本章的主要内容包括：一是无形资产的初始计量；二是内部研究与开发支出的确认和计量；三是无形资产的后续计量。无形资产的后续计量主
要涉及无形资产的摊销和无形资产期末价值的确定；四是无形资产的处置和报废；无形资产的处置和报废，主要是指无形资产出售和无形资产
无法为企业带来经济利益应终止确认等情形。第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产的概念、特征和确认（一）概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）特征（1）它是能够为企业带来经济利益的无实物形
态的资产。（2）它是可以辨认的资产辨认标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于
出售、转移、授予许可、租赁或者交换；或者源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
（3）它是非货币性资产，但其价值能够用货币价值计量。（三）确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无
形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著
作权、土地使用权、特许权。商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业
自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。二、区分研
究开发项目中的两个不同阶段，并对其产生的支出进行不同的会计核算（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进
行的独创性的有计划调查。企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段开发是指在进行
商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（三）开发支出的
资本化企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：企业会计准则第6号----无形资产.d
oc例1：2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并
且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、使用其
他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元，总计11500000元，其中，符合资本化条件的支出为5
000000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。企业会计准则第6号----无形资产.doc（1）发生研发
支出借：研发支出----费用化支出6500000----资本化支出
5000000贷：原材料6000000
应付职工薪酬3000000银行存款
2000000累计摊销50
0000（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途借：管理费用6500000
无形资产5000000贷：研发支出
----费用化支出6500000----资本化支出5000000三、无形
资产的初始计量无形资产进行初始计量贯彻成本原则，即按照成本进行初始计量。（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税
费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（二）自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条（无形资产确认条
件）和第九条（开发支出确认无形资产条件）规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。（三
）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性资产交换、债务
重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照相关的准则规定确定。例2：2007年1月1日，甲公司支付价款3000
000元从乙公司购入一项专利权；此外，另支付相关税费10000元，款项已通过银行转账支付。如果使用了该项专利权，甲公司预计其生
产能力将比原先提高20％，销售利润率将增长15％。假设不涉及其他相关税费。企业会计准则第6号----无形资产.doc借：无形资
产----专利权3010000贷：银行存款3010000企业取得
的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地
使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的
房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计人所建造的房屋建筑物成本。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用
于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产；例3：20X6年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存
款转账支付90000000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出100000000元，工资费用5000000
0元，其他相关费用100000000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年
限分25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。企业会计准则第6号----无形资产.
docA公司的账务处理扣下：（1）支付转让价款借：无形资产----土地使用权90000000
贷：银行存款90000000（2）在土地上自行建造厂房借：在建工程
250000000贷：工程物资100000000
应付职工薪酬50000000银行存款1
00000000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产250000000
贷：在建工程250000000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用
1800000制造费用10000000贷
：累计摊销1800000累计折旧10000000
第二节无形资产的后续计量一、无形资产后续计量的原则企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。（一）判断无形
资产的使用寿命。如果无法预见无形资产为企业带来经济利益的期限的，则应视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确
定的无形资产对其无形资产的成本不应摊销。但应当在每个会计期间进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理
，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相关的账务处理：借：资产减值损失贷：无形
资产减值准备（二）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复
核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。2、确定应摊销的金额无形资产的应摊销金额
为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额；无形资产的摊销金额一般
应当计入当期损益；使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。因企业合并所形成的商誉和
使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。第三节无形资产处置和报废一、无形资产出租
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他特务成本。二、无形资产出售将无
形资产进行出售时，表明企业放弃该无形资产的所有权，应将取得的价款与无形资产账面价值的差额计入当期损益。例4：甲公司所拥有的某项
商标权的成本为5000000元，已摊销金额为3000000元，已计提的减值准备为500000元。该公司于当期出售该商标权
的所有权，取得出售收入2000000元，应交纳的营业税等相关税费为120000元。企业会计准则第6号----无形资产.doc
借：银行存款2000000累计摊销3000000
无形资产减值准备500000贷：无形资产5000000
应交税费----应交营业税120000营业外收入
----处置非流动资产利得380000三、无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，例
如：该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予以转销其账面价值转作当期损益。例5：2008年12月31日，甲企业某项专利
权的账面余额为6000000元。该专利权的摊销期限为10年，采用直线法摊销，已摊销5年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备
1600000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。企业会计准则第6号----无形资产.doc
借：累计摊销3000000无形资产减值准备1600000营业外
支出----处置非流动资产损失1400000贷：无形资产----专利权6000000
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姚萍萍二、使用寿命有限的无形资产（一）合理确定其使用寿命的期限使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。（二）摊销期和摊销方法1、摊销期与摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 |
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