递延所得税资产

递延所得税资产

一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。三、递延所得税资产的主要账务处理。（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记本科目，贷记“商誉”等科目。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记本科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。



递延所得税负债

一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。二、本科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。三、递延所得税负债的主要账务处理。（一）资产负债表日，企业确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记本科目；资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。（二）企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债。











暂时性差异简表



序号 资产负债表项目 应纳税时间性差异 可抵扣时间性差异 递延所得税负债 递延所得税资产 资产类项目 1

应收账款、其他应收款、预付账款 在企业所得税申报时按税法规定比例申报扣除。 会计核算计提的坏账准备金额大于年末应收账款、其他应收款、预付账款等合计金额的0.5%部分。

会计核算确认的金额大于按税法规定确认的金额部分。 会计核算计提的坏账准备、呆帐准备金额大于年末应收账款、其他应收款、预付账款等合计金额的3%或1%部分。 由于企业按《金融工具确认与计量》准则对上述资产采用减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。 会计核算确认的金额小于按税法规定确认的金额部分。 2 应收股利 预计在今后将来不能收回，而进行减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。 本期确认应收股利并按税率差交税的应收股利。 3 交易性金融资产 市价高于账面价值的调整部分 市价低于账面价值的调整部分 4 可供出售金融资产 公允价值变动形成的利得部分 公允价值变动形成的损失部分 由于企业按《金融工具确认与计量》准则对资产采用减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。 5 存货 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整。 企业根据期末可变现金额小于账面价值的部分进行了调整。 企业将部分利息资本化，造成账面价值大于计税基础的部分。 企业将部分利息资本化，造成账面价值小于计税基础的部分。 存货发出或摊销的金额小于税发采用的计价确认的金额部分。 存货发出或摊销的金额大于税发采用的计价确认的金额部分。 存货取得时会计上计入成本，而按税法规定可以直接计入费用的部分。 6 持有至到期投资 企业根据被投资单位权益增加调整账面价值大于计税基础的部分。 企业根据被投资单位权益增加调整账面价值小于计税基础的部分。 企业根据期末减值测试计提了减值准备，造成账面价值小于计税基础的部分。 7 固定资产 税法折旧额大于会计折旧形成的差额部分。 税法折旧额小于会计折旧形成的差额部分。 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行调整。 企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。 企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分。 企业将部分利息资本化造成账面价值小于计税基础的部分。 8 融资租入固定资产 根据最低租赁付款额确认账面价值小于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。 根据最低租赁付款额确认账面价值大于根据税法规定折旧价值形成的差额部分。 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行调整。 企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。 租入固定资产发生的费用按税法规定可直接在税前扣除的部分。 9 长期投资 初始投资产生的投资收益部分。 由于被投资方发生亏损损失部分。 持有期间产生的未收回的投资收益部分。 长期投资处置损失尚未扣除的部分。 长期投资期末计提的减值准备部分。 10 投资性房地产 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行调整。 企业根据期末公允价值小于账面价值的部分进行调整。 根据税法规定允许对投资性房地产计提折旧的部分。 11 在建工程 企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行调整。 企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分计提资产减值准备。 企业将部分利息资本化造成账面价值大于计税基础的部分。 企业将部分利息资本化造成账面价值小于计税基础的部分。 12 无形资产 研究开发费会计上增加原值；按税法可在发生时直接扣除的部分。 企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分。 后续支出会计上增加原值；按税法可在发生时直接扣除的部分。 会计上摊销的金额大于按税法规定摊销的金额部分。 会计上摊销的金额小于按税法规定摊销的金额部分。 负债类项目 13 交易性金融负债 税法摊余成本大于会计摊余成本的部分。 税法摊余成本小于会计摊余成本的部分。 企业根据市价低于账面价值的部分进行了调整。调整金额无须纳税的部分。 企业根据市价高于账面价值的部分进行了调整。调整金额不能扣除的部分。 14 应付账款、其他应付款等 企业根据债务重组协议或改组协议，调整减少了债务的账面价值的部分，调整金额可不计入应税收入的部分。 企业将应付款项划分为金融负债，并按市价高于账面价值的部分进行了调整，调整金额按税法规定不能扣除的部分。 企业将应付款项划分为金融负债，并按市价低于账面价值的部分进行了调整。 15 或有负债 如果或有负债不能构成税收扣除项目，则不能扣除部分应确认为递延所得税负债。 16 应付职工薪酬 在存在应付职工薪酬延期支付情况下，所有应付职工薪酬期末账面价值小于计税基础的部分应确认为递延所得税负债。 在存在应付职工薪酬延期支付情况下，所有应付职工薪酬期末账面价值大于计税基础的部分应确认为递延所得税资产。 17 预提费用 当预提费用不允许在当期税前扣除时，应确认为递延所得税资产。 18 长期负债 企业根据债务重组协议或改组协议，调整减少了债务的账面价值的部分，调整金额可不计入应税收入的部分。 企业将长期负债划分为金融负债，并按市价高于账面价值的部分进行了调整，调整金额可不计入应税收入的部分。 企业将长期负债划分为金融负债，并按市价低于账面价值的部分进行了调整，调整金额可不计入应税收入的部分。



























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