第8章外商投资企业和外国企业所得税的核算8.1外商投资企业和外国企业所得税概述8.2外商投资企业和外国企
业所得税应纳税额的计算8.3外商投资企业和外国企业所得税的会计核算8.4外商投资企业和外国企业所得税的纳税申报第
一节外商投资企业和外国企业所得税概述一、外商投资企业和外国企业所得税的概念二、纳税人和征税对象三、税率、征收方法四、
税收优惠的规定一、外商投资企业和外国企业所得税的概念外商投资企业和外国企业所得税是指对境内外商投资企业和外国企业的生产、经营所
得和其他所得征收的一种税。二、纳税人和征税对象（一）纳税义务人外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人，可以分为两个部分：
一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是外国企业，是指在中国境内设立机构
、场所，从事生产、经营和虽未设立机构场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。二、纳税人和征税对象（二）征税
对象外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。三、税率、征收方法（一）
税率1.外商投资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳企业所得税税率为30％，地方所
得税税率为3％。2.外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得，适用税率为33％。三、税率、征收方法（二）征收
方法外商投资企业和外国企业缴纳的企业所得税和地方所得税，实行按年计算，分季预缴的方法。企业应在季度终了后的15日内向当地税务机关
报送预缴所得税申报表并预缴税款；年度终了后4个月内，报送年度所得税申报表，税务机关应在年度终了后5个月内完成汇算清缴，多退少补。
四、税收优惠的规定（一）减按15％税率纳税的税收优惠（二）减按24％税率纳税的税收优惠（三）限定行业、项目定期减免税优惠
（四）追加投资项目的税收优惠（五）鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠（六）再投资退税（七）亏损弥补第二节外商投资
企业和外国企业所得税应纳税额的计算一、应税所得额的计算二、特殊业务应纳税所得额的确定三、应纳所得税额的计算四、预提所得税的
计算五、境外所得已纳税款的扣除一、应税所得额的计算（一）收入总额的确定（二）不允许列支的项目（三）准予列支的项目二、特
殊业务应纳税所得额的确定（一）从事投资业务（二）转让股票或股权（三）外商投资企业和外国企业从事我国金融资产处置业务有关税务处
理问题（四）外国企业在中国境内没有设立机构、场所而有来源于中国所得的税收规定三、应纳所得税额的计算（一）季度预缴所得税额的计
算企业分季预缴所得税时，可以按季度实际所得额计算，也可以按年度计划利润额或上年度实际所得额的1/4计算。（二）年度汇算清缴所得
税额的计算1.全年汇算清缴、多退少补所得税的计算全年应纳企业所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率全年汇算清缴应补（退）企业所
得税税额＝全年应纳企业所得税税额－各季度预缴企业所得税额－减免所得税额－境外所得已缴所得税抵免额全年应纳地方所得税税额＝全年应纳
税所得额×适用税率（3％）全年汇算清缴应补（退）地方所得税税额＝全年应纳地方所得税税额-1至4季度已预缴地方所得税税额-应减征地
方所得税税额四、预提所得税的计算预提所得税的计算公式为：应扣缴税额＝支付单位所支付的款额×预提税税率五、境外所得已纳税款的
扣除（一）居民纳税人境外缴纳税款的扣除对负有居民纳税义务的外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总
纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。（二）非居民纳税人境外缴纳税款的扣除外国
企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，从中国境外取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利、利息、租金、特许权使用费和其
他所得，应视为来源于中国境内的所得，如果这部分所得被境外税务当局征收了所得税，除国家另有规定外，其在境外已缴纳的所得税税款可以视为
费用处理。第三节外商投资企业和外国企业所得税的会计核算一、季度预缴所得税的会计处理二、年终汇算清缴所得税的账务处理三
、再投资退税的会计处理四、外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税的计算和账务处理五、预提所得税的计算和账务处理一、季度预
缴所得税的会计处理外商投资企业和外国企业季度预缴所得税时，应计入“应交税费——应交所得税”科目，同时贷记“银行存款——人民币户”
科目。【例8—1】某中外合资公司，计划全年盈利10万元。按季预缴所得税：10×1／4×33％＝0.825（万元），则应作会计分录
如下：借：应交税费——应交所得税8250贷：银行存款——人民币户8250二、年终汇算清缴所得税的账务处
理【例8—2】某中美合资企业的中国总机构在一个纳税年度内获取所得100万元，中国规定的企业所得税税率为33％，它的挪威分支机构同
年获取所得折合人民币20万元，假设挪威政府规定的所得税税率为30％，已缴挪威政府所得税折合人民币6万元。另外，该合营企业在营业外支
出中，列支了税收滞纳金和罚款10000元，向受益单位直接捐赠款100000元，在管理费用中多列招待费5000元。该企业已预缴
税款33万元。计算居住国中国政府在直接抵免下应征所得税税额计算及会计处理如下：二、年终汇算清缴所得税的账务处理该合资企业抵免限
额＝200000×33％＝66000（元）来自非居住国的所得补征税额＝66000-60000＝6000（元）应调增当
年计税所得＝（10000＋100000＋5000）＝115000（元）该合资企业全年应纳所得税＝（1000000+
115000）×33％+6000＝373950（元）该合资企业全年已预缴所得税：1000000×33％＝330000
（元）应补缴所得税：373950－330000＝43950（元）二、年终汇算清缴所得税的账务处理冲减应交所得税或补交税
款差额的会计处理如下：借：所得税费用43950贷：应交税费——应交所得税4395
0向税务机关补缴所得税时：借：应交税费——应交所得税43950贷：银行存款——人民币户43950
三、再投资退税的会计处理外商投资企业和外国企业所得税法第十条规定：外商投资企业的外国投资者，如果将从企业取得的利润直接再投资于该
企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，国家税务机关批准，退还其再投资部分已缴
纳所得税款的40％。对国务院另有优惠规定的，依照国务院的规定办理。三、再投资退税的会计处理【例8—3】某中外合资企业2005年
获取利润100万元。中、外双方按投资协议分配，各占50％，已纳所得税33万元，外国投资者将所得利润30万元用于再在我国境内投资，则
应退税额及会计处理如下：外国投资者2005年获取的收益为：100×50％－100×50％×33％＝33.5（万元）再投资应退
税额＝［30／（1－33％）］×30％×40％＝5.3731（万元）企业收到税务机关的退税款时，作会计分录：借：银行存款——人
民币户53731贷：营业外收入——政府补助53731四、外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税计算和账
务处理外商投资企业和外国企业所得税法第十八条规定：“外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配的利润、各项基金
和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应当依照本法规定缴纳所得税”。在计算企业的清算收益时，要对企业现存的财产重新进行
估价。对于评估价值比原账面价值高的部分，应贷记“清算损益”科目，低的部分应借记“清算损益”科目。对于清算收益应比作利润缴纳企业所得
税。四、外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税计算和账务处理【例8—4】某中外合资企业经营期满，中、外双方按合同规定进行清
算，通过对企业存货和固定资产估价和评定，原材料应增值10000元，产成品应增值5000元，固定资产应增值100000元，清算
费用为2000元。则清算损益和应纳所得税额的计算及会计处理如下：四、外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税计算和账务处理
（1）存货的清算收益作会计分录：借：原材料10000库存商品5000贷：清算损益15
000（2）对固定资产清算收益作会计分录：借：固定资产100000贷：清算损益100000（3）清
算费用2000元减少清算收益作会计分录：借：清算损益2000贷：银行存款2000根据以上结果，企业清算
损益（收益）为：15000＋100000－2000＝113000（元）根据税法规定，清算净收益应缴所得税为：113
000×33％＝37290（元）四、外商投资企业合营期满产权转让清算收益所得税计算和账务处理会计分录为：借：清算损益
37290贷：应交税费——应交所得税37290向税务机关缴纳税款时：借：应交税费——应交所得税37290
贷：银行存款37290五、预提所得税的计算和账务处理例8—5】在我国没有设立机构、
场所的某外国企业，2005年有来源于我国的股息、利息、租金共计200000元。则该年应纳的预提所得税及应作会计处理如下：该外国
企业应纳我国预提所得税＝200000×10％＝20000（元）会计分录如下：借：所得税费用20000贷：应交税费——预提所得税20000向税务机关缴纳税款时（由付款人代缴）：借：应交税费——预提所得税20000贷：银行存款20000第四节外商投资企业和外国企业所得税的纳税申报一、申报资料企业在办理所得税年度申报时，应如实填写和报送企业年度所得税申报表和附表、年度会计决算表、中国注册会计师查账报告及主管税务机关要求的其他资料。二、申报表格式及填写说明 |
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