资源税

第六章资源税[考情分析]本章是注税考试中的非重点章节，平均分值10分左右。[教材结构]第一节资源税概述第二节纳税人与扣缴义务人第三节征税范围第四节税目与税额第五节应纳税额计算第六节申报与缴纳第七节新疆原油天然气资源税改革（新增加）[内容精讲]

第一节资源税概述

一、概念资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点（一）只对特定资源征税（水资源就不征）（二）具有受益税性质（三）具有级差收入税的特点（四）实行从量定额征收三、立法原则：普遍征收、级差调节。

第二节纳税人与扣缴义务人

一、纳税人在中华人民共和国境内，开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。注意：1.对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征。2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。3.资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。注意：1.未税矿产品指资源税纳税人在销售其矿产品时不能向扣缴义务人提供资源税管理证明的矿产品。2.其他收购未税矿产品的单位包括个体户，但不包括个人。

第三节征税范围（掌握）

一、矿产品（强调原生态）（一）原油:原油系指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气：天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（三）煤炭：煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他原煤的加工产品。（四）其他非金属矿原矿。（五）黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。二、盐（一）固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。（二）液体盐：液体盐俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液。三、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定（一）伴生矿（同矿床内）：以主产品的矿石名称作为应税品目。（二）伴采矿（同矿区内）：征税资源税。伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；伴采矿量小的，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准计算缴纳资源税。（三）伴选矿：（选矿中的副产品）：不征税资源税。（四）岩金矿：原矿已纳过资源税，选冶后形成的尾矿进行再利用的，只要财务和实物操作上同应税原矿明确区分，不再征收资源税，划分不清的，按原矿征。【例题】关于伴采矿资源税的税务处理，下列说法正确的有（）。（2008年考题）A.伴采矿不缴纳资源税B.伴采矿全部按照主矿产品资源税单位税额标准计算缴纳资源税C.伴采矿量小的，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准计算缴纳资源税D.伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准E.伴采矿量大的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关对其核定资源税单位税额标准

[答疑编号1745060101]『正确答案』CD



第四节税目与税额

一、资源税的税目（熟悉）：七个，P258。二、资源税的税额资源税采用从量定额税率，即固定税额。对《资源税税目税额明细表》中未列举名单的纳税人（指在已列举的部分纳税人名单中，尚未列举到的纳税人）适用的税额，由各省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照该表中确定的邻近矿山的税额标准，在上下浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。对冶金矿山铁矿石资源税减征40%。

第五节应纳税额的计算（掌握）

一、一般计税方法应纳税额＝课税数量×适用的单位税额扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额＝收购未税矿产品数量×适用的单位税额课税数量的确定分以下几种情况：1.各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。2.各种应税产品，凡自产自用的，均以自用数量为课税数量，但对不同产品的具体规定又有所不同。3.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。二、应纳税额计算的特殊规定1.纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额计税。2.纳税人自产自用应税消费品，因无法准确提供移送使用数量而采用折算比换算课税数量的办法，具体规定：（1）煤炭。对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用数量折算成原煤数量作为课税数量。【例题】某煤矿2007年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元／吨。该煤矿2007年3月应纳资源税（）万元。（2008年考题）A.1700B.1850C.2000D.2150

[答疑编号1745060102]『正确答案』A『答案解析』（240＋30/30%）×5＝1700（万元）

（2）金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。【例题】某采矿企业2008年6月开采锡矿石50000吨，销售锡矿原矿40000吨、锡矿精矿100吨，锡矿的选矿比为1：15，锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税（）元。（2006年考题）A.249000B.174300C.240600D.168420

[答疑编号1745060103]『正确答案』A『答案解析』应纳资源税＝（40000＋100×15）×6＝249000（元）

3.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油稀油的数量课税。4.以液体盐加工固体盐的。纳税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。【例题】某盐场2009年7月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨（已按5元/吨缴纳了资源税）加工固体盐1.8万吨对外销售，取得销售收入1080万元。已知：固体盐税额为30元/吨。计算该盐场7月份应纳资源税税额。

[答疑编号1745060104]『正确答案』应纳税额＝课税数量×适用的单位税额－外购液体盐已纳资源税额＝1.8×30－2×5＝44（万元）

三、代扣代缴1.目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。2.代扣代缴资源税适用的单位税额规定如下：（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

第六节申报与缴纳（了解）

一、纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品（商品）的当天。3.纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品，其纳税义务发生时间为收讫价款或者取得索取价款凭证的当天。4.纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付货款的当天。二、纳税地点1.应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。2.纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。【例题】某油田机构所在地为甲省，其油井分布在甲、乙两省。11月份位于甲省的油井开采原油35万吨，本月销售15万吨，位于乙省的油井开采原油5万吨，本月销售3万吨，该油田资源税单位税额为8元／吨。该油田当月在甲省应缴纳的资源税额为（）万元。（2003年考题）A.160B.400C.120D.144

[答疑编号1745060105]『正确答案』C『答案解析』应纳资源税＝15×8＝120（万元）

三、纳税期限1.以月（1个月）为纳税期：期满之日起10日内申报纳税。2.以天（1日、3日、5日、10日、15日）为纳税期：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款。

第七节新疆原油天然气资源税改革

一、本规定适用于在新疆开采原油、天然气缴纳资源税的纳税人。二、原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×税率三、销售额按照增值税有关规定确定。四、纳税人开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，本规定计算缴纳资源税。五、有下列情形之一的，免征或者减征资源税：（一）油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。（二）稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。（三）三次采油资源税减征30%。纳税人开采的原油、天然气，同时符合本条第（二）、（三）款规定的减税情形的，纳税人只能选择其中一款执行，不能叠加适用。六、为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气和三次采油的纳税人按以下办法计征资源税：根据纳税人以前年度符合规定的减税条件的油气产品销售额占其全部油气产品总销售额的比例，确定其资源税综合减征率及实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×5%）÷总销售额实际征收率＝5%－综合减征率应纳税额＝总销售额×实际征收率综合减征率和实际征收率由财政部和国家税务总局确定，并根据原油、天然气产品结构的实际变化情况每年进行调整。纳税人具体的综合减征率和实际征收率暂按本规定所附《实际征收率表》执行。七、自2010年6月1日起执行。【典型例题1】某联合企业为增值税一般纳税人，2009年12月生产经营情况如下：（1）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。（4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。（5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。（提示：资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%）要求：计算该联合企业2009年12月应缴纳的资源税。

[答疑编号1745060106]『正确答案』①外销原煤应纳资源税＝280×3＝840（万元）②外销洗煤90万吨不能直接计算资源，应将洗煤的数量换算成原煤的数量后计算资源税。应纳资源税＝90÷60%×3＝450（万元）③将自产的原煤用于职工食堂和供暖，视同销售，应以自用数量为计税依据计算资源税。应纳资源税＝0.25×3＝0.75（万元）④外销天然气总量中包含的在采煤过程中生产的天然气不纳资源税，应减除其数量。应纳资源税＝（37000－2000）×8÷10000＝28（万元）应缴纳资源税总计＝840＋450＋0.75＋28＝1318.75（万元）

【典型例题2】某煤矿主要从事煤炭开采、原煤加工、洗煤生产业务，在开采煤炭过程中，伴采天然气，2010年7、8月发生下列业务（2009年考题）：（1）7月份：采用分期收款方式销售自行开采的原煤1200吨，不含税销售额660000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付60%，其余货款于8月15日前支付。由于购货方资金紧张，7月支付货款200000元。采用预收货款方式向甲企业销售洗煤1000吨，不含税销售额600000元，当月收取20%定金，不含税金额为120000元，合同规定8月5日发货，并收回剩余货款。销售天然气1000千立方米，不含税销售额3000000元。从一般纳税人购进材料，取得防伪税控增值税专用发票，注明增值税240000元，支付运费12000元、装卸费1000元、建设基金8000元，并取得运输部门开具的运费发票。（2）8月份：8月5日向甲企业发出洗煤1000吨，收回剩余的80%货款，不含税金额为480000元；8月份销售原煤1500吨，取得不含税销售额840000元。8月购进货物取得防伪税控增值税专用发票，注明增值税88400元，支付购货运费50000元，并取得运费发票。原煤资源税税额3元/吨，天然气资源税税额2元/千立方米，煤炭综合回收率为40%。购进货物取得的增值税专用发票和运费发票符合税法规定，均在当月认证并申报抵扣。根据上述资料回答下列问题。（1）2010年7月该煤矿应纳资源税（）元。A.2160B.3600C.8600D.11100

[答疑编号1745060107]『正确答案』A

（2）2010年7月该煤矿应纳增值税（）元。A.215920B.215680C.215610D.250000

[答疑编号1745060108]『正确答案』A

（3）2010年8月该煤矿应纳资源税（）元。A.7500B.11940C.12000D.13440

[答疑编号1745060109]『正确答案』D

（4）2010年8月该煤矿应纳增值税（）元。A.79700B.100100C.197780D.159900

[答疑编号1745060110]『正确答案』C















2011年注册税务师考试辅导税法（Ｉ）





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