《企业财务通则》解读财政部企业司制度处吴子云2008年3月内容提示：
改革背景制度框架政策要点企业财务制度的演变计划经济时期：两个《条例》，政资合一经济转轨时期：“两则、两制”，探索政
资分离途径市场经济时期：由政资分离、财资统管，出台《企业国有资本与财务管理暂行办法》，到政资分离、财资分管，修订《企业财务通则》
正确理解“四个关系”财务制度与市场主体法律的关系财务制度与税收制度的关系财务制度与会计制度的关系财务制度与国有资产管理制
度的关系企业财务制度的现实意义规范和指导各类企业的财务行为维护国家及其他各方合法权益促使企业完善内部治理结构促进企业与社
会和谐发展《企业财务通则》的框架结构开放性的企业财务制度体系第一层次企业财务通则：财政管理边界，投资者与经营者的游戏规则，
财务制度的内涵和范围第二层次具体财务规范：具体财务行为与财政资金相关的操作性规定第三层次企业财务管理指导意见：服务性公共产
品，引导企业形成共同的财务理念第一章总则（第一至七条）宗旨及法律依据适用范围企业财务管理的基本要求与基本内容财政职责
企业内部财务管理的主体（投资者/经营者）企业依法纳税义务国有企业的财务关系《企业财务通则》适用范围（第2条与77条）
按照：境内国有及国有控股非金融企业法人比照：企业化管理的事业单位参照：其他企业与有关法律法规的衔接公司制企业（《公司法》第
164条）外商投资企业（三大外商投资企业法）集体所有制企业（《乡镇企业法》《城镇集体所有制企业条例》）第二章企业财务管理体
制（第八至十三条）建立企业财务管理体制的基本原则和要求企业财务决策制度企业财务风险管理制度企业财务预算管理制度投资者的
财务管理职责经营者的财务管理职责三层次的企业财务管理体制企业财务管理体制（第8条）（一）基本原则：资本权属清晰（产权清
晰）财务关系明确：外部，内部符合法人治理结构要求：法定、职责明确、协调运作、有效制衡企业财务管理体制（第8条）（二）
企业集团的内部财务管理体制类型：集权型、分权型、混合型《公司法》取消了累计对外投资总额不得超过净资产50%的限定国务院办公厅
转发的《关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见》（国办发[2006]97号），国有大型企业“原则上将管理层次控制在三级以内”
企业财务风险管理制度（第10条）财务风险：发生经济损失的可能性筹资风险/投资风险/现金流量风险利率风险/汇率风险财务风险
管理策略规避（选择方案）预防（损失准备）分散（多元化经营）转移（保险，合同）投资者的财务管理职责（第12条）基本管理事
项决策权内部财务管理制度、战略、规划、预算重大财务事项决策权筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等对经营者的
财务监督对经营者的财务考核财务总监的委派或推荐履行职责方式（股东（大）会、董事会;厂长（经理）办公会;董事会、联合管理委
员会）经营者的财务管理职责（第13条）遵守国家统一规定执行投资者的重大决策实施财务控制保障债权人合法权益保障职工合法权
益履行职责的个人或者内部机构-公司、外商投资企业的董事会和经理-全民所有制企业的厂长或经理第三章资金筹集（第十四
至二十一条）权益资金筹集管理（第14条）权益资金投资者的初始投资和追加投资=实收资本(股本)+
资本公积+盈余公积+未分配利润对出资形式的要求以货币资产出资以非货币资产出资：能估价,能转让非货币出资的评估作价:《国
有资产评估管理若干问题的规定》（2001年财政部令第14号）“债转股”：债务重组利得盈余公积管理（第18条）盈余公积的性质及
其来源法定公积金与任意公积金公益金制度的改革新《公司法》和财企[2006]67号文全面取消公益金制度职工集体福利设施支出
的衔接政策特殊：职工福利及奖励基金财政资金处理办法（第20条）国家直接投资、资本注入：增加国家资本，超过注册资本的增加国有资
本公积投资补助：增加资本公积或者实收资本，由全体投资者享有；拨款时规定权属的，则按规定执行贷款贴息、专项经费补助：形成资产的，
作递延收益；没有形成资产的，作本期收益政府转贷、偿还性资助：作负债弥补亏损、救助损失或者其他用途：作本期收益或者递延收益
债务资金筹集管理（第21条）资本结构及其决策权益资本=实收资本(股本)+资本公积+盈余公积+未分配利润债务资本=短期负债（银
行借款、商业信用）+长期负债（银行借款、融资租赁）最佳资本结构债务资金的财务管理原则经济效益，安全使用，规范核算，诚实守信
第四章资产营运（第22至35条）资金调度控制（第23条）企业集团内部资金集中统一管理相关政策规定《国有大中型企业建立现代
企业制度和加强管理的基本规范》（国办发[2000]64号）财政部《企业国有资本与财务管理暂行办法》（财企[2001]325号）
操作方式结算中心,财务中心,模拟银行,财务公司无形资产管理（第28条）内涵：商标权,专利权,专有技术,特许权,土地使用权,著
作权,商誉经营方式转让、租赁、质押特许经营：财政部《企业连锁经营有关财务管理问题的暂行规定》（财商字[1997]411号）
对外投资：不得作价出资的“特许经营权”定价资产评估中介机构在确定“公允价值”中的作用对外捐赠及其管理（第29条）具
体文件：《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》(财企[2003]95号)分类：公益性、救济性、其他对外捐赠的原则：自愿
无偿、权责清晰、量力而行、诚实守信范围：货币、非货币资产、服务不应视为捐赠的行为：对外投资、赞助捐赠相关费用：作为
期间费用处理财务管理要求：捐赠报告、捐赠协议资产损失管理（第33条）具体文件：财政部《企业资产损失财务处理暂行办法》（财企[
2003]233号）资产损失的一般处理程序取证及报告；审计、监察；未决诉讼及重大损失；财务审核；审批处理不良资产的后续追
索处置资产损失的财务处理生产经营期间的资产损失清算期间的资产损失企业重组时确认的资产损失关联交易管理（第35条）关联交
易的概念及分类关联交易管理的有关法律规定《公司法》第21条《企业财务会计报告条例》第14条关联交易的财务管理要求明确关
联交易权限实行关联交易定价审核制度关联交易信息披露投资者、经营者个人利益与企业利益有冲突的情况，投资者、经营者应回避第五章
成本控制（第36至46条）研发费用管理（一）（第38条）具体文件：《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[
2007]194号）研发费用的构成及核算-直接材料费用，直接人工费用，固定资产相关费用，无形资产相关费用，中试和试制费用，成
果论证验收等直接费用，合同费用，其他直接费用-制定制度，台账核算，界定范围与会计、税收、科技投入统计的衔接研发费用管理（二
）（第38条）研发费用管理（三）（第38条）研发准备金制度企业集团集中使用研发费用—必需（单个企业无力承担，研发力量
集中，研发活动统筹管理）—适度（合并营业收入2%，连续3年结余20%或赤字需调整标准）—权责利一致（责任共担，成果分享）
企业承担的社会责任成本（第39条）安全生产责任国发[2004]2号文和《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》（财企[20
06]478号）矿山开采、建筑施工、危险品生产、道路交通运输以开采量、工程造价和销售(营业)收入为基数提取按规定范围使用
利用安全生产费用购置的资产的财务处理生态环境恢复、清洁生产,污染治理,地质灾害防治等责任业务费用的支付（第40条）业务费用
的产生及其内容折扣,折让,佣金,回扣,提成,返利,进场费业务费用的一般管理要求以合同为依据;支付行为合法;有内部管理制度;如
实入账向个人以及非经营单位支付费用的管理公开明示;如实入账;合法合规;履行程序薪酬办法（第41条）薪酬的内涵及收入分配制度
的改革工资制度：《关于工资总额组成的规定》（1990年国家统计局令第1号）,财企[2008]34号年薪制股权激励：《国有控股
上市公司（境内）实施股权激励试行办法》(国资发分配[2006]175号)技术奖励及分成：《关于企业实行自主创新激励分配制度的若
干意见》（财企〔2006〕383号），《中央科研设计企业实施中长期激励施行办法》职工社会保险及集体福利（第43条）职工社会保险
费基本社会保险补充医疗与补充养老（年金，财企[2008]34号）补充保险与商业保险的关系职工福利费制度改革政策（财企[20
07]48号）—不再按工资总额14%计提—余额处理办法（区分上市与非上市）—职工补充医疗与补充养老保险费用
的衔接—其他福利费用的处理—《企业所得税法实施条例》第40条职工住房及其他（第44条）住房公积金制度:《住房公
积金管理条例》住房货币化分配财务制度:财政部《关于企业住房制度改革中有关财务处理问题的通知》(财企[2000]29
5号)及其补充通知（财企[2000]878号）职工教育经费财政部、全国总工会等11个部门《关于企业职工
教育经费提取与使用管理的意见》（财建[2006]317号）工会经费企业与其他主体财务开支责任界限（第46条） 以
下属于个人的各类支出，有损于企业法人财产权，不得由企业承担：娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出购买商业保险、证劵、股权、
收藏品等支出个人行为导致的罚款、赔偿等支出购买住房、支付物业管理费等支出应由个人承担的其他支出第六章收益分配（第47至
52条）企业收入的范围与销售价格管理出售股权投资的收益管理年度经营亏损的弥补年度利润的分配禁止分配的情形职工要素分配的
财务管理职工要素分配的管理（第52条）（一）《国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法》(国资发分配[2006]175号)
激励对象：内部董事、高管、核心技术和管理骨干；激励方式：股票期权、限制性股票；激励计划：不超股本10%，首次激励和个人累计不
超1%，个人激励收益占薪酬总水平不超30%，行权限制期和有效期长于2年、3年，至少20%任期考核后行权激励计划的实施：先报备，后
表决，考核兑现职工要素分配的管理（第52条）（二）《关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意见》(财企[2006]383号)
《中央科研设计企业实施中长期激励试行办法》（国资发分配[2007]86号）分配形式:技术入股,股份出售,奖励股权,技术奖励
或分成；中长期激励激励总额度：不超过近三年净资产增值额35%国有及国有控股企业的特殊规定：两个“30%”职工要素分配的管理（
第52条）（三）企业国有产权向管理层转让:《企业国有产权向管理层转让暂行规定》(国资发产权[2005]78号)企业国有产权向
管理层转让的要求管理层不得受让企业国有产权的情形国有股东代表资格职工要素分配的财务处理第七章重组清算（第53至60条）
企业重组重大财务事项（第53条）企业重组类型：改制/转让/合并/分立/托管财政部《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂
行规定》（财企[2002]313号）及补充通知（财企[2005]12号）1、清查财产，核实债务，委托审计2、制订和审议职工安
置方案3、与债权人协商，制订债务处置或承继方案4、进行资产评估5、拟订股权设置方案和资本重组实施方案分立重组的财务管理（
第54条）明晰企业产权关系办妥债务承继分割资产和经营业务合并重组的财务管理（第55条）资产、债权与债
务、经营业务的承继办理变更登记债务重组非法律措施：债权转股权、债务展期、债务减免、债权人控制正式财务重整，即破产企业债务重
组企业合并中资产的税收处理托管经营的财务管理（第56条）托管经营的一般程序托管协议的主要内容托管经营的财务监管
受托企业的义务和责任企业清算（第59条）企业清算的概念：解散；合并；破产；其他企业清算的一般程序：确定清算人，发
布清算公告；清理财产，编制报表；处理未了结业务；清缴税款，清偿债务；分配剩余财产；
提出清算报告，办理注销手续。解除职工劳动关系的经济补偿（第60条）《劳动合同法》第47条：每满1年1个月工资，高端劳动者最高
本市平均3倍、最多12个月；第46条：1、职工权益受损；2、协商一致，条件变化未达成变更协议3、患病、非
工伤原因，不能胜任工作4、经济裁员20人或10%以上职工5、固定合同期满劳动者不再续签合同6、破产、关闭、撤销、提前解
散主辅分离分流安置：1个月工资/年，个人月平均工资不高于企业月平均工资3倍第八章信息管理（第61至68条）
财务与业务一体化信息处理统筹企业资源计划（ERP）财务预警机制财务会计报告的管理财务信息内部公开制度财务评价与内部财务控
制评估制度对主管财政机关及其人员的约束第九章财务监督（第69至76条）外部财务监督内部财务监督（70条+71条）企业
财务违法行为的法律责任企业建立财务制度方面的法律责任企业违反财务会计报告制度的法律责任企业违反财政、税收制度的法律责任国家
机关工作人员违法行为处理报告结束，谢谢！健全和执行有效的企业财务制度，能够为企业税收征管提供良好的环境和基础。愿与大家共
同探索！ziyunwu@vip.sina.com8.解除职工劳动关系的财务管理4.托管经营7.企业清算3.合并重组6.
重组中劳动债权的清偿2.分立重组5.重组中国有资源的财务处理1.企业重组的类型及重大财务事项第三章资金筹集
第四章资产营运第五章成本控制第六章收益分配第七章重组清算第八章信息管理第九章财务监督
第十章附则第一章总则第二章企业财务管理体制主管财政机关投资者经营者法律法规、规章、规范性文件法律法规、规章、
规范性文件企业章程、协议、内部财务制度宏观财务管理体制微观财务管理体制8.债务资金筹集管理4.资本公积管理7.企业取得
财政资金的财务处理3.企业资本管理6.企业增转资管理2.权益资金筹集决策5.盈余公积管理1.权益资金筹集管理14.关联
交易管理6.对外投资管理7.无形资产管理12.资产损失管理13.资产处置管理4.存货管理5.固定资产管理11.资产损失准备或减值准备管理3.合同的财务审核与应收款项管理8.对外担保和捐赠管理9.高风险业务管理10.代理业务管理1.资产结构管理2.资金调度控制管理6.薪酬办法11.企业财务收支的责任界限5.业务费用的支付10.缴纳政府非税收入的义务及拒缴权利4.承担社会责任的成本管理9.职工住房及其他福利3.研发费用管理8.职工社会保险2.费用管理制度7.职工劳动报酬与劳动保护1.成本控制方法8.研究设备的折旧8.其他7.研究机构人员的工资7.委托研发支出6.未纳入国家计划的中间试验费6.成果论证验收等费用5.技术图书资料费5.中试和试制费用4.原材料\半成品的试验费4.无形资产相关费用3.设备调整费3.固定资产相关费用2.工艺规程制定费2.直接人工1.新产品设计费1.直接材料技术开发费：研发费用： |
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