纳税担保试行办法江苏省税务培训中心邵慧玲《纳税担保试行办法》国家税务总局令第11号《纳税担保试行办法》已经2005年1月1
3日第1次局务会议审议通过，现予发布，自2005年7月1日起施行。国家税务
总局局长：谢旭人二○○五年五月二十四日第一章总则第一条（宗旨）
1.规范纳税担保行为2.保障国家税收收入3.保护纳税人和其他当事人的合法权益依据：《中华人民共和国税收征收管理法》及其
实施细则其他法律、法规的规定（主要是《担保法》）第一章总则第二条（界定纳税担保和纳税担保人）纳税担保：是指经税务
机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税
担保人：以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人。第一章
总则第三条（纳税担保的适用范围）（一）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令
其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担
保的；（二）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；（三）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申
请行政复议的；（四）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。第一章总则第四条（扣缴义务人纳税担保事项）扣
缴义务人按照《税收征管法》第八十八条规定需要提供纳税担保的，适用本办法的规定。纳税担保人(保证人？）按照《税收征管法》第八十
八条规定需要提供纳税担保的，应当按照本办法规定的抵押、质押方式，以其财产提供纳税担保；纳税担保人已经以其财产为纳税人向税务机关提供
担保的，不再需要提供新的担保。第一章总则第五条（纳税担保范围）税款滞纳金实现税款、滞纳金的费用费用包括抵押、质
押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。追缴：用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳
的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。
第六条（价格估算）用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，由税务机关按照税收征管法实施细则第六十
四条规定的方式，参照同类商品的市场价出厂价评估价第二章纳税保证第七条（纳税保证的界定）纳税保证：是指纳
税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳
税款及滞纳金的行为。税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。纳税保证为连带责任保证纳税人和纳税保证人对所担
保的税款及滞纳金承担连带责任。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证
人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。第二章纳税保证第八条（保证人和担保能力的界定）纳税保证人
：是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。担保能力法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及
滞纳金2倍以上的自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的第二章
纳税保证第九条（担保人资格）国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。企业法人的职能
部门不得为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。第二章纳税保证有以下情形之
一的，不得作为纳税保证人：（一）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；
（二）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；（三）纳税信誉等级被评为C级以
下的；第二章纳税保证（四）在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；
（五）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；（六）与纳税人存在担保关联关系的；（七）有欠税行为的。第二章
纳税保证第十条（纳税担保书）纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书。纳税担保书应当包括以下内容：
（一）纳税人应缴纳的税款及滞纳金数额、所属期间、税种、税目名称；（二）纳税人应当履行缴纳税款及滞纳金的期限；
（三）保证担保范围及担保责任；（四）保证期间和履行保证责任的期限；（五）保证人的存款账号或者开户银行及其
账号（六）税务机关认为需要说明的其他事项。第二章纳税保证第十一条（担保手续及生效）纳税担保书须经纳税
人、纳税保证人签字盖章并经税务机关签字盖章同意方为有效。纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。第二章纳税
保证第十二条（保证期间）保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起6
0日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书
之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证
人免除担保责任。第二章纳税保证第十三条（后续措施）纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金，税务机关在保证期限内书
面通知纳税保证人的，纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。纳税
保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期
仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人
应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖
所得抵缴担保的税款、滞纳金。第三章纳税抵押第十四条（纳税抵押界定）纳税抵押：是指纳税人或纳税担保人不转移对本办法第十五条
所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。
抵押人：纳税人或者纳税担保人抵押权人：税务机关抵押物：提供担保的财产第三章纳税抵押第十五条（抵押物范围）（一）抵押
人所有的房屋和其他地上定着物；（二）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（三）抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地
上定着物；（四）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（五）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以
抵押的合法财产。第三章纳税抵押第十六条（土地使用权抵押）以依法取得的国有土地上的房屋抵押的，该房屋占用范围内的国有土地
使用权同时抵押。以乡（镇）、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。第三章纳税抵押第十七条（
不得抵押物）（一）土地所有权；（二）土地使用权，但本办法第十六条规定的除外；（三）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业
单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；（四）所有权、使用权不明或者有争议的财产；（五）
依法被查封、扣押、监管的财产；（六）依法定程序确认为违法、违章的建筑物；（七）法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不
可转让的财产。（八）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。第三章纳税抵押第十八条（特案）学校、幼
儿园、医院等以公益为目的事业单位、社会团体，可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵
押。第三章纳税抵押第十九条（纳税担保书、财产清单和担保手续）纳税人提供抵押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单
。纳税担保书应当包括以下内容：（一）担保的纳税人应缴纳的税款及滞纳金数额、所属期间、税种名称、税目；（二）纳
税人履行应缴纳税款及滞纳金的期限；（三）抵押物的名称、数量、质量、状况、所在地、所有权权属或者使用权权属；（
四）抵押担保的范围及担保责任；（五）税务机关认为需要说明的其他事项。纳税担保财产清单应当写明财产价值以及相关事项。
纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人签字盖章并经税务机关确认。第三章纳税抵押第二十条（抵押物登记和抵押生效）纳税抵押
财产应当办理抵押物登记纳税抵押自抵押物登记之日起生效纳税人应向税务机关提供证明材料：（一）以城市房地产或者乡（镇）、村企
业的厂房等建筑物抵押的，提供县级以上地方人民政府规定部门出具的证明材料；（二）以船舶、车辆抵押的，提供运输工具的登记部门出具的
证明材料；（三）以企业的设备和其他动产抵押的，提供财产所在地的工商行政管理部门出具的证明材料或者纳税人所在地的公证部门出具的
证明材料。第三章纳税抵押第二十一条（抵押物转让）抵押期间，经税务机关同意，纳税人可以转让已办理登记的抵押物，并告知受
让人转让物已经抵押的情况。纳税人转让抵押物所得的价款，应当向税务机关提前缴纳所担保的税款、滞纳金。超过部分，归纳税人所有，不
足部分由纳税人缴纳或提供相应的担保。第三章纳税抵押第二十二条（优先受偿权）在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，税务机关
应该就该抵押物的保险金、赔偿金或者补偿金要求优先受偿，抵缴税款、滞纳金。（已满履行期时）抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下
，抵押权所担保的纳税义务履行期未满的，税务机关可以要求将保险金、赔偿金或补偿金等作为担保财产。第三章纳税抵押第二十三条（
抵押物处置）纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法拍卖、变卖抵押物，变价抵缴税款、滞纳金。第三章纳税
抵押第二十四条（后续措施）纳税担保人以其财产为纳税人提供纳税抵押担保的，按照纳税人提供抵押担保的规定执行；纳税担保书和纳税
担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关确认。纳税人在规定的期限届满未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满
之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保
的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期在15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物
，抵缴税款、滞纳金。第四章纳税质押第二十五条（质押界定）纳税质押：是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权
利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利
凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押。动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。权利质押：汇票
、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可以质押。对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关
可以不接受其作为纳税质押。第四章纳税质押第二十六条（担保书及担保生效）纳税人提供质押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保
财产清单并签字盖章。纳税担保书应当包括以下内容：（一）担保的税款及滞纳金数额、所属期间、税种名称、税目；（二）
纳税人履行应缴纳税款、滞纳金的期限；（三）质物的名称、数量、质量、价值、状况、移交前所在地、所有权权属或者使用权权属；
（四）质押担保的范围及担保责任；（五）纳税担保财产价值；（六）税务机关认为需要说明的其他事项。纳税
担保财产清单应当写明财产价值及相关事项。纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生效。第四章纳
税质押第二十七条（背书和核押）以汇票、支票、本票、公司债券出质的，税务机关应当与纳税人背书清单记载“质押”字样。以存款
单出质的，应由签发的金融机构核押。第四章纳税质押第二十八条（出质物提前兑现）以载明兑现或者提货日期的汇票、支票、本
票、债券、存款单出质的，汇票、支票、本票、债券、存款单兑现日期先于纳税义务履行期或者担保期的，税务机关与纳税人约定将兑现的价款用于
缴纳或者抵缴所担保的税款及滞纳金。第四章纳税质押第二十九条（返还或处置质物）纳税人在规定的期限内缴清税款及滞纳金的
，税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物，解除质押关系。纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税
务机关应当依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。第四章纳税质押第三十条（后续措施）纳税担保人以其动产或财产权利为纳税
人提供纳税质押担保的，按照纳税人提供质押担保的规定执行；纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关确认
。纳税人在规定的期限内缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在3个工作日内将质物返还给纳税担保人，解除质押关系。纳税人在规定的期限
内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金
。纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金，由税务机关责令限期在15日内缴纳；缴清税款、滞纳金的，税务机关自纳税
担保人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物、解除质押关系；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖
、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。第五章法律责任第三十一条纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的，由税务机关处
以1000元以下的罚款；属于经营行为的，处以10000元以下的罚款。非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的，由税务
机关处以1000元以下的罚款。第五章法律责任第三十二条纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的，由税务机
关按照《税收征管法》第六十八条规定处以未缴、少缴税款50%以上5倍以下的罚款。第五章法律责任第三十三条税务机关负有妥善
保管质物的义务。因保管不善致使质物灭失或者毁损，或未经纳税人同意擅自使用、出租、处分质物而给纳税人造成损失的，税务机关应当对直接损
失承担赔偿责任。纳税义务期限届满或担保期间，纳税人或者纳税担保人请求税务机关及时行使权利，而税务机关怠于行使权利致使质物价格下
跌造成损失的，税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。第五章法律责任第三十四条税务机关工作人员有下列情形之一的，根据情节轻重
给予行政处分：（一）违反本办法规定，对符合担保条件的纳税担保，不予同意或故意刁难的；（二）违反本办法规定，对不
符合担保条件的纳税担保，予以批准，致使国家税款及滞纳金遭受损失的；（三）私分、挪用、占用、擅自处分担保财物的；
（四）其他违法情形。第六章附则第三十五条纳税担保文书由国家税务总局统一制定。第六章附则第三十六条本办法
自2005年7月1日起施行。附件税务局（稽查局）责成提供纳税担保通知书税担〔〕号
：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十八条第一款规定，限你（单位）于年
月日前向我局提供金额为（大写）（：）的纳税担保，逾期不能提供纳税担保，将依法采取税收保
全措施。如对上述具体行政行为不服，可自本通知书送达之日起六十日内依法向申请行政复议或者向人民法院起诉
。税务机关（章）
年月日附件纳税担保财产清单（略）纳税担保书（略）附件_____
_______税务局（稽查局）解除纳税担保通知书税解担〔〕号_________________
_____：鉴于____________________在限期内缴纳了应纳税款，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三
十八条第二款及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第六十八条规定，决定解除你（单位）提供的纳税担保。请于年月
日前____________，前来办理解除纳税担保手续。（由纳税担保人提供纳税担保的，应当同时由纳税人抄送纳税担保人）
税务机关（章）
年月日案例1：
某县重晶石粉体厂（集体企业；下称粉体厂），经主管税务机关同意，为其供货商张某（个体采矿户，不在本地居住）的应纳税款提供的纳
税保证。担保合同书写明：“粉体厂愿为张某的8月份9.5万元应纳税款提供担保。若张某于2005年9月10日前不能缴清税款，则由粉体厂
承担缴纳税款责任。”张某逾期未缴应纳税款。9月12日，主管税务机关责令粉体厂于2005年9月15日前履行保证责任。
当天粉体厂向主管税务机关提供了张某的司机将张某的一辆桑塔纳轿车停放在某宾馆内的信息，要求税务机关扣押。9月16日，因粉体厂逾期
未履行纳税担保责任，经该县地税局局长批准，主管税务机关书面通知粉体厂开户银行，从其存款中扣缴税款9.5万元及滞纳金。粉
体厂不服，遂向法院提起诉讼。该厂诉称：粉体厂在纳税担保书中已明确仅为张某的应纳税款提供一般保证责任。同时，粉体厂向税务机关提供了张
某尚有轿车可以扣押的信息（有张某的司机在宾馆住宿及停车发票为证），税务机关不执行。因此，要求税务机关退还对其强制执行的税款并赔偿损
失。法院经过审理，如何裁定粉体厂为张某提供的纳税担保?案例2：2002年9月10日，
一家企业向其主管地税机关某县地税局一分局申报应纳营业税50万元。由于年底资金周转困难，该企业只缴纳了30万元。9月11日，一分局对
该企业下达了《限期缴纳税通知书》，限其9月20日前将剩余的20万元欠税款缴清，但企业到期仍未缴纳。于是，一分局依法采取了税收强制执
行措施，扣押该企业小汽车—辆，准备拍卖以抵缴欠税。与此同时，县工商银行向法院提出诉讼请求，称2002年
7月，该企业在银行贷款时，将这辆小汽车用于抵押担保，现贷款到期，该企业未偿还贷款和利息，请求扣押这辆小汽车。于是，县人民法院决定依
法将这辆小汽车扣押。县地税局认为，这辆小汽车应由税务机关依法处理；而法院认为这辆小汽车应由法院依法处理。要求分析
：这辆小汽车应由税务机关处理还是由法院处理？为什么？意见分歧:县地税局的观点：法院的观点：
首先，该企业向工商银行贷款，未按期偿还贷款本息，工商银行同该企业多次协商，未就小汽车处理问题达成共识。法理分析：
税收优先原则：是指税务机关在征收税款的工作中，遇到纳税人的财产不足以同时缴纳税款和偿付其他有关债务时，应优先征收税款的原则
。根据《税收征管法》第四十五条第一款规定，税务机关征收税款时，税收优先于无担保的债权，法律另有规定的除外；”纳税人欠缴的税款，发生
在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。一是税收优先于无担保债权。
所谓税收优先于无担保债权，是指纳税人发生纳税义务，又有其他应偿还的债务，而纳税人未设定担保的财产，不足以同时
缴纳税款以及清偿其他债务的，纳税人未设定担保的财产应当先缴税。税务机关在征收税款时，可以优先于其他债权人取得纳税人未设定担保的财产
。纳税人欠缴税款发生在2002年9月11日，而纳税人早在2002年7月贷款时，就已经将小汽车设定抵押担
保了，是设定抵押担保在前，发生欠缴税款在后。因此，也不适用税收优先原则。税收优先权第一,《税收征管法》第40条
对从事生产、经营的纳税人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关依法经批准可以扣押
、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。第二，税务机关依法扣押在前，先于人民法院。第三，《税收征管法》第四十五条专门规定了税款优先的原则。税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。《担保法》第53条债务履行期届满抵押权人未受清偿的，可以与抵押人协议以抵押物折价，或者以拍卖、变卖该抵押物所得的价款受偿；协议不成的，抵押权人可以向人民法院提起诉讼。有要求清偿银行贷款和其他债权等数个债权人的，有抵押权的债权人应享有优先受偿的权利；法律法规另有规定的除外。已经设定抵押的财产被采取查封、扣押等财产保全或者执行措施的，不影响抵押权的效力。因此，这辆小汽车应由法院依法处理。其次，最高人民法院《关于贯彻执行(中华人民共和国民法通则)若干问题的意见》(试行)116条第三，最高人民法院《关于适用(中华人民共和国担保法)若干问题的解释》第55条担保的方式为保证、抵押、质押、留置和定金。本案中，纳税人的小汽车已经被设定抵押担保贷款，因此不应适用税收优先原则。《担保法》第2条 |
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