第2章工业企业成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的要求2.1.1算管结合，算为管用算：成本核算管：企业经营管理2.1.2正
确划分各种费用界限1正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和，就
是这些产品的成本。期间费用：企业本期发生的、不能直接或间接归入产品，而是直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售
费用。2正确划分生产费用与期间费用的界限生产费用：企业在产品生产的过程中发生的能用货币计量的生产耗费，包括直接材料、直接人工
和制造费用等。3正确划分各月份的费用界限原则：权责发生制待摊与预提4正确划分各种产品的生产费用界限单独发生的直接(
计入)费用直接计入产品成本共同发生的间接费用分配计入产品成本5正确划分完工产品与在产品的生产费用界限期初在产品成本+本期发
生的生产费用=生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本2.1.3正确确定财产物资的计价和价值结转方法折旧方法存货发出的
计价方法材料成本差异率低值易耗品摊销方法2.1.4做好各项基础工作1做好定额的制定和修订工作2建立和健全材料物资
的计量、收发、领退和盘点制度3建立和健全原始记录工作4做好厂内计划价格的制定和修订工作2.1.5按照生产特点和管理要求
，采用适当的成本计算方法本课程的学习重点2.2费用的分类2.2.1按经济内容分类：费用要素与费用要素（定义）工业企
业的各种费用按其经济内容进行分类形成的项目称为费用要素。进一步可划分为九个费用要素：（1）外购材料（2）外购燃料（3）外
购动力（4）职工薪酬（5）折旧费（6）利息支出（7）税金：包括？（8）其他生产费用这种分类作用：便于分折费
用结构和水平，便于费用预算编制和考核。这种分类缺点：不能反映费用具体用途，不便分析费用与产品成本关系，不便于计算产品成本。2.
2.2按经济用途分类1生产费用按经济用途的分类（1）直接材料（原材料）（2）直接燃料及动力（燃料及动力）（3）直接人工（工
资及福利费）（4）制造费用产品成本项目通常称为成本项目。一个企业可根据内部成本管理需要确定设置多少个成本项目，国家对企业设置成
本项目没有固定限制，以满足内部成本管理为准。企业一般设“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”三个成本项目，并可根据需要增设成本
项目，如燃料和动力费用比重较大的企业可将其从“直接材料”项目中分离出来，单设“燃料及动力”，还可增设“其他直接支出”、“停工损失”
、“废品损失”成本项目。其中：直接材料：是指产品生产耗用的构成产品实体或有助于产品形成的原材料、包装物、燃料、动力等。
直接人工：是指产品生产工人的工资及提取的应付福利费。制造费用：生产单位（分厂和车间）为组织和管理生产所发生的各
种费用。包括办公费、差旅费、管理人员工资及计提的福利费、折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、取暖费等。
2期间费用按经济用途的分类（1）销售费用（2）管理费用（3）财务费用2.2.3其他分类1按计入产品成本的方法分类
（1）直接计入费用（2）间接计入费用2按其与生产工艺的关系分类（1）直接生产费用（2）间接生产费用3按费用与产品产
量的关系分类（1）变动费用（2）固定费用2.3成本核算的一般程序和主要会计账户2.3.1成本核算账务处理基本程序
1审核生产经营过程发生的费用，将要素费用按发生的地点和用途进行归集和分配。2辅助生产费用按受益部门耗用的劳务量进行分配3
基本生产车间的制造费用按产品受益情况进行分配4废品损失和停工损失的归集与分配5将各种产品的生产费用，采用适当方法在完工产品和
月末在产品之间进行分配6结转完工产品成本2.3.2成本核算的主要会计账户1、产品成本核算账户(1)“生产成本－基本生产成
本”账户应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。账户
结构：如图借方生产成本——基本生产成本贷方
（1）基本生产单位发生的结转完工产品
直接材料费用、直接人工费用的实际成本（2）分配转入的制造费用表1-2产品
名称：312号产品(2)“生产成本－辅助生产成本”账户应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或
费用项目分设专栏进行明细登记。(3)“制造费用”账户应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。(4)“
废品损失”账户2、跨期费用核算账户(1)“待摊费用”账户（先支后摊）核算内容：核算企业已支付，但应由本期和以后各期分别负担
的、摊销期在一年以内的各项费用。结构：借方登记已经支付的应摊销的费用；贷方登记按期摊销计入有关成本费用的数额；期末余额在借方，表
示已支付尚未摊销的费用。(2)“长期待摊费用”账户（略）(3)“预提费用”账户（先提后支）核算内容：核算企业分期提取计入
有关成本费用，但尚未实际支付的费用。结构：贷方登记按计划预提计入有关成本费用的数额；借方登记实际支付的费用；期末余额一般在贷方，
表示已预提但实际尚未支付的费用。单选题下列各项费用中，属于工业企业生产费用的是（）。A.制造费用???B.销售费
用?C.管理费用???D.财务费用下列各项中能计入直接生产费用的是（）。A.机物料耗费B.原
料费用C.车间厂房折旧费用D.辅助生产人工工资下列各项费用中，计入产品成本的是（）A.生产费用???B
.销售费用?C.管理费用???D.财务费用下列各项基础工作中，不属于计算产品实际成本所必须具备的前提条件是（
）A.定额的制定和修订???B.材料物资的计量C.原始记录???D.厂内计划价格的制定与修
订下列各项中，属于工业企业费用要素的是（）A.外购材料???B.直接人工??C.制造费用???
D.燃料及动力下列各项中，属于产品成本项目的是（）A.直接材料???B.工资?C.折旧
费???D.其他费用下列各项中，属于产品成本项目的是（）A.外购燃料???B.外购动力?
C.制造费用???D.折旧费用多选题下列各项费用中，属于工业企业生产经营管理费用的有（）。A.生产费用
B.财务费用C.管理费用D.销售费用下列各项中，属于工业企业费用要素的有（）A.外购材料
B.外购燃料C.外购动力D.折旧费下列各项中，属于成本项目的有（）A.直接材料???
?B.直接人工???C.废品损失??D.燃料及动力?为了进行产品成本的总分类核算，工业企业可以根据不同
的条件，设立不同的总账科目(???)。A.“生产成本”一个科目B.“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个科目C.将“生产
成本”和“制造费用”两个科目合并为一个科目D.除“生产成本”科目以外，增设“废品损失”科目判断题工业企业在生产经营管理过程
中发生的各种耗费的货币表现，就是工业企业的生产费用。（）工业企业的生产经营管理费用包括生产费用和经营管理费用。（）
工业企业的财务费用是管理费用的一部分。产品的各种制造费用之和，形成产品的制造成本。工业企业应该正确划分各个月份的生产费用界限，
而不必正确划分各个月份的经营管理费用界限。在进行成本该算时，不论在什么情况下，都必须进行完工产品与在产品之间的费用划分工作。
“外购材料”是一个成本项目。产品成本项目是生产费用按其经济用途的分类。“燃料及动力”是费用要素之一。可以在“生产成本”总
账科目下分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目，也可以将该两个二级科目改为两个总账科目。产品成本项目应该由国家统—
规定。因企业购置和建造固定资产而发生的支出应计入生产经营管理费用。企业编制的成本会计报表，应按会计准则的统一要求定期对外报告
。企业一定时期内发生的生产费用总和等于该期产品的总成本。成本会计的任务就是计算产品的成本。成本会计属于财务会计范畴，是财
务会计的一个组成部分。计算题企业本月发生的各种应付税金为：印花税25000元，增值税22000元，资源税15000元，土地使
用税25000元，所得税1800元，房产税6000元，车船使用税4000元。要求：计算本月生产费用要素－税金费用的金额。思考题
1.简述成本核算的要求。2.成本核算过程中要划分哪些成本费用界限？3.为正确计算产品成本，需要做好哪些基础工作？4.成本
核算过程中需要设置哪些账户？5.简述成本会计核算的一般程序。本章作业试述成本核算的一般程序。某厂生产一种甲产品，无月初和月
末在产品，本月发生的有关费用如下：1、耗用原材料60000元，其中：产品生产用50000元，车间一般耗用8000元，厂
部行政部门耗用2000元。2、耗用燃料10000元，其中：产品生产用8000元，厂部耗用2000元。3、支付动
力费10000元，其中：产品生产用8500元，车间照明用电800元，厂部用电700元。4、本月发生工资费用20000元，其
中：产品生产工人工资12000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资5000元。5、按工资总额14％计提职工福利
费2800元。6、计提本月折旧10000元，其中：车间及机器设备应提6000元，厂部房屋应提4000元。要求：1、计算
本月生产费用2、计算本月产品成本1、外购材料60000元外购燃料10000元外购动
力10000元工资20000元职工福利费2800元折旧费10000元生产费用总计：11280
0元2、（1）直接材料50000＋8000＋8500＝66500元（2）直接人工12000＋12
000×14％＝13680元（3）制造费用8000＋800＋3000＋3000×14％＋6000＝18220元
产品成本总计：98400元原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款预提费用待摊费用生产成本-辅助生产成本生
产成本-基本生产成本制造费用产成品管理费用销售费用财务费用主营业务成本本年利润①①①①②③④⑤⑥
⑦⑧产品成本核算账务处理程序图上图说明:①要素费用的分配②提取预提费用、摊销待摊费用③分配辅助生产费用④分配制造费用
⑤结转完工产品成本⑥结转主营业务成本⑦将主营业务成本转入“本年利润”⑧结转期间费用余额：期末在产品成本生产成
本明细账（产品成本计算单）车间：第一车间产品：A产品制造费用直接人工直接材料日
成本合计成本项目产量摘要凭证号月7472010000133201540036000期末在产品费用
318140.643011.3427.3072完工产品单位成本318281280600002268
05460001440002000本月完工产品成本31835600070000360007000
0180000生产费用合计318296000600002800058000150000本月生产费用
318600001000080001200030000期初在产品费用317其他直接支出制造费用
直接人工直接材料日月合计成本项目产量摘要2010年借方生产成本
——辅助生产成本贷方（1）辅助生产单位发生（1）辅助生产单位完工
入库
的直接材料费、直接人工费
产品的实际成本（2）发生或转入的间接费用（2）月末按受益对象分配转出
的实际成本
期末一般无余额借方制造费用贷方生产单位发生的间接费用月末分配结转的间接费用期末一般无余额待摊费用支付摊销尚未摊销的费用预提费用支付预提已提取尚未支付的费用三、期间费用核算账户“管理费用”账户“财务费用”账户“销售费用”账户以上三个账户结构相同，借方登记发生的各项费用；贷方登记期末转入“本年利润”的各项费用；结转后期末无余额。 |
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