第三章应收及预付款项1、应收票据2、应收账款3、预付账款4、其他应收款5、应收款项减值应收票据一、应收票
据概述（一）含义应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。小知识
：我国票据法规定：票据有汇票、本票和支票三种。除汇票中的商业汇票（属于远期票据）外，都是“见票即付”的即期票据，可以即刻收款或存入
银行成为货币资金；而商业汇票属于期票（即约期付款的票据），收款人取得商业汇票而形成的债权应作为应收票据核算。因此，我国的应收票据仅
指商业汇票。（二）分类1、按承兑人不同：商业承兑汇票由付款人承兑
银行承兑汇票由付款人的开户行承兑2、按是否载有票面利率：不带息商业汇票到期值=面值
带息商业汇票到期值=面值+应计利息3、按是否带有追索权：带追索权的商
业汇票不带追索权的商业汇票※追索权是指企业在转让应收票据后，接受票据转让方在应收票据到期遭拒付或逾期时，向该
票据转让方索取应收金额的权利。其中，银行承兑汇票的贴现不会使企业被追索；商业承兑汇票的贴现则会使企业被追索，而因此发生或有负债
。（三）计价1、取得票据时的计价不带息商业汇票和带息商业汇票均应按面值入账2、期末或
到期时票据的计价①不带息商业汇票仍按面值入账②带息商业汇票应于期末（中期期末或年度
终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值＊到期不能收回的应收票据，应将其账面
余额转入应收账款中，并不再计提利息。能力训练：单选题：甲公司2010年6月6日销售产品一批，
货款为1000万元，增值税税率为17％，该企业为一般纳税企业。销售当日甲公司收到购货方寄来一张3个月到期的带息商业承兑汇票，票面
利率6%，则甲公司应收票据的入账金额是（）万元。A.1034B.830C.1170
D.1000（四）到期日的确定1、票据期限按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那天为到期日
如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的
最后一天，不论是大月还是小月，均以到期月份的月末那一天为到期日。如1月31日签发，1
个月到期的商业汇票，到期日为2月28日或29日；2个月到期的商业汇票，到期日为3月31日；3个月到
期的商业汇票，到期日为4月30日.2、票据期限按日表示：应从出票日起按实际日历天数计算到期日通常出票日
和到期日只算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”如：7月18日出票，60天到期的票据，其到期日为？“算头不
算尾”：“算尾不算头”：7月：31－18＋1=14天
7月：31－18=13天8月：31天
8月：31天9月：15天9月：1
6天合计：60天合计：60天到期日为9月16日
思考：4月15日签发期限为90天的票据，其到期日为？二、应收票据取得、到期的核算（
一）账户的设置应收票据（资产类）
（1）收到票据面值（1）到期收回票款（2）计提票据利息（2）到期前贴现
（3）背书转让
余额：尚未收回票款（二）不带息票据的核算能力训练：多选题：甲公司于2009
年11月1日向乙公司销售一批产品，货款为80000元，增值税税率为17%，已开出增值税专用发票，已办理托收手续，乙公司开出一
张3个月不带息商业承兑汇票。2010年2月1日甲公司该票据到期，收回到期票款。下列选项中甲公司的会计处理正确的有（
）。A.借：应收票据80000贷：主营业务收入80000B.借：应收票据93600
贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）13600C.借：银行存款
80000D.借：银行存款93600贷：应收票据80000贷：应收票据9
3600（三）带息票据的核算1、计算公式：到期值=面值+利息=面值×（1+票面利率×票据期限）
利息=面值×票面利率×票据期限其中：（１）票面利率：一般以年利率表示，如：６％，但计算时应与票据
期限口径一致。月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360=月利率÷30（２）票据期限：从
票据签发日到到期日的时间间隔，关键是根据票据期限的表示方法来确定到期日。如：某企业于2009年9月1日收到甲公司当日开出
的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为20万元，票面利率为6%，期限为6个月。（1）2009年12月31日计提（持票4个月）票据
利息时票据利息=200000×6%÷12×4=4000（元）（2）2010年3月1日票据到期收回票款时
收回金额（到期值）=200000+200000×6%÷12×6=206000（元）（3）2010年尚未计提的
票据利息=200000×6%÷12×2=2000（元）带息票据的核算（跨中期）例：C企业2008年4月6日销
售一批产品，货款200000元，增值税款34000元，同日收到商业承兑汇票一张，面额234000元，期限120天，票面利率6%
，到期C企业如数收回票款。试作出有关C企业的相关账务处理。⑴08年4月6日收到票据时借：应收票据234000
贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34
000⑵08年6月30日计息时计息期限=（30-6）+31+30=85（天）票据利息=234000×6%÷360×85=33
15（元）借：应收票据3315贷：财务费用3315⑶08年8月4日到期收回票款时票据到期值=234
000×（1+6%÷360×120）=238680（元）借：银行存款238680贷：应收票据2373
15财务费用1365带息票据的核算（跨年度）（3）2010.4.1票据到期收回票款时
2010年3个月的票面利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：银行存款
121680贷：应收票据
119340
财务费用2340（
4）2010.4.1票据到期收不到票款时借：应收账款——丙公司119340
贷：应收票据119340
三、应收票据转让的核算应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务
活动。企业将持有的应收票据转让以取得所需物资时：借：原材料等（按所购物资成本）应交税费——应交增值税（
进项税额）贷：应收票据（按应收票据的账面余额）借贷方如有差额，应借记或贷记“银行存款”等科目；如为带息商
业汇票，除借/贷记上述科目外，还应按尚未计提的利息，贷记”财务费用”科目。（一）不带息票据的转让如：某企业2005年9月1
日用一张面值为35100元的不带息商业汇票换入原材料一批，增值税专用发票注明材料价款为30000元，增值税为5100元。材料
已入库，材料按实际成本计价。借：原材料30000应交税费--应交
增值税（进项税额）5100贷：应收票据35100若面值为40
000元，则会计分录为：借：原材料30000应交税费--应交
增值税（进项税额）5100银行存款4900贷：应收票据
40000（二）带息票据的转让如：（1）5月1日，企业销货一批，价款200
00元，销项税额3400元。收到一张面额为23400元、期限为3个月、年利率为6%的商业汇票；（2）6月30日计息；（3）8
月1日，企业转让票据，用以偿还债务25000元，余款以银行存款付清;（4）转让票据偿还债务20000元，收到余款3751元
存入银行。（1）5月1日借：应收票据23400
贷：主营业务收入20000
应交税费—应交增值税（销项税额）3
400（2）6月30日计息：23400×6%÷12×2=234（元）借：应收票据
234贷：财务费用234（3）8月1日借：应付账款25000
贷：应收票据23634
财务费用117（尚未计提的利息）银行存款
1249（4）8月1日借：应付账款20000银行存款375
1贷：应收票据23634财务费用
117四、应收票据贴现的核算（一）贴现的含义票据贴现是企业融通资金的一种形式。是指持票人因急需资金，将未
到期的商业汇票在背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，再将余额付给持票人。（二）计
算公式票据到期值=面值+利息=面
值×（1+票面利率×票据期限）贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额
=票据到期值－贴现利息（二）账务处理1、不带息票据的贴现2、带息票据的贴现借：银行存款（
贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）
财务费用（差额）贷：应收票据（面值）贷：应收票
据（账面价值）
or财务费用（差额）如：甲企业因急需资金，于2007年5月2日，持一张出票日期为3月23日
、期限为6个月、面值为100000元、票面利率为4%的商业承兑汇票到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴
现率为10%。⑴计算：该票据的到期日为9月23日票据到期值=100000×（1＋4%÷12×6
）=102000（元）贴现天数=（31－2）＋30＋31＋31＋23=144（天）贴现利息=10
2000×10%÷360×144=4080（元）贴现净额=102000－4080=97920（元
）⑵会计分录：借：银行存款97920（贴现净额）
财务费用2080（差额）
贷：应收票据100000（账面价值）应收票据的核算举
例：1、某企业与1月31日销售商品一批，价款20000元，增值税额3400元，当日收到B公司交付的经银行承兑的银行承兑
汇票一张，票据面额为23400元，利率为6%，三个月后到期。借：应收票据23400
贷：主营业务收入20000应交税费—应交增
值税（销项税额）34002、三个月后，上述银行承兑汇票到期，收到本金和利息。票据到期值=23400+23
400×6%×3/12=23400+351
=23751（元）借：银行存款23751
贷：应收票据23400
财务费用3513、收到C公司寄来的一张为期5个月的
不带息商业承兑汇票，面值50000元，抵付原欠货款。借：应收票据
50000贷：应收账款——C公司500004、企业持C公司已
承兑的上述商业承兑汇票于持票2个月后向银行申请贴现，贴现率为5%，银行已受理。贴现利息=50000
×5%×3/12=625（元）贴现净额=50000－625=49375（元）
借：银行存款49375财务费用
625（贴现息）贷：应收票据50
0005、企业持一张90天到期，利率为6%，票面金额40000元的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行已受理，该汇票的
出票日为8月22日，贴现日为9月21日，贴现率为5%。贴现期=90－（31－22＋21）=60（天）
票据到期值=40000＋40000×6%×90/360=40600（元）贴现利息=40600×5
%×60/360=338.33（元）贴现净额=40600－338.33=40261.67（元）
借：银行存款40261.
67贷：应收票据40000
财务费用
261.67（差额）6、上述票据到期，付款人无力付款，收到银行从该企业账户划款的通知。
借：应收账款40600（到期值）
贷：银行存款406007、如果上述票据到期，付款人和该企业均无力付款，则该企业收
到银行将贴现票据转为逾期贷款的通知。借：应收账款40600（到期值）
贷：短期借款40600应收账款一
、应收账款的概念及范围（一）概念应收账款，是指企业因销售商（产）品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接
受劳务单位收取的款项。（二）范围1、应收账款是因销售活动形成的债权，不包括应收职工个人的欠款、应收债务人的利息等其他应收款项；
2、应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券；3、应收账款是本企业应收客户的款项，包括应向债务人收取的
价税款及代垫包装费、运杂费等；但不包括本企业购货的预付定金、付出的各类存出保证金（如：投标保证金和租入包装物保证金）。能力训练：
单选题：某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款为60万元，适用的增值税率为17%。为购买方垫付的代垫的运杂费2
万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。A.60B.62C.70.2D.7
2.2多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚
未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣二、科目的设置三、应收账款的确认（一）入账时间的确认
应收账款应于收入实现时予以确认。收入确认的条件：（书P265）1、企业已将商品所有权
上的主要风险与报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；
3、与交易相关的经济利益很可能（＞50%）流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠计量。（二）入账价值的确认
应收账款应当按实际发生额记账，即应收账款应以其交易日的实际发生额入账，而不考虑现值因素。但在存在销售
折扣的情况下，确定应收账款的入账价值，还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。1、商业折扣（为了促销）（书P43）
①含义：商业折扣是企业根据市场供需情况，如为扩大销售、占领市场，而在商品标价上给予客户的折扣。②表现形式：
通常用百分数表示如：某企业赊销微波炉，单价为2000元/台，若一次性购买10台，可给予客户5％（即9.5折）的折扣
，则实际销售单价为1900元/台。③对应收账款入账价值的影响：商业折扣一般在交易发生时即已确定，仅仅
是确定实际销售价格的一种手段，不需在买卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有影响。存在商业折扣的情况下
，企业应收账款入账价值应按扣除商业折扣后的实际售价确认。2、现金折扣（为了及早收回赊销款）（书P43）
①含义：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除，即债务人在不同期限内付款可享受不同比例的
折扣。②表现形式：一般用符号“折扣/付款期限”表示如：“2/10，1/20，n/30”表示买方在1
0天内付款可给予2%折扣；在11～20天内付款给予1%折扣；而在21～30天内付款则无折扣优惠，需全价付款。③
对应收账款入账价值的影响：现金折扣对应收账款入账价值的确定产生必然影响:会使销货企业应收账款的实际收回数额，在
规定付款期限内，随客户付款时间的推延而增加。如：某企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：“
3/10，2/20，n/30”。则：客户在10天内付款，现金折扣为3％，实收金额为9700元；客户在11
～20天内付款，现金折扣为2％，实收金额为9800元；客户在20～30天内付款，丧失现金折扣，实收金额仍为1
0000元④应收账款入账价值确认的方法：总价法应按未扣减现金折扣前的实际
售价作为应收账款的入账价值，并按未扣减现金折扣的不含税销售额计算应收的销项税款。如：企业赊销商品价款为10
000元，增值税1700元，合同规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，则企业应收账款的入账价值仍为：1170
0元。总价法是将实际发生的现金折扣视为销货企业为了鼓励客户提早付款而发生的一笔融资理财费
用，在现金折扣实际发生时作为销货企业的财务费用处理。（我国《企业会计准则》规定，企业应收账款的入账价值应按总价法确认。）
＊优缺点：总价法能较好地反映企业销售的全过程，但也可能会因客户享受现金折扣而高估了应收账款和销售收入。如期末结账时
，有些应收账款还未超过折扣期限，销货企业就无法确定客户是否能享受现金折扣，而一旦这些客户可能享受了现金折扣，则企业的应收账款和
销售收入就会因入账时按总价确认而虚增。※净价法（西方国家采用）是按扣减最大现金折扣后的净额作为应收账款的入账价值
。如：上列中企业赊销商品价款为10000元，增值税款为1700元，合同规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/
30”，则企业应收账款的入账价值为：11700×（1－2％）=1
1466（元）?净价法是把客户取得最大现金折扣视为正常现象，而将由于客户超过折扣期限没有享有的现金折扣金额
，视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。＊优缺点：净价法可以避免总价法的不足，但在客户未享受现金折扣而全额付款
时，必须再查对原销售总额。期末结账时，对已超过期限尚未收到的应收账款，还需按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来较为麻烦。
总价法与净价法的比较总价法：①销售时：借：应收账款（发票总金额）贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）②折扣期内收款：借：银行存款（实收
金额）财务费用（给予客户的现金折扣）贷：应收账款（发票总金额）③超过折扣期收款：
借：银行存款（实收金额）贷：应收账款（发票总金额）三、应收账款的核算（一）没有销售折扣下的核算
→按应收的全部金额确认应收账款如：甲企业销售给某商场一批服装，价款为50000元，增值税
税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。1、确认销售收入时
借：应收账款——某商场60500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
银行存款2000
2、收到货款时借：银行存款60
500贷：应收账款——某商场605
00（二）存在商业折扣下的核算→按扣除商业折扣后的金额确认应收账款如：乙企业销售一批产品，按价目表标
明的价格计算，不含税售价为10000元，由于是成批销售，乙企业给予购货方10%的商业折扣，增值税税率为17%。
1、确认销售收入时借：应收账款10530
贷：主营业务收入9000
应交税费——应交增值税（销项税额）15302、收到货款时借：银行
存款10530贷：应收账款
10530（三）存在现金折扣下采用总价法的核算如
：甲企业于2007年5月15日销售一批商品给乙企业，售价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为“1/10，N
/30”，考虑在含税和不含税下的处理。能力训练：单选题：1、某工业企业销售产品，每件不含税单价200元，适用增值
税税率为17%，客户购买100件及以上可得到商业折扣5%，规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时考
虑增值税），某客户一次购买了100件，购货后第15天付款，该企业销售后登记应收账款的入账金额为（）元。A.22230
B.23400C.26676D.26409.242、某企业2009年5月10日销售产品一批，不含税
销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税），适用的增值税税率为
17%，企业5月26日收到该笔款项时应给予客户的现金折扣为（）元。A.0B.200C.468
D.2343、某企业2009年10月8日赊销商品100件，售价为10000元，增值税款为1700元，现金折扣条件为
“2/10，1/20，n/30”，若买方于10月24日付款，按含增值税的价款提供现金折扣，则该企业实际收款金额为（
）元。A、11466B、11500C、11583D、11600多选题：下列不应通过“应收
账款”账户核算的有（）。A、预付给供货方的购货款B、销货时应收取的包装物押金C、销货
时代垫的运杂费D、销货时应收取的增值税款E、销货时给予客户的商业折扣预付账款一、预付账款的含义
预付账款是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的款项。预付账款与应收账款的区别：
应收账款是企业销货引起的，是应向购货方收取的款项；预付账款是企业购货引起的，是预先付给供货方的款项。二、科目的设置
预付账款
①预付的货款①收到所购货物时的减少数
②补付的货款②收到退还的多付货款
余额：尚未结清预付账款（余额：尚未补付的
账款）预付款项不多的企业也可以不设“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”账户核算。三、预付账款的核算四、预付账款业务举
例如：甲公司为一般纳税企业，2009年3月10日，订购一批材料，价款5000元，按合同约定预付了价款的20％，且收到合法票
据。⑴3月15日，材料到达并已验收入库，收到增值税专用发票等单据，用银行存款补付余款。⑵假设，因供货方原因，实际只收到500元
的材料。假设前例，因供货方原因，实际只收到500元的原材料。收到预订货物及增值税专用发票等单据时借：原
材料500应交税费——应交增值税（进项税额）85贷
：预付账款585收到退回货款时借：银行存款415
贷：预付账款415预付账款核算中应注意的问题：①如果企业预付的账款不足以支付所购货物的
实际价款，其补付的款项仍通过“预付账款”科目核算，而不在“应付账款”科目中核算。②预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货
物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。
借：其他应收款——预付账款转入贷：预付账款应收款项比较其他应收款
一、其他应收款的含义其他应收款是指企业除应收账款、应收票据和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。二、核算的主
要内容1、预付企业各内部单位或个人的备用金（除单独设置“备用金”账户外）2、应收保险公司或其他单位和个人各种赔款、罚款等3、
应收出租资产的租金4、应向职工收取的各种垫付款项5、存出保证金6、应收、暂付上级单位或所属单位的款项7、预付账款的转入数
三、其他应收款的核算应收款项减值企业应在资产负债表日对应收款项账面价值进行全面检查，分析应收账款的可收回性，有客观证据表
明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。一、坏账的确认（一）坏账的含义企业的各种应收款项，可
能因债务人拒付、破产、死亡等原因不能如数收回或根本无法收回而使企业蒙受损失，这种无法收回的应收款项即为坏账；因坏账而遭受的损失
，称为坏账损失。（二）坏账确认的条件1、债务人破产，在扣除以债务人清算财产清偿部分后，对仍不能收回的应收款项，应作为坏账
损失；2、债务人死亡或失踪，其财产或遗产不足清偿且无继承人的应收款项，应作为坏账损失；3、逾期3年的应收款项，且能确
认3年内无任何业务往来的应收款项，应作为坏账损失。应收款项发生坏账的图示二、应收款项减值的核算（一）核算方法：备抵法
1、原理：先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，再根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时
转销相应的应收账款金额。2、估计坏账损失的方法：企业采用备抵法进行坏账核算时，应按期估计坏账损
失，在实务中，可采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等。企业估计坏账损失的方法可由
企业自行确定，但一经确定后，不得随意变更。（1）应收账款余额百分比法：
年末按应收账款余额的一定比例提取坏账准备。（2）销货百分比法：年末按全年赊销收入的一定比例提取坏账准备。（3
）账龄分析法：按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间成正方向变动。（4）个别认定法：根据
每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。3、计提坏账准备的范围：（1）应收账款；（2）其他应收款；（3）预付账
款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他
应收款，并按规定计提坏账准备；（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额
转入应收账款并计提相应的坏账准备。（二）科目的设置1、“资产减值损失”科目→核算企业计提各项资产减值准备
所形成的损失。可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
2、“坏账准备”科目→核算企业应收款项的坏账准备计提、转销等情况。
坏账准备①确认坏账损失数①计提坏账准备金②冲销
多提坏账准备金②收回已转销坏账数
余额：已提未转销的坏账准备金3、坏账准备计提的计算公式：当期应计提的坏账准备
＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－/＋“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额4、坏
账准备的核算（1）提取坏账准备时借：资产减值损失—计提的坏账准备
贷：坏账准备（2）发生坏账损失时借：坏账准备贷：应收账款（
3）收回已确认的坏账时借：应收账款同时借：银行存款
贷：坏账准备贷：应收账款（4）冲减多提的坏账准备时借：坏账准
备贷：资产减值损失—计提的坏账准备掌握应收账款余额百分比法的运用如：某企业06年末应收账
款余额为1000000元，坏账准备提取比例为3‰；07年发生坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位500
0元，07年年末，应收账款余额为1200000元;08年原已核销的乙单位应收账款5000元又重新收回，08年年末，
应收账款余额为1300000元。06年末应计提的坏账准备金额＝1000000×3‰＝3000（元）借：资产减值损
失——计提的坏账准备3000贷：坏账准备300007年发生坏账
时：借：坏账准备6000贷：应收账款——甲单位1000
——乙单位500007年末应计提的坏账准备金额＝1200000×3‰＋3000
＝6600（元）借：资产减值损失——计提的坏账准备6600贷：坏账准备
660008年重新收回坏账时：首先应核销原已作坏账的部分：然后收回坏账重
新入账：借：应收账款——乙单位5000借：银行存款5000贷：坏账准备50
00贷：应收账款——乙单位500008年末应计提的坏账准备金额＝1300000×3‰－8600
＝－4700（元）借：坏账准备4700贷：资产减值损
失——计提的坏账准备4700课堂练习：某股份有限公司采用备抵法对坏账进行核算，采用应收账款余额百分比法计提
坏账准备，计提比例为5%。06年1月1日，“应收账款”账户余额为4800万元，“其他应收款”账户余额为200万元
，“坏账准备”账户余额为250万元。06年发生以下经济业务：⑴5月15日收回02年度已核销的坏账80万元，款
项已存入银行；⑵11月9日因某客户宣告破产，确认该客户所欠购货款300万元无法收回，发生坏账损失；12月3
1日“应收账款”账户期末余额为5820万元,“其他应收款”账户期末余额为180万元。要求：计算该公司期末应计提的坏账准备，并编
制会计分录。06年5月15日收回02年已核销的坏账时借：应收账款800000
借：银行存款800000贷：坏账准备800000贷
：应收账款80000006年11月9日确认坏账时借：坏账准备3000000
贷：应收账款300000006年12月31日，应计提的坏账准备
=（5820＋180）×5%－（250＋80－300）
=300－30=270
（万元）借：资产减值损失——计提的坏账准备2700000贷：坏账准备
27000000净价法：①销售时：借：应收账款（
扣除最大现金折扣后净额）贷：主营业务收入（借贷方的差额）应交税费——应交增值税
（销项税额）②折扣期内收款：借：银行存款（扣除最大现金折扣后净
额）贷：应收账款（同上）③超过折扣期收款：借：银行存款（贷方的合计数）贷：应收账款（同上）
财务费用（客户丧失的现金折扣）若：客户超过折扣期付款234000234000
贷：应收账款——乙企业234000234000借：银行存款234000234000
贷：应收账款——乙企业2340?2000财务费用231660232000
借：银行存款若：客户在折扣期付款?3400034000应交税费—应交增值税
（销项税额）200000200000贷：主营业务收入23
4000234000借：应收账款——乙企业?5月15日销售商品时含税价不含税价账务处理时间答案：A；D答
案：C；ABE1、预付购货款时借：预付账款贷：银行存款2、收到预订货物及增值税专用发票等单据时借：
材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付货款时借：预付账款
贷：银行存款4、收到退回多付货款时借：银行存款贷：预付账款1、预付货款时
借：预付账款1000贷：银行存款10002、收到预定货物及增值税专用发票等单据时借：
原材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：预付账款
58503、补付货款时借：预付账款4850贷：银行存款
4850在购买环节产生产生环节信用类型账户设置交易类型非商品交易一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系其他应收款——预付账款票据信用应收票据在销售环节产生挂账信用应收账款商品交易下出现的信用形式应收款项坏账损失坏账收不回来答案：C收到时按面值入账若改为银行承兑汇票呢？某企业甲企业3.15销货价：70000税：11900商业承兑汇票面值：81900承兑期：3个月会计处理付款人（1）3.15收到票据时借：应收票据81900贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税（销项税额）11900（2）6.15到期收回票款时借：银行存款81900贷：应收票据81900（3）若6.15甲企业无力付款，应转为应收账款时借：应收账款——甲企业81900贷：应收票据81900收款人答案：BD面值：117000；I=8%；N=6个月某企业丙公司09.10.1销货商业承兑汇票：价：100000税：17000117000（1）10.1，销货时借：应收票据117000贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）12.31，计提3个月的票面利息时票据利息=117000×8%÷12×3=2340（元）编制会计分录：借：应收票据2340贷：财务费用 2340请问：年末“应收票据”账户的余额是多少？企业到期无法收回票款时，应按上年末“应收票据”的账面余额转入“应收账款”，期末不再计提2010年3个月的票面利息，其尚未计提的票面利息需在“应收票据备查簿”中登记，等以后实际收到时再冲减收到当期的“财务费用”。票据期限出票日贴现日到期日算头不算尾贴现期答案：D；ABC※不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也可在“应收账款”科目中核算。还需按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。应收账款的收回；确认的坏账损失尚未收回的款项应收账款（资产类）应收账款的增加预收的款项 |
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