宏达公司于2010年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、7月1日和2011年1月1日支付工程进度款。
公司为建造厂房于2010年1月1日专门借款3000万元，期限3年，年利率为5%，借款利息按年支付。为了提高资金使用效益，公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。厂房于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司建造该厂房的支出金额如下表所示：单位：万元
日期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置资金用于短期债券投资金额 2010年1月1日 1500 1500 1500 2010年7月1日 3500 5000 2011年1月1日 3500 8500 总计 8500 1500 宏达公司自2009年以来，为生产经营筹集的一般借款，具体资料如下（假定全年按360天计算）：
①向工行借入长期贷款2000万元，期限为2009年12月1日～2012年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；
②2009年1月1日向社会公开发行公司债券1亿元，期限5年，年利率为8%，按年支付利息。
该公司在厂房建造过程中，因专门借款资金不足，占用了上述两笔一般借款。
要求：1、确定并计算2010、2011年应予资本化的借款利息金额；
2、编制2010年12月31日、2011年6月30日借款利息资本化的会计分录。
解答：
1、计算专门借款利息资本化金额：
∵2010年1月1日～6月30日，借入专门借款3000万元中的1500万元闲置资金用于短期债券投资，至2010年7月1日累计支付工程款5000万元时，全部专门借款均已支出。
∴2010年专门借款利息资本化金额
＝3000×5%×1－1500×0.5%×6＝105（万元）
2011年1月1日～6月30日专门借款利息资本化金额
＝3000×5%×180/360＝75（万元）
2、计算一般借款利息资本化金额：
∵自2010年7月1日起，已有2000万元（5000－3000）支出占用了一般借款，另外，2011年1月1日支出的3500万元也占用了一般借款，计算这两笔资产支出的加权平均数如下:
自2010年7月1日，建造厂房占用了2000万元一般借款，至2010年12月31日止，共计占用时间为180天，则：
∴2010年占用了一般借款的资产支出加权平均数
＝2000×180/360＝1000（万元）
2011年1月1日支出3500万元也占用了一般借款，至2011年6月30日止，累计资产支出数为8500万元，超过专门借款（3000万元）5500万元，共计占用时间为180天，则：
∴2011年占用了一般借款的资产支出加权平均数
＝（2000＋3500）×180/360＝2750（万元）
所占用一般借款的资本化率
＝（2000×6%＋10000×8%）÷（2000＋10000）×100%＝7.67%
2010年一般借款利息资本化金额＝1000×7.67%＝76.70（万元）
2011年一般借款利息资本化金额＝2750×7.67%＝210.9250（万元）
3、计算公司建造厂房应予资本化的利息金额：
2010年借款利息资本化金额＝105＋76.70＝181.70（万元）
2011年借款利息资本化金额＝75＋210.9250＝285.9250（万元）
4、分录编制：
⑴2010年12月31日：
借：在建工程——厂房181.70万
财务费用843.30万
应收利息/银行存款45万
贷：应付利息1070万
注：2010年实际发生的借款利息＝3000×5%×1＋2000×6%×1＋10000×8%×1＝1070（万元）
⑵2011年6月30日：
借：在建工程——厂房285.9250万
财务费用249.0750万
贷：应付利息535万
注：2011年实际发生的借款利息＝1070÷2＝535（万元）
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