当前县域超市行业税收征管存在的问题及对策 发布时间：2010-05-3117:22:33
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超市作为一种优化的规模经济商业形态，以其便捷的销售方式和丰富的购物选择，得到了广大消费者的青睐，逐渐发展成为县域商业零售行业的龙头，但由于超市本身这种新型的商业运作模式特点，给税收管理带来了难度。特别是县域超市规模较小，尚未形成程序化、系统化的管理模式，加之私营业主纳税意识不高，家族式经营居多等种种因素，税收征管中存在的问题日益凸显，收入申报不实，税负率偏低，财务核算混乱等等涉税违法违规现象频频发生，严重影响了税收经济秩序，由于超市行业在县域商业零售领域中占据着主导地位，社会影响面也较为广泛，因此，规范超市行业税收管理成为国税机关亟待解决的重要问题。近年来，东阿县国税局按照整顿、规范、巩固、提升的管理思路，始终坚持依法治税和源头管理原则，充分发挥以票控税作用，在超市行业税收管理中进行了积极的探索和尝试，取得了较好的成效，同时工作中也发现了一些值得深思的问题。
一、当前县域超市行业税收征管中存在的问题
（一）从企业经营核算和履行纳税义务方面来看：一是超市业主纳税意识淡薄。县域超市业主大多数是从门店经营过渡发展而来，从缴纳个体定额税到一般纳税人申报纳税的转换过程中，思想认识没有随着经营量的变化而发生质的飞跃，对税法规定也没有充分的学习和认识，能偷则偷，能漏则漏，不以为耻，反以为荣的思想占据了主流，依法纳税意识淡薄，纳税遵从度低下。二是财务核算混乱。主要表现形式有：适用税率17%和13%的商品划分不清；自主经营和联营区分不清；农产品收购发票开具不真实，随意性较大；产品购销存帐实不符，库存商品核算只有大类数量，不能核算到单品的明细数量，导致税务检查时无法核对；三是电算化财务软件未按照规定运行。向税务机关报备的软件功能不全，收银系统不能提供所有供应商的详细信息，不能提供单品的购销存准确信息，不能自动划分销售收入中的不同税率的商品，模块功能未全部使用，不能涵盖所有经营信息，导致实施税务检查时无法取得真实有效数据。四是销售货物未按照规定开具发票，以白条、收据或者引领牌等替代发票，造成消费者举报投诉现象时有发生，发票管理较为混乱。
（二）从税收管理角度上看：目前全国范围内尚未形成一个比较成熟的管理模式，虽然部分省市推行了税控收款机，但是所使用的单联式卷筒发票无法对纳税人的收入起到真正的控制作用，使超市行业税收管理成为长期困扰税务机关的一大顽疾。
（三）从税收收入角度上来看：超市企业申报的收入与其经营业绩形成巨大反差，“一般纳税人零低申报指标”频繁预警，以2008年为例，东阿县共有4家超市，超市预警指标季度出现率为100%，而出现的户次比一般在80%以上，税企之间的博弈形成挑战态势，加强超市行业税收管理问题迫在眉睫。
（四）从社会影响面角度来看：政府以及公众对超市行业普遍报有两种期待心理，一种是期待超市行业在公平竞争中让消费者有更多的购物选择，一种是超市行业在繁华的背后是否依法纳税，特别是在金融危机所引发的经济下滑，税收收入形式严峻的大背景下，税务机关对公众瞩目行业的税收管理力度直接影响税务机关的社会形象。
（五）从税收管理员管理力度上来看：税源监控管理手段单一，加之税收管理员对电算化软件以及超市收银系统了解掌控不够，管理中面对成千上万的商品感觉无从下手，有理说不清，取证难度大，管理力度和管理技术也是影响超市行业规范经营的因素之一。
二、规范超市行业税收征管的几点对策
规范超市行业的税收征管，就要针对以上问题对症下药，全面了解分析困扰税收管理的主要矛盾和问题，区分轻重缓急，理清工作思路，循序渐进的提升超市行业税收管理水平。
（一）对内做好动员部署，统一思想认识。思想是行动的先导，做好超市行业的整顿规范工作，需要系统全员的参与和支持，长期的顽疾，共性的问题，不可能一躇而就，要充分做好应对各种问题的准备，统一思想认识，严肃工作纪律，严格组织领导，上下一盘棋，形成合力，为做好整顿规范工作提供坚强保障。
（二）对外做好宣传辅导，提高法律意识。超市行业整顿规范是依照税收法律法规的规定为依据进行的税收管理活动，纳税人违反税收法律法规定的经营活动或者拒绝、阻挠税务机关依法行使职权的行为都是违法行为，都要受到税收法律的处罚，在宣传的过程中，充分利用新闻媒介、社会舆论以及召开企业座谈会、辅导会的形式将纳税人的权利与义务、税收征收管理法、增值税暂行条例、发票管理办法等法律法规规定向纳税人进行宣传，使纳税人在思想上提高法律意识，提高遵纪守法观念，支持配合税务机关开展整顿规范工作。
（三）全面推行商业二联收款机发票，发挥以票控税作用。普通发票在控管税源工作中具有基础性作用，目前普遍使用的一联收款机发票开具给消费者后，没有存根联以备查验，其收银系统的真实数据税务机关又无法掌控，因此存在收入失控现象，推行商业二联收款机发票后，再采取巡查监控，举报有奖，严查重罚等有效监督处罚措施作为发票全面开具的保障，同时，由税收管理员定期查验存根联，对用票数量和开具金额进行核对，每月与申报表中的销售额比对是否相符，就可以起到掌握销售收入的作用。
（四）坚持执法与服务并重原则，引导纳税遵从。推行商业二联收款机发票，纳税人以往的纳税随意性得到有效遏制，也从根本上触动了其经济利益，期初出现不满情绪和抱怨问题，税务机关应有预见性，并积极地站在纳税人的角度，以事实为依据，以法律为准绳，在严格执法的同时为纳税人做好服务，解决实际问题。一是解决发票工本费增加问题。二联收款机发票工本费每卷7.5元,而原卷筒式发票的工本费为每卷5.9元,每卷增加1.6元,增加幅度为27%。以某超市为例，推行二联发票前平均每月发票用量268卷，推行后发票用量470卷，增加202卷，增加幅度为75%，发票工本费由月均1581元上涨到3525元，月均增加1944元，增加1.2倍,每年将增加约24000元的费用。纳税人有怨言并以次为由，提出设立专门的“10元通道”，对购买价值不足10元的不开具发票；有的超市还把这部分费用直接转稼给了商场内的联营户，造成联营户不断向税务机关咨询。针对这种情况，县局通过与县委、县政府汇报争取，最终确定每年年底由当地财政部门返还这部分增加的发票工本费，顺利解决了此类问题。对提出的“10元通道”，无相关法律依据，进行了坚决的否定。二是联营户的纳税问题。超市中的商品分为联营户商品、自采商品等形式。推行二联发票后，超市为了降低自己的税收负担，有意把联营户的销售收入与税款分离，由联营户自行负担。针对这个问题，县局依法实行了“委托代征”的办法，同时向各联营户宣传税收政策，取得了支持。三是自采商品无法取得有效抵扣凭证问题。做为县级区域的超市，由于规模限制，进货渠道基本上是二级代理商、三级代理商，无法取得增值税专用发票进行认证抵扣，对于超市对这部分商品按小规模纳税人进行缴纳税款的要求有悖于税收法律法规规定，予以坚决的否定。四是销售购物卡挂账预收账款问题。超市销售购物卡时货物并未发出，因此不能计入销售额，一般情况作预收账款处理，为了正确区分这部分预收业务，税务机关规定了企业销售购物卡应专门使用单卷二联发票，并将其发票号码区间报主管税务机关备案，方可挂账预收账款，否则一律视同销售征税。
（五）强化基础管理，形成行业征管长效机制。通过推行二联收款机发票，以票控税作用逐渐明显，以此为契机，东阿县国税局根据整顿规范期间取得的信息数据资料，制定印发了《东阿县国税局超市行业税收管理办法》和《东阿县国税局超市行业税收监控管理模型》，形成超市行业税收征管的长效机制，指导税收管理员实施监控管理，引导超市行业规范经营，照章纳税，并采取措施持之以恒的狠抓贯彻执行。一是规范收银系统核算。由于县域超市收银系统功能不全或功能模块未全部启用，造成商品购销存不能明细核算，适用税率划分不清，自营和联营核算不清以及供应商信息不全等问题，为了扭转这种局面，采取了检查、辅导、树标、达标的做法，循序渐进的规范了超市收银系统核算，一劳永逸的解决核算基础问题。二是规范农产品收购发票管理。严格执行农产品收购发票的使用规定，对经核查发现虚开问题的企业实行“以销定收”制度，每月根据农副产品的销售数量来核定农副产品收购发票和代开发票的数量，最高开具收购额不得超过销售数量；个体商贩销售给超市的农副产品，不得开具农产品收购发票，可让其到税务机关代开普通发票。三是实行增值税税负率最低预警值制度。根据税收预警指标，以全省、全市的同行业增值税税负率为参考值，凡一个月增值税税负率低于全市的同行业增值税税负率的，主管税务机关要求纳税人提供情况说明，发现问题及时处理；凡二个月增值税税负率低于全市的同行业增值税税负率的，主管税务机关要对其提供数据进行分析比对，发现问题及时处理，并将分析发现情况记入税收管理员工作日志；凡连续三个月增值税税负率低于全市的同行业增值税税负率的，主管税务机关进行纳税评估；凡连续四个月或一年内有六个月增值税税负率低于全市的同行业增值税税负率且无正当理由的，主管税务机关根据相关规定转稽查局进行稽查。四是积极争去社会各界的参与，为规范超市税收管理创造良好的社会环境，形成普通发票社会化管理体系，有效提高税源监控的质量和水平。2010年1-4月份超市行业共计实现销售收入1938.09万元,比去年同期的1741.80万元增长196.29万元，增长11.27个百分点，2010年1-4月超市行业入库税额39.10万元，比去年同期的24.62万元增长14.48万元，增长58.81%，2010年1-4月超市行业平均税负率达到2.16%，比去年同期的1.41%增长0.75个百分点，增幅52.62%。社会效益显著增强，商业零售领域业户税负不公的抱怨逐渐消除，消费者索取发票的意识蔚然成风，国税部门严格执法，文明服务的工作作风被社会所公认，塑造了良好的国税形象。
（六）强化税收管理员业务学习，不断提高信息管税、数据管税能力。超市行业管理，离不开数据信息的挖掘和收集，特别是对企业财务软件要有一定的了解。这就要求税收管理员坚持学习经常化、制度化，在日常工作中多学习，勤实践，精通业务知识，掌握各项税收政策，熟悉企业财务制度，精通财务软件核算方法，不断提高经营观察、疑点把握、指标应用、逻辑分析能力和税源监控技巧等；要加强对税收管理员的业务培训，对涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识进行系统培训，要有计划的聘请专业老师对财务指标的应用和分析等方面进行培训，培养出一批精通财务知识和税收理论、熟练掌握法律法规、信息技术与应用技术的复合型人才，保障税源监控管理质量逐步提升。
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