第十五讲利润
本讲考情分析
本专题近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、综合题。2008年试题分数为9分，2009年试题分数为10分，2010年试题分数为1分，2011年试题分数为2分，从试题分数看本章内容不重要。
本专题主要考核的内容包括：（1）营业外收支核算的内容；（2）所得税费用的计算；（3）“本年利润”科目核算的内容。
本讲主要内容
一、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
【】直接计入当期利润的利得或损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。投资时应享有的被投资公允价值的份额甲公司20年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为l2000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额（）万元。A.-20B.0C.1580D.1600
【答案】C【解析】由于是对乙公司具重有大影响，应采用权益法核算，同时长期股权投资的初始投资成本2020万元（2000+20）小于投资时应享有的被投资的份额×30%=3600万元），要对长期股权投资成本进行调整
购入时：
借：长期股权投资——成本2020
贷：银行存款2020
调整初始投资成本：
借：长期股权投资——成本1580
贷：营业外收入1580
即影响利润的金额为1580）万元。下列各项中，不应计入营业外收入的是（
A.债务重组利得B.处置固定资产净收益
C收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款
【答案】
【解析】对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，用于冲减管理费用，其他三项都计入营业外收入下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余【答案】ABC【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。下列各项，应计入营业外收入的有（）A.原材料盘盈B.无法查明原因的现金溢余C.转让长期投资取得的净收益D.转让无形资产所有权取得的净收益【】【】转让长期投资取得的净收益（二）营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产损失盘亏损失【】公益性捐赠支出指企业对外进行公益性捐赠发生的支出非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。企业支付的下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（???）。）A.公益性捐赠支出B.无形资产出售损失C.固定资产盘亏D.固定资产减值损失【】固定资产减值损失下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A.无形资产处置损失B.存货自然灾害损失C.固定资产清理损失D.长期股权投资处置损失【】ABC【】选项D应该计入到投资收益。【答案】√【】编制单位：甲公司??????????2011年度????????????????单位：万元项目 本期金额 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 （一）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。下列各项中，影响企业当期营业利润的有（??）。A.所得税费用B.固定资产减值损失C.商品销售收入D.投资性房地产公允价值变动收益【答案】BCD【解析】营业利润=营业收入-营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）；所得税费用影响净利润但不影响营业利润。下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失【答案】ABD【解析】营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）。选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.处置无形资产净收益B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得D.经营租出固定资产的折旧额【】BD【】选项AC应该计入到营业外收入，不影响营业利润，。某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。A.13B.15C.18D.23
【】【】（二）利润总额利润总额营业利润+营业外收入营业外支出营业税金及附加销售费用管理费用财务费用利润总额＝营业利润营业外收入营业外支出
【解析】利润总额＝营业利润+营业外收入营业外支出所得税费用的核算企业的所得税费用（或收益）等于当期所得税以及递延所得税费用（或收益）之和。其中，当期所得税是指当期应交所得税。应交所得税应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额税前会计利润+纳税调整某企业20年度利润总额为l800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25。假定不考虑其他因素，该企业20年度所得税费用为()万元。A.400B.401.5C.450D.498
【答案】B【解析】20年度所得税费用=（1800-200+6）×25%=401.5（万元）。某企业207年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的为250万元，实际为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为%。该企业207年所得税费用为（）万元。A.92.4B.75C.105.6D.181.5
【答案】B
【解析】所得税费用315-15）×%=75（万元），小于数从税前扣除，不产生纳税调整的差异某企业20年度利润总额为315万元，假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为%。该企业2年。×2.5%）-10=306.25（万元）；
2010年度×25%=76.56（万元）。
递延所得税负债增加 递延所得税资产增加 借：所得税费用贷：递延所得税负债 借：递延所得税资产贷：所得税费用 递延所得税负债减少 递延所得税资产减少 借：递延所得税负债贷：所得税费用 借：所得税费用贷：递延所得税资产 【解释】递延所得税负债属于负债类科目，增加计入贷方，减少计入借方；递延所得税资产属于资产类科目，增加计入借方，减少计入贷方。
递延所得税资产的发生额（增加额或减少额）=递延所得税资产的年末余额-递延所得税资产的年初数
递延所得税负债的发生额（增加额或减少额）=递延所得税负债的年末余额-递延所得税负债的年初数
递延所得税负债的增加发生额：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债减少相反的会计分录
递延所得税资产的增加发生额：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
减少相反的会计分录
所得税费用=当期所得税+递延所得税（费用或减收益）（重点）
递延所得税收益=递延所得税资产增加发生额+递延所得税负债减少发生额；
递延所得税费用=递延所得税资产减少发生额+递延所得税负债增加发生额。
企业应通过所得税费用科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将所得税费用科目的余额转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记所得税费用科目。结转后所得税费用科目应无余额。下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。
A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税【】ABC【】所得税费用＝递延所得税＋当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。【】贷:应交税费——应交所得税3300000递延所得税负债100000递延所得税资产50000
【解析】递延所得税负债增加=（递延所得税负债期末余额-期初余额）=500000-400000=100000（元）。
借：所得税费用100000贷：递延所得税负债100000
递延所得税资产增加=（递延所得税资产期末余额-期初余额）=200000-250000=-50000(元)
借：所得税费用50000贷：递延所得税资产50000所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=3300000+150000=3450000(元)。
五、结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。1.表结法表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入本年利润科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下，年中损益类科目无需结转入本年利润科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。2.账结法账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入本年利润科目。结转后本年利润科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，本年利润科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过本年利润科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。企业采用表结法结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入本年利润科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（）【】结转本年利润的会计处理企业应设置"本年利润"科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将营业务收入、其他业务收入、营业外收入等科目的余额分别转入本年利润科目的贷方，将主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等科目的余额分别转入本年利润科目的借方。企业还应将公允价值变动损益、投资收益科目的净收益转入本年利润科目的贷方，将公允价值变动损益、投资收益科目的净损失转入本年利润科目的借方。结转后本年利润科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将本年利润科目的本年累计余额转入利润分配—未分配利润科目。如本年利润为贷方余额，借记本年利润科目，贷记利润分配—未分配利润科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后本年利润科目应无余额。
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