2、核算内容（1）收益类：营业收入、投资收益、营业外收入。（2）成本费用类：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出。（二）少计或不计手
续费收入的检查?知识点大纲要求：掌握手续费及佣金收入，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受
托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金。1、手续费及佣金收入的确认时间手续费及佣金收入的确认分为两种情况（1）
在一定期间内提供服务收取的手续费和佣金主要包括佣金、资产管理费、托管费以及其他管理咨询费，此类手续费和佣金收入在提供服务的相应
期间内平均确认；（2）在完成实际约定的条款后才确认收入通过特定交易服务收取的手续费，因协商、参与协商第三方交易，例
如收购股份和其他债券、买卖业务而获得的手续费和佣金于相关交易完成时确认收入，与交易的效益相关的手续费和佣金在完成实际约定的条款后才
确认收入。税收政策规定国税函〔2000〕906号规定金融保险企业经销、代销国债取得的手续费收入属于应税收入范围，应按规
定计算缴纳企业所得税。金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让)方式收取的，可按折扣(折让)后实际收取的金额
计入应税收入。如果向客户收取业务手续费后再返还或回扣给客户的，其支出不得在税前扣除。国税发［1997］5号金融机构实
际收到的结算罚款,罚息,加息等收入、金融机构收取的账单费,凭证费应并入营业额。国税发〔2001〕31号）规定金融企业
代扣代缴储蓄利息税，可按所扣税款的2％提取手续费收入，对上述手续费收入应当按有关规定计算缴纳企业所得税。2、手续费及佣金收入
存在的主要问题（1）手续费收入不入账，直接用于职工福利，发放给职工等。（2）将手续费收入冲减营业费用、记入金融机构往来
账户或长期挂应付款项。3、手续费及佣金收入的检查方法（1）询问有关人员，了解银行从事那些中间业务，结合以往相应
的手续费收入状况，分析比较其手续费收入的构成和记账的完整性，检查有无少计或不计手续费的情况；（2）到保险公司、邮局、自来水公司
等有关委托代办（收）单位调查代办（收）及手续费支付的情况，核实是否将手续费收入放在账外核算，或直接用于职工福利，或以加班费等名义发
放给职工。（3）检查手续费收入、担保费收入等账户，对照凭证审核金融经纪、结算、代理等业务的手续费收入是否为全额收入，检查“营业
费用”等费用账户和金融机构往来、应付款项等账户，审核有无将各项手续费收入直接抵冲费用或长期挂“金融机构往来”、“应付款项”等往来账
户不确认收入，有无金融机构之间提供代结算、代发行金融债券、转贴现等服务取得的收入记入“金融机构往来”账户，少申报税款。思考题：对
国有商业银行不计或少计手续费如何进行检查？（三）收回已核销的呆账本息，未按规定计入当期应纳税所得额(P488第（三）项大纲未作
要求）1、存在的主要问题（1）收回的已在税前扣除的呆账，未计入收回当期的应纳税所得额。（2）收回的尚未在税前扣除的呆
账，超过本金的部分未计入收回当期的应纳税所得额。（3）本年度全部或部分收回的已核销的贷款、除了贷款利息收入以外的其他应收款项
，准备金已在税前扣除或其损失已经在税前扣除的，未计入收回年度的应纳税所得额。2、检查方法（1）调取风险控制部《抵债（贷）实物明
细表》、《抵贷资产处置统计表》、《企业所得税税前扣除申请审批表》及其附表《呆账损失明细表》、拍卖清单，必要时可到实物存放地实地查验
，核查实物是否已处置，处置收入是否挂往来账户，未冲减贷款本金，核销呆账时全额进行了核销，扣除本金和利息后的余额是否按规定计税。
（2）调取税务机关批准的核销证明、银行备查簿等资料，审查收回已经核销的呆账是否申报纳税，与所得税纳税调整表核对，是否
计入当期的应纳税所得额。（3）对已经核销的坏账，应选择部分业务能够核对的企业进行调查落实，检查是否企业已经偿还，而银行没有
计入应纳税所得额。（四）手续费及佣金支出的检查（未作要求）金融企业财务规则（中华人民共和国财政部令第42号）第四十一条
金融企业根据经营情况支付必要的佣金、手续费等支出，应当签订合同，明确支出标准和执行责任。除对个人代理人外，不得以现金支
付。国税发【1999】162号银行实际支付给代理人的代办手续费凭合法凭证据实扣除。有关部门和企业的费用考
核指标，不得作为税收扣除和计算征税的依据。（1）询问有关人员，了解银行从事那些中间业务，熟悉总行制定标准，审查有关合同，
抽查有关手续费支出的原始凭证和记账凭证，核实有无滥列多支的行为。（2）分析比较手续费及佣金支出的变动情况，结合中间业务发生的
规模、数量，核实手续费及佣金支出有无异常行为；（3）对异常变动期间的手续费及佣金支出作重点检查，?检查有无将其他税法不得或限
额列支的费用挤入手续费及佣金支出费的情况；（五）广告费、业务宣传费、业务招待费的检查（P489第（五）项涉及营业税）1、审
查扣除基数是否正确国税函〔2000〕906号金融保险企业的广告费、业务宣传费，按《企业所得税税前扣除
办法》（国税发〔2000〕84号）规定执行，即执行一般企业的规定。广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除业务宣传费，在
不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。金融保险企业的业务招待费应依扣除金融机构往来利息收入后的营业收入，按《企业所
得税税前扣除办法》所规定的规定标准计算扣除。业务招待费收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；全年销售
（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。国税函〔2003〕1147号自2003年1月1日起，金
融企业凡按《国家税务总局关于金融企业应收利息税务处理问题的通知》（国税发〔2001〕69号）的规定，在扣除2000年12月31日以
前应收未收利息采取直接冲减当年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减当年利息收入
的部分还原，作为计算上述3项费用税前扣除限额的基数。企业所得税法实施条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待
费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费
支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
。国税函【2000】906号成员企业每年实际发生的业务招待费和业务宣传费，凡在税务机关审核确认限额以内的，可以据实扣除
；超过限额的，按限额扣除，并进行纳税调整，未进行纳税调整的，主管税务机关检查发现后，就地补税。未经税务机关审核确认的，不得实行统一
调剂使用的办法。2、审查将招待费等有扣除限额的费用计入会议费、差旅费等账户，加大税前扣除额（1）审查发
生的有关会议费、差旅费的真实性和合法性，看差旅费的证明材料是否包括出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费的证明材料是否
包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等；（2）特别关注是否有本地住宿费发票、带有个人姓名发票
以及明显为报销个人费用或营销奖励性质的发票，检查是否有业务招待费等税法规定了扣除限额的费用作为会议费、差旅费列支。[例
6]税务机关对某银行2005年度企业所得税进行检查，调阅了该行2005年度《企业所得税纳税申报表》及2004年度、2005年度财务
报表，并对纳税调整项目进行了审核，发现该行的“工资”及其“三费”超过规定标准列支的部分已作了纳税调增，按营业收入比例计算的“业务宣
传费”等账户不存在调整的问题，“业务招待费”账户的列支额也在税法允许税前列支的限额内。经过对比分析，该行2005年的收
入与2004年基本相同，会议费却大幅度增加。税务稽查人员逐一审查了“会议费”记账凭证，发现2005年度的“会议费”列支的会计凭证下
面，没有参加会议的人员名单以及其他任何记录。在该行提供不出证明的情况下，税务稽查人员到出票的宾馆进行了外调，证实了该行将发生的业务
招待费开作“会议费”在税前列支的事实。（六）管理费用、营业费用的检查知识点大纲要求：掌握（属于地税业务的部分不作要求）1、
常见问题在管理费、修理费、保险费等营业费用账户列支应由个人和其他单位负担的费用并在税前扣除。（1）列支企业职工个人
住房的物业费、修理费和家属小区的维修改造支出；（2）列支应由个人负担的费用和外单位的费用；（3）列支投资者或雇员个人向
商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险。（4）将部分应列入教育经费的培训支出作
为差旅费用；将部分招待费用也列入差旅费用支出（5）摊销职工住房土地征地费2、主要检查方法（1）询问有关人员，了
解福利情况，检查相关成本、费用账户，审核原始凭据核实有无报销应由职工个人负担或是外单位的费用，有无已出售给职工个人的住房所发生的物
业费、修理费等列入成本费用；审查与保安公司、特勤单位等签订的合同，检查有无保安、押运人员的服装费用在福利费等费用中列支的情况。
（2）到相关收费单位调查了解收费的标准、计算依据和收缴方法，实地检查企业缴纳费用的计算依据（如供暖的面积、使用水的方数等），划分
费用的归属。（3）检查保险费支出，对照保单，审查有无为员工个人投保的人寿保险或财产保险等商业保险的情况。（七）跨年度列支费
用，减少应纳税所得额知识点大纲要求：掌握1、常见问题（1）以前年度费用在当年列支补扣。（2）提前列支以后年度费用。（3）
预提费用的余额年终未进行纳税调整，减少应税所得额。2、主要检查方法（1）检查各项费用的原始凭证的开票日期、内容和合同协议，有无
列支以前年度的费用和提前列支以后年度的费用。必要时到对方进行调查核实。（2）检查预提费用账户，对照所得税纳税调整表，审核其余额年
终是否进行了纳税调整。八、房屋装修费未按规定予以资本化或摊销，减少应纳税所得额知识点大纲要求：掌握1、常见问题（1）将
属于本企业所有的房屋投入使用前的装修费直接计入当期费用。（2）投入使用后或产权不属于本企业所有的房屋发生的装修费，未按规定年限摊
销。（3）装修费的发生额不真实，多列费用多摊销一、国有商业银行的经营管理及核算特点（一）银行的范围知识点大纲
要求：未作要求1、中央银行中央银行是指在一国银行体系中居于主导地位，负责制定和执行国家的货币信用政策，实行金融管
理和监督，发行和管理货币流通，控制信用活动的金融中心机构。中央银行的特殊职能在于它是政府的银行、发钞的银行、银行的银行。????
我国的中央银行是中国人民银行。2、政策性银行政策性银行，是专门从事政策性金融业务的金融机构，它一般不
以盈利为目的，只求在财务上能自负盈亏。????1994年，中国组建了三家政策性银行，即国家开发银行、中国进出口银行和中国农业
发展银行。3、商业银行商业银行是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放
贷款、办理结算等业务的企业法人，包括国有商业银行、股份制商业银行、城市合作商业银行、农村合作商业银行、外资商业银行、中外合资商业银
行等。国有商业银行是指资本金由国家拨付（或控股）的商业银行，通常指中国银行、中国农业银行、中国工商银行和中国建设银行，是我国
商业银行的主体和核心，其主要业务包括吸收存款、发行金融债券、借款等筹资业务，贷款业务，买卖有价证券，结算业务，委托、代理、咨询等信
托业务以及股票、债券、外汇买卖投资和实业投资等投资业务。（二）国有商业银行的经营特点????知识点大纲要求：了解6个1、
经营的商品和业务具有特殊性国有商业银行经营的商品是货币、货币资本以及金融机构衍生产品等特殊的商品，以信用方式从事经营活动。2、
实行一级法人，分级管理的体制在总行一级法人基础上，“统一领导、分级管理、统负盈亏、统缴所得税”的管理体制；总行对分支机构
统一领导，层级授权，以分、支行为成本、利润、风险控制和资源配置中心经营银行业务3、管理和核算网络信息化以大中型数据集中
模式为技术依托，分别制定了网络信息化业务核算系统，该系统由若干个子系统组成，每个子系统又由一个或多个应用组成，其核心是集对公业务、
个人业务、国际业务、银行卡业务为一体的业务处理系统，实现了业务信息和管理信息的自动采集和数据集中。——贷款业务由风险管理部门通
过“信贷管理系统”进行受理、审批后，将贷款借据传到营业部门，通过柜员机录入业务核算系统，利息收入自动结转。贷款合同和台账由风险管理
部门保存，借据由财务部门保存。——存款业务由各营业部或网点通过业务核算系统直接受理，系统自动计息，凭证统一保管，有关事项采用登
记簿（个别网点留有手工账）形式备查。——人事费用、业务费用等费用通过“财务管理系统”核算后转入业务核算系统。——固定资产通
过“固定资产管理系统”统一核算，自动计提折旧，并与业务核算系统接口，原始凭据保存在市地分行以上核算单位财务部门。4、事权等级
严格，制约性强国有商业银行事权划分灵活、事中控制严密。部门分工细、制约性强，管理层次多。一个数据的汇集须几个部门共同完成
，每人须凭借各自的密码和授权处理业务和查询数据，不能互查。在业务核算系统中，行长级人员只能查询本行及其下级行的数据，各部门只能查询
本部门及其下级部门的数据。业务核算系统上线前的数据查询，市地分行和支行的数据须到省行查询，省行的数据须到总行查询。(三)国有商
业银行财务核算特点??知识点大纲要求：了解4个1、会计账务组织（1）会计账务组织上设置了综合核算和明细核算两个相互核
对、相互制约的核算体系。（2）综合核算由科目日结单、总账、日计表组成；（3）明细核算由分户账、现金收（付）日记簿、登记簿（卡）
、余额表组成，其中分户账是明细核算的主要形式。（4）前台柜员根据凭证登记分户账，抄制余额表，后台综合人员则根据凭证编制科目日结单
，登记总账，编制日计表.思考题：国有商业银行如何进行账务组织？3、市地分行以下机构财务核算多实行报账制国
有商业银行以二级分行（市地分行）为基本经营核算单位，其以下机构为非独立财务核算单位，实行报账制（有独立核算权的除外）。非
独立核算的支行没有完整的账册，不编制会计报表，存贷业务通过“业务核算系统”由上级行记账，自上而下生成报表并下传；固定资产由二级分行
等核算行按产权归属直接管理和核算；费用统一调剂使用，逐级定额控制，支行正常的业务费用和支出年初由二级分行在限额内预拨备用金，实行报
销制，大额和临时需要的费用须报批。4、实行表内表外核算（1）表内业务和表外业务的划分标准按照是否承担风险,
是否存在或有事项设置会计科目进行表内表外核算中国人民银行规定，表外业务是指商业银行所从事的，按照现行会计准则不记入资
产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。（2）表内业务的内容存款、贷款、现金、金融机构往来、代
理业务、所有者权益、损益等反映会计要素实际增减变化的科目在表内核算，分为资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损益类。
（3）表外业务的内容①担保类业务是指商业银行接受客户的委托对第三方承担责任的业务，包括担保(保函)、备用
信用证、跟单信用证、承兑等；②承诺类业务是指商业银行在未来某一日期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用
业务,包括贷款承诺等；③金融衍生交易类业务是指商业银行为满足客户保值或自身套期保值等需要而进行的货币和
利率的远期、掉期、期权等衍生交易业务。不反映会计要素实际增减变化，而仅用于反映或有资产、或有负债以及各项登记备查事项
的会计科目在表外核算，分为或有资产（或有负债）类、市场风险类和代理业务类以及备查登记类。5、会计核算方法商业银
行表内业务的会计记账采用借贷记账法，表外业务核算一般采用单式记账法，对发生的每一笔业务只在一个账户（科目）中进行登
记，6、账簿凭证记载代码化采用电脑记账，账册、凭证及其摘要栏以核算代码表示相应的会计科目名称，以电子方式存档
。核算代码由总行按业务种类和资金性质统一设置，一种业务对应一个核算码，有《会计科目及核算码表》对照，每年有所变动
，各行的核算代码有所不同。如工行销售空白支票凭证的收入记入了“167006科目”，即“其他应收款——出售凭证印刷
费垫款”。二、国有商业银行的会计核算[例1]某企业于2005年4月1日向银行申请取得200万元贷款,贷款期限
一年，年利率4.8%，利息按季结算。6月30日收到利息24000元，以后的利息均未收到。经清理，2006年6月30日收回本金和积欠
的利息。（1）2005年4月1日发放贷款时借：短期贷款2000000贷：活期存款—××单位
2000000（2）按期计提利息(每月8000元)借：应收利息—××单位24000贷：利息收入
—贷款利息24000（3）6月30日收到利息借：活期存款—××单位24000贷：应收利息
—××单位240007、8、9三个月正常计提利息，9月30日未收到利息。10、11、12三个月仍正常
计提利息，12月31日仍未收到。利息逾期超过90天,则转为“非应计贷款”。（3）调整贷款本金(2006年12月31日)借
：非应计贷款2000000贷：短期贷款2000000（4）冲消已提未收的利息(同时
记入表外科目，即贷记“欠收贷款利息”科目24000)借：利息收入—贷款利息24000贷：应收利息—×
×单位24000（5）2006年3月31日，贷记“欠收贷款利息”科目24000（6）以后收到还款
时，先冲本金，后作为当期利息收入。借：活期存款—××单位2096000贷：非应计贷款—××单位
2000000利息收入—贷款利息96000三、国有商业银行常见涉税问题及
检查方法知识点大纲要求：掌握（一）少计或不计利息收入的检查?1、贷款利息收入存在的主要问题(P485
2、6涉及营业税）（1）未按权责发生制原则计算利息收入，收取利息长期挂账不按规定结转收入，或记入金融机构往来账户，或冲减
经营费用。（2）虚增融资业务出租货物的成本，多列成本。（3）应收利息逾期未按规定转入表外核算，收回的应收未收利息未
按规定转入表内核算，少计收入。（4）未按规定冲减应收利息收入。2、利息收入的金额确认银行应当根据贷款本金
和国家规定的利率按期计算利息收入。贷款利息的计息规则：（1）人民币存货款业务的利率换算公式为：日利
率＝年利率(％)÷360月利率(‰)＝年利率(％)÷12（2）关于人民币贷款计息和结息问题自2
004年1月1日起人民币各项贷款的计息和结息方式，由借贷双方协商确定。3、利息收入的确认时间财金[2002]5号
贷款利息自结息日起，逾期90天（含90天）以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天（不含90天）以上，无论
该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收
利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。?《金融企业会计制度》第八十五
条金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。（1）发放贷款到期（含展?期，下同）90天后尚
未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；（2）已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，
或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。到期日90天权责发生制度收付实现制国税函
【2002】第960号（1）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得额。发放的贷款逾期(含展期，下同)
90天尚未收回的，此前(含90天)发生的应收未收利息应按规定计入当期应纳税所得额；此后发生的应收未收利息不计入当期应纳税所得额，待
实际收回时再计入当期应纳税所得额。（2）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，如逾期
90天(不含90天)仍未收回的，准予冲减当期的应纳税所得额。关于贷款展期的问题贷款到期，本着按期归还的信贷原则
，应按期收回。一般在贷款到期前3天，由信贷部门通知借款人按期归还。若借款单位不能按期归还贷款，应在贷款到期前，向银行
信贷部门提出贷款展期的书面申请。银行信贷部门视情况决定是否展期，对同意展期的贷款，应在展期申请书上签注意见，然后交给
会计部门。会计部门在借款单位的原借据上批注展期日期，申请书附在借据后面，不需办理转账手续。每一笔贷款
只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限。中长期贷款展期不得超过原贷款的期限的一半，最长不得超过3年思考题：“应
收未收利息”税收与会计之间的差异是什么？税收上，只要贷款逾期未满90天，始终有应收未收利息按权责发生制的原则确认为收入
。会计上，贷款逾期虽然未满90天，但只要某期应收未收利息收入逾期90天未收到，本期及以后各期均按收付实现制确认收入。
应注意的问题：金融企业以外的其他企业不得按上述规定进行税收处理。[例2]税务稽查人员通过审查某银行季度业务报表
，发现该行2006年表外应收未收利息增加很大，经统计列表外核算的应收利息收入，结合利息备查账登记的贷款期限核对，年末表外应收未收利
息中，贷款本金逾期90天而应收利息逾期90天内的应收未收利息766万元，贷款未逾期而应收利息逾期超过90天的应收未收利息1000万
元，共计1766万元，未按规定计入当期应纳税所得额。根据国税函[2002]960号文的规定，应调增应纳税所得额1766万
元。5、利息收入的检查方法核对贷款台账，审查贷款合同，进行账簿检查。（1）根据权责发生制原则，抽查利息计算是否准确，
是否全额并入收入计税首先应审查“应收利息”科目是否及时结转。其次，结转“应收利息”科目时对应科目是否正确。审查的重点是注
意防止利用“其他应付款”、“应付账款”和往来结算科目隐藏“利息收入”。如：准贷记卡透支利息收入的核算未按权责发生制原则核算
利息收入，而是在透支人还款时才将收到的应收利息一次计入利息收入，未收到的应收利息未计入利息收入。国税发【1999】第162号
各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，应按规定就地补征所得税。
（2）对应收利息冲减情况进行审核逐笔统计利息收入冲减情况，结合表外核算应收利息表、贷款协议，检查应收未收利息收入的冲减
是否符合规定，冲减数额是否真实准确；审核所冲减利息收入的贷款是否逾期（本金逾期含展期）90天；审核所冲减的利息
收入是否已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税。（3）对应收利息逾期情况进行检查审查金融企业有无贷款未超过规定
时间而作为逾期贷款利息提前转入表外应收贷款利息的情况。①了解企业记账的程序，检查季度业务报表、贷款户欠息台账、不能收息户明
细表、贷款台账及相关记录，统计表外核算的应收未收利息，查看贷款合同，核对银行利息备查账登记的贷款期限，审查有无贷款未逾期（含展期）
90天，而应收利息逾期90天就转入表外核算，有无将贷款逾期（含展期）90天尚未收回，而此前（含90天）发生的应收未收利息转入表外核
算；P485②审查中长期贷款、逾期贷款发生额和表外应收未收利息贷方发生额，核实收回逾期贷款的利息是否并入收入计税。
（4）借款人违反贷款用途和时限，银行加收的加息、罚息，有无不计、少计收入的现象本金罚息＝本金金额×天数×日利率
利息罚息＝欠息金额×天数×日利率逾期贷款(借款人未按合同约定日期还款的借款)罚息利率在借款合同载明的贷款利
率水平上加收30％-50％；借款人未按合同约定用途使用借款的罚息利率，在借款合同载明的贷款利率水平上加收50％-100％。对逾期或未按合同约定用途使用借款的贷款，从逾期或未按合同约定用途使用贷款之日起，按罚息利率计收利息，直至清偿本息为止。对不能按时支付的利息，按罚息利率计收复利。逾期贷款利息的计算应注意：①对逾期贷款利息的计算，采用分段计算方法②从贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息③从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。某化工厂4月4日申请短期贷款20万元，期限4个月。8月4日贷款到期，该单位存款不足，只能归还12万元，其余转入逾期贷款户。8月28日归还全部本息（贷款利率6‰，逾期贷款利率按每日万分之三）。4月4日：借：短期贷款－XX化工厂贷款户200,000贷：活期存款－XX化工厂存款户200,0008月4日：应收利息＝200,000×4×6‰＝4,800（元）借：应收利息4,800贷：利息收入4,800借：逾期贷款－XX化工厂逾期户80,000贷：短期贷款－XX化工厂贷款户80,0008月28日：逾期利息＝逾期金额×逾期天数×万分之3＝80,000×23×万分之3=552(元)转账的会计分录为：借：活期存款－XX化工厂存款户85,352贷：逾期贷款－XX化工厂逾期户80,000应收利息4,800利息收入552 |
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