第三章增值税第一节增值税概述一、增值税的概念增值税（VATValueAddedTax）是对商品或应税劳务按增值额征
收的一种税。理论上说，增值额＝v+m二、增值税的类型三、增值税的特点（一）征税范围广，税源充裕（二）多环节征税（三
）不重复征税（四）价外计征四、增值税的征税范围（一）基本范围1、销售货物——有偿转让货物的所有权有偿是指取得货币、货物
或其他经济利益货物是指有形动产2、提供加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物3、进口货物【例题】下列各项中，应缴纳增
值税的有哪些？A.电力公司销售电力B.天然气公司销售天然气C.房产公司销售房产D.卷烟厂销售卷烟生产技
术（二）特殊规定特殊项目1、货物期货(包括商品与贵金属期货)。2、银行销售金银的业务。3、典当业的死当销售业务和寄售
业代委托人销售物品的业务。4、集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。特殊行为视同销售行为（8种情况
）（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用
于销售，但相关机构在同一县(市)的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资
，提供给其他单位或个体经营者；(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或
个人消费；(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。规定视同销售行为的政策意图：1、保证增值税抵扣链条的完整、连续
2、平衡税负，避免逃税【例题】下列各项中，属于增值税视同销售的有哪些？A.将自产的机器设备用于投资B.将外购的食
品加工原料发给职工C.某企业在A市的分公司甲将库存商品移送给本市的分公司乙销售D.将外购的钢材用于修建办公大楼二、纳税
人和扣缴义务人（一）纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。（二）
扣缴义务人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴
义务人。增值税纳税人的分类小规模纳税人的认定标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务
为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下。
一般纳税人的认定标准（一）年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。（二）年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新
开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。条件：1、有固定的生产经营场所。2、按统一规定设置账簿。
3、能提供准确税务资料。一般纳税人和小规模纳税人的基本区别1、一般纳税人具有领购、开具、使用专用发票的资格，而小规
模纳税人没有。2、一般纳税人应纳税额的计算采用购进扣税法，小规模纳税人采用简易办法，不能抵扣进项。三、税率与征收率适用低
税率13%的项目：1.粮食（初级产品）、食用植物油2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3
.图书、报纸、杂志、音像制品及电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。兼营不同税率
的货物或应税劳务1.分别核算销售额的，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。四、增值税税收优惠（一
）免税项目农业生产者销售的自产农业产品。（二）起征点1、销售货物的，起征点为月销售额5000－20000元；2、销售应税劳
务的，起征点为月销售额5000－20000元；3、按次纳税的，起征点为每次（日）销售额300－500元。增值税的起征点只适用
于个人。第二节增值税计算一般纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一、销项税额
的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式：销项税
额＝（不含税）销售额×税率（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
销售额=价款+价外费用价外费用不包括：1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2、同时符合两个条件的代垫运费：
①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。3、符合条件的政府性基金和行政事业性收费。4、销售货物
的同时收取的代办或代缴保险费。价外费用是含税收入，在征税时要换算成不含税收入再并入销售额征税。（二）特殊销售方式下的
销售额1、折扣方式销售这里的折扣销售是指商业折扣征税规定：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项
税额。特殊：纳税人销售货物并向买方开具增值税专用发票后，由于买方在一定时期内累计购买货物达到一定数量等原因，给予买方相应的价格
优惠或补偿，卖方可按规定开具红字专用发票。（商业折扣可按折后价计税）注意：1、现金折扣不能从销售额中减除。（全额计税）2
、仅限于货物价格的折扣，不包括实物折扣。（如果是实物折扣不能扣除，并且该实物视同销售，要交税）例题：甲企业销售给乙公司10000
件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，（折扣与销售额开在一张发票上）并提供1/10，n
/20的折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额如何计算？2、还本销售征税规定：销售额就是货物的销售价格，不得
扣减还本支出。3、以旧换新销售征税规定：按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）金银首饰以旧换
新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款作为销售额，计算销项税额。4、以物易物销售征税规定：双方均作购销处
理，以各自发出的货物核算销售额,并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额,并计算进项税额。5、包装物押金纳税人为销售货物而
出租出借包装物收取的押金，如果单独记账核算，没有逾期的，不并入销售额征税；逾期的并入销售额,按所包装货物的适用税率计算销项税额。
逾期——按合同约定实际逾期或超过1年。对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。注意：1、包装物押金都是含税
的。将包装物押金并入销售额征税时，要先将其换算成不含税的数。2、包装物押金不应混同于包装物租金。（包装物租金在销售货物时作为价
外费用处理）3、酒类产品押金的特殊处理例题：某酒厂（一般纳税人）本月销售散装白酒20吨，不含税出厂价格3000元/吨，共
实现销售额60000元。同时收取包装物押金3510元，已单独设账核算。销项税额=[60000+3510÷（1+17%）]
×17%=10710（元）例题：某电脑厂为增值税一般纳税人，2011年6月发生如下业务：（1）采取交款提货结算方式向甲家电
商场销售A型电脑100台，统一出厂价为5000元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价5%的优惠，货款全
部以银行存款收讫；向乙加电商场销售A型电脑50台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款并享受了
现金折扣。（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售A型电脑10台，就电脑作价200元/台。（3）采取还本销售
方式销售A型电脑给消费者15台，根据协议规定，五年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票15张，含税
销售收入合计金额87750元。（4）以30台A型电脑向丙单位等价换取原材料。A型电脑成本每台3500元。双方均按17%的税率开具
了增值税专用发票。（5）当月向丁商场销售A型电脑共200台，同时负责运输，运费按每台15元向购货方收取。（1）5000×（1
-5%）×100×17%＋5000×50×17%＝123250（元）（2）5000×10×17%＝8500（元）（3）8775
0÷（1＋17%）×17%＝12750（元）（4）5000×30×17%＝25500（元）（5）（5000×200+15×2
00÷1.17）×17%＝170435.90（元）（三）核定销售额的基本方法适用范围：1、有视同销售行为而无销售额2
、价格明显偏低并无正当理由核定销售额的顺序和方法：1.按纳税人最近时期同类货物的平均售价确定；2.按其他纳税人最近时期同类
货物的平均售价确定；3.按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式：1、一般货物组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
2、应征消费税的货物例题：某商场为增值税一般纳税人，2011年4月销售三批同一规格、质量的货物，第一批500件，第二批300件
，第三批1000件，不含税的销售价格分别为每件120元、100元、40元。经税务机关认定，第三批销售价格明显偏低又无正当理由。计算
该商场4月的销售额。例题：某食品厂为增值税一般纳税人，2012年5月生产加工一批新口味的糕点1000件，每件成本价30元（无同
类产品市场价格），全部发给本企业职工做福利，应如何进行税务处理？（成本利润率10%）（四）含税销售额的换算二、进项税额
的计算（一）进项税额的基本含义进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。
准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人当期进项税额
准予抵扣不准予抵扣以票扣税
计算扣税（2种）增值税专用发票购买免税农产品买价×13%海关完税凭证
支付运费×7%、（二）准予抵扣的进项税额以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；
计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。1、以票抵扣①从销售方取得的增值税专用发票上注明
的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。2、计算抵扣①外购农产品购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增
值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式：进项税额=买价×13%
②外购运输劳务购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。
计算公式：进项税额=运费×7%运费＝运输费＋建设基金（不包含装卸费、保险费等）注意：纳税人所取得的运输发票，应在开票之日
起180天内向主管税务机关办理认证，认证通过的次月申报抵扣，逾期不予抵扣。（三）不准抵扣的进项税额（1）用于非应税项目、免税项
目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额。（2）非正常损失的购进货物及应税劳务的进项税额。（3）非正常损失的在产品
、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。自用消费品是指纳税人自用
的应征消费税的游艇、汽车、摩托车等。（5）上述（1）-（4）项规定的货物的运费和销售免税货物的运费。例题：下列项目所包含的进
项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于盖厂房的外购钢材C.生产企业用于经营管理的办公
用品D.生产免税药品耗用的外购材料判断：1、从事汽车销售的增值税一般纳税人企业，新装修汽车销售展厅所耗用的装饰材料均取得
增值税专用发票。请问，这些装饰材料能否抵扣进项税额？2、某一般纳税人企业6月份购进一批防暑降温用的白糖、茶叶，取得了增值税专用
发票，其进项税额可否抵扣？纳税人兼营免税项目或非应税项目，无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：例题：某净菜公司
既加工销售净菜，又经营快餐。2009年5月，从农民手中购入其自产的蔬菜30000元，用于加工净菜和快餐。当月销售净菜取得收入400
00元，快餐收入20000元，无法划分各自使用蔬菜的数量。计算不能抵扣的进项税额。（四）进项税额转出已抵扣进项税额的购进货物
或应税劳务，发生上述不准抵扣进项税额情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减。什么情况需要进项税额转出？
1、用途发生改变2、发生非正常损失什么时间转出？——用途发生改变或非正常损失的当月转出数额如何计算？1、原来抵扣了多少
，现在就转出多少2、按实际成本计算进项税额转出数=当期实际成本×税率某自行车厂2月自产的10辆自行车被盗，每辆成本为30
0元（材料成本占65﹪），每辆对外销售价为420元（不含税），应如何处理？300×10×65%×17%=331.5（元）例题：
某食品厂（一般纳税人）2011年2月因管理不善，致使库存的从农民手中购进的免税农产品发生非正常损失，账面实际成本87000元。
（五）进项税额不足抵扣的处理税法规定：当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。（六）进项税额的抵扣时限增值税一般
纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内
到税务机关认证，并在认证通过的次月申报抵扣。一般纳税人进口货物，取得的2010年1月1日以后开具的海关进口增值税专
用缴款书，应当在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。小结进项税额申报抵扣的条件：1、
用途上符合税法规定（用于应税项目的生产经营）2、取得法定扣税凭证3、抵扣时间符合规定小结三、应纳税额的计算应纳税
额=当期销项税额-当期进项税额（一）计算应纳税额的时间限定1、销项税额的时间限定根据纳税人货款结算方式不同，增值税纳税义务发
生时间规定为：（1）采取直接收款方式销售货物不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。（2）采取托收承付
和委托收款方式销售货物为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物为按合同约定的收款日期的当天（
4）采取预收货款方式销售货物为货物发出的当天（5）采取委托代销方式销售货物为收到代销清单的当天（6）提供应税劳务为收到销
售额或取得索取销售额的凭据的当天（7）视同销售为货物移送的当天2、进项税额的时间限定小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳
税人按简易方法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。例题：某汽车配件商店为增值税小规模纳税人。2009年3月购进零配件15000元
，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元，该商店本月应纳增值税是多少？进口货物应纳税额的计算计算公式
：应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋（消费税）关税＝关税完税价格×关税税率例题：某商场2009
年10月进口玩具一批，在国外买价为40万，运抵海关起卸前的包装费、运输费、保险费共计20万，已知该货物的关税税率为15%，货物报关
后商场缴纳了进口环节增值税并取得了完税凭证。该批玩具在国内全部销售，取得不含税销售额80万。第四节增值税的申报与缴纳纳税
义务发生时间纳税期限1、3、5、10、15日、1个月或1个季度纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报
纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税地点1、固定业户在机构所在地纳税；2、非固定业户在销售地纳税；未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；3、
进口货物在报关地海关纳税。注意：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。经批准，
也可由总机构汇总纳税。2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所
在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。不能抵扣的进项税额＝30000×13％×20000/（20000＋40000）
＝1300元进项税额转出=87000÷（1-13%）×13%=13000（元）例题：某工业企业为增值税一般纳税人，适用
增值税税率17%，2011年2月发生如下经济业务：（1）购进原材料，取得专用发票上注明的货款100万，增值税17万，支付购货运费
和建设基金共6万元，取得运输单位开具的运费统一发票。（2）从农业生产者手中购进粮食一批，支付价款30万元，取得农产品销售发票，货
物验收入库。（3）销售一批货物，价款150万元，开具增值税专用发票，货款已通过银行收取。（4）将试制的一批新产品（非消费税应税
产品）发给职工作福利，成本12万元，无同类产品价格。（5）没收到期未归还的包装物的押金5.85万元。要求：请根据上述资料计算该
企业当期销项税额、进项税额和应纳税额。（成本利润率为10%）销项税额＝150×17％＋12×（1＋10％）×17％＋5.85
÷（1＋17％）×17％＝28.594万元进项税额＝17＋6×7％＋30×13％＝21.32万元应纳税额＝28.594－2
1.32＝7.274万元应纳税额＝不含税销售额×征收率不含税销售额＝含税销售额1＋征收率应纳税额＝（18000+20
00）/（1+3%）×3%关税完税价格＝20＋40＝60万应纳关税＝60×15%＝9万组成计税价格＝60＋9＝69万进口环
节应纳的增值税＝69×17%＝11.73万国内销售环节应纳税额=80×17%-11.73=1.87注意：销项税额=20×80
%×10000×17%=27200元华安服装公司用外购的布料制作一批工作服发给员工，这一行为是否需要交税？如果需要如何计算税额
？组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税税额加权平均销售价格＝（120×500＋100×300）/（500＋300
）＝112.5元4月销售额＝120×500＋100×300＋112.5×1000＝202500元销项税额＝1000×30×（
1＋10％）×17％＝5610（元）不含税销售额＝含税销售额1＋税率价外费用、逾期包装物押金、零售收入和普通发票收入都视为含税收入，征税时要先换算成不含税收入，再并入销售额征税。富有李恒抵扣范围抵扣时间不得抵扣的进项税额=当期无法划分的进项税额总额×当期免税或非应税项目销售额当期总销售额差别在于对“外购固定资产”的处理不同（一）生产型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税21120110批发1135按增值额课税10%（元）55050小麦1210120零售83080面粉91090面包全额课税10%（元）增值额（元）售价（元）生产或流通环节增值税征税范围基本范围特殊规定销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物答案:A一般纳税人小规模纳税人划分标准基本区别增值税税率基本税率17％低税率13％零税率征收率——3%一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算不含税销售额＝含税销售额1＋税率含税销售额的换算：价税分离价外费用实际上是价外收入例如：包装费、手续费、包装物租金、运输装卸费等 |
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