基建、专项工程及职工福利等方面使用本企业产品的视同销售，也应作为销售（营业）收入处理。股息性投资所得是从被投资方税后利润中分得的，应还原成税前所得计入投资收益，这是比较容易疏忽的。
企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返、直接减免等减免式返还的增值税计入补贴收入，增加企业所得，而出口货物采用“免、抵、退”法计算退还的增值税不影响企业所得。消费税的出口退税会增加企业所得。
为了更清晰地比较这四项经费扣除限额计算基数的不同，我们不妨来举个例子说明。
例：A企业，全年销售产品取得销售收入5000万元，现金折扣5万元，因产品质量问题打折销售折扣额为6万元，销售退回400万元，自产产品用于职工福利30万元，随产品销售发生的单独计帐的包装物出租收入4万元，收取包装物押金3.17万元，其中已逾期1.17万元，无形资产转让收入20万元，无形资产使用权转让收入7万元，用无形资产20万元投资B厂收到红利1.64万元（B厂企业所得税税率为15％，地方所得税税率为3％），年底转让此项投资取得25.6万元，国债利息收入1万元，出租固定资产取得租金收入2.5万元，汇兑净收益3万元，盘盈固定资产2万元，先征后返增值税3.3万元，收到出口货物采用“免、抵、退”法计算的应退增值税50万元，接受管理方企业捐赠的固定资产9.36万元（含赠送方支付的增值税），计算四项费用扣除限额。
计算：
销售收入＝5000＋30＋4＋20＋1.17/1.17－6＝5049（万元）
销售收入净额＝销售收入－销售退回－现金折扣折让
＝5049－400－5＝4644（万元）
收入总额＝销售收入净额＋特许权使用费收益＋投资收益＋投资转让净收益＋租赁净收益＋汇兑净收益＋资产盘盈净收益＋补贴收入＋其他收入
＝4644＋7＋[1.64/（1-18％）＋1]＋（25.6-20）＋2.5＋3＋2＋3.3＋9.36
＝4679.76（万元）
业务招待费扣除限额＝1500＊0.5％＋（4644－1500）＊0.3％
＝16.935（万元）
广告费扣除限额＝5049＊2％＝100.98（万元）
业务宣传费扣除限额＝5049＊0.5％＝25.245（万元）
总机构管理费扣除限额＝4679.76＊2％＝93.5952（万元）
目前，企业所得税税制中对这“四费”扣除限额计算基数的规定各不相同，其中业务招待费、广告费、业务宣传费扣除限额计算基数中销售收入与销售收入净额区分过细，没有什么实际意义，也不能给出计算基数必须不同的合理解释，在计算操作中比较麻烦且易出错，可以考虑改为同一计算基数或其它简化方法，在新的企业所得税法律法规制定中予以改进，尽量合理简化企业所得税的计算方法。
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