纳税评估方法在稽查中的应用江苏省税务培训中心唐永琪二○○七年三月第一讲纳税评估的基本理论一、纳税评估的内涵所谓纳税评估，是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（简称纳税人）纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。二、我国纳税评估的发展过程98年，《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》----标志；99年，青岛进行增值税纳税评估试点；2001年底，出台《商贸企业增值税纳税评估办法》，首次提出纳税评估概念；2002年初，国家税务总局以第2号令颁布《成品油零售加油站增值税征收管理办法》；2005年3月11日，颁布《纳税评估管理办法》国税发[2005]43号三、纳税评估与税务稽查的关系联系：（一）都是税收管理的重要内容；（二）有助于税务稽查有的放矢；（三）有助于税务稽查提高效率；发挥“重点稽查”的作用。区别：（一）性质不同；（二）程序不同；（三）实施形式不同；（四）处理方式不同；（五）职能不同；（六）约束力不同。第二讲评估分析的基本方法一、比较分析法（一）、绝对数比较——将申报信息和财务数据的绝对数值进行比较。如：销售收入、税额、利润额、增值额等。1、与预警值比较例1、某制砖企业05年度生产用电836724度，电费381655.1元，申报产销量10112000匹，销售收入1228341元，已申报入库税金93987.59元，单位砖耗电费0.038元，而根据制砖行业综合测算，每匹砖耗电费大概为0.025—0.028元，超过预警值，申报情况有疑点。如果按0.025计算,可产砖15266204匹,则企业应计收入应为2137268元,应纳税金为128238.1元。2、与计划数比较这里的计划数是税收管理员掌握的有关纳税人为了生产经营控制和管理所提前制定的计划数、任务数。如：计划产量、销售收入任务数、资金回笼率等。例2、某商场04年度销售收入897万元，经营亏损，当年申报增值税81万元。05年初下达销售任务1000万元，05年度申报收入910万元，缴纳增值税83万元，这与计划收入差距较大，有少计收入可能。3、与历史数据比较将本期与上期和去年同期申报纳税情况比较看有无较大差异。例：某服务咨询企业02年—04年申报缴纳所得税分别为7、25、9万元，可以看出3年应税所得额波动较大。出现差异时应分析产生差异的原因，有没有纳税人自身主观原因或市场因素引起的客观原因。（二）、相对数比较具体包括纳税人收入、成本、费用、利润变动率以及反映资产营运的资产周转率、存货周转率和税收负担率、税收负担变动率等。例：某地国税机关对加油站企业进行纳税评估。如果掌握了油品差价就掌握了征管的主动权。假如进销毛利为6%，则增值税税收负担率应在1.02%，二、逻辑推理法通过具有内在逻辑联系和相关性的多个数据之间趋同或反差关系而进行的合理性分析。（一）、财务指标间的配比关系包括收入、成本、费用相互之间变动的配比关系；应收帐款、存货周转率和利润间的配比关系。一般来说，收入与成本变动应该是同向且基本同步。例：某汽车修理厂申报的收入基本没有变动，而工资总额却大幅度提高，因此申报的收入有疑，需进一步分析和判断。（二）、不同税种之间的逻辑联系具有同一税基以及具有相同或者近似计税依据的税种之间，纳税人的申报缴纳税额应该有较高的相关度和相同的增减变化趋势。因此可根据不同税种之间的关联性和勾稽关系，参照预警值进行税种之间的关联性分析，分析应纳相关税种的异常变化。例：增值税与消费税、增值税与所得税等。（三）、亏损或长期零申报现象的逻辑分析第一，在有关联关系的纳税人之间或同一纳税人的不同分支机构之间进行逻辑分析——是否有转让定价发生。第二，外资企业外销产品出口时是否定价过低。第三，是否发生视同销售或进项转出。第四，成本费用是否突然增大或扩大税前扣除项目。第五，是否有销售不入帐现象。三、控制分析法通过掌握的各种外部信息和其他与纳税人生产经营有关的情况和资料，运用一定的手段对申报质量进行分析的方法。（一）、外部经济环境与申报纳税额的关系行业经济景气程度与应纳税额具有相关性。例：04年钢铁行业的价格波动比较大，导致纳税人税负剧烈波动——基本正常；汽车销售企业29家，增值税420万，销售收入27亿，税负率接近零——不正常。（二）涉税指标控制分析要严格审核各种纳税信息、财务指标、经营变化趋势、各种能耗物耗指标。如：百元成本料费、百元收入运输费、百元收入包装费、百元电费产量、销售收入控制额、进项税额控制数、销售成本控制额等。四、因素分析法如：收入分析、税负率分析、成本分析五、配比分析法如：进项税额变动率、存货变动率与收入变动率六、结构分析法如：“四小票”进项占总进项的比重、成本构成等七、趁势分析如：税收负担率、百元收入料费、毛利率等第三讲评估纳税常用指标一、收入类分析指标主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。二、成本类分析指标（一）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%（二）单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。三、费用类评估分析指标及其计算公式（一）管理费用率（二）财务费用率（三）营业费用率及营业费用变动率四、利润类评估分析指标及其计算公式（一）?主营业务利润变动率（二）其他业务利润变动率（三）营业外收支增减额。五、资产类评估分析指标及其计算公式（一）净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。（二）总资产周转率（三）存货周转率（四）应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%。?（五）固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%图表
Sheet2
Sheet1
图表1
合计
主营业务收入
主营业务成本
投入原材料
工资福利费
制造费用
料、工、费合计
月份
内销收入
外销收入
销项税额
进项税额转出
进项金额
进项税额
应纳税额
2005年度安达公司补充资料（1）
合计
毛利率
利润总额
投料与收入比
总投入与收入比
2005年度安达公司补充资料（2）
税负率
利润率
行业平均值
分局平均值
总投入与收入比
毛利率
利润率
税负率
月份
投料与收入比
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合计
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投料与收入比
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投料金额占收入比
总投入与收入比
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料工费合计数占收入比
毛利率
行业平均值
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毛利率
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行业平均值
分局平均值
增值税税收负担率
2005年度安达公司补充资料（2）
月份
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销项税额
进项税额转出
进项金额
进项税额
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2005年度安达公司补充资料（1）
主营业务收入
主营业务成本
毛利率
投入原材料
投料与收入比
工资福利费
制造费用
料、工、费合计
总投入与收入比
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图表
Sheet2
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图表3
合计
主营业务收入
主营业务成本
投入原材料
工资福利费
制造费用
料、工、费合计
月份
内销收入
外销收入
销项税额
进项税额转出
进项金额
进项税额
应纳税额
2005年度安达公司补充资料（1）
合计
毛利率
利润总额
投料与收入比
总投入与收入比
2005年度安达公司补充资料（2）
税负率
利润率
行业平均值
分局平均值
总投入与收入比
毛利率
利润率
税负率
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投料与收入比
行业平均值
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合计
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合计
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合计
.00
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.00
投料与收入比
行业平均值
分局平均值
投料金额占收入比
总投入与收入比
行业平均值
分局平均值
料工费合计数占收入比
毛利率
行业平均值
分局平均值
毛利率
利润率
行业平均值
分局平均值
利润率
税负率
行业平均值
分局平均值
增值税税收负担率
2005年度安达公司补充资料（2）
月份
内销收入
外销收入
销项税额
进项税额转出
进项金额
进项税额
应纳税额
税负率
.00
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2005年度安达公司补充资料（1）
主营业务收入
主营业务成本
毛利率
投入原材料
投料与收入比
工资福利费
制造费用
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总投入与收入比
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图表
Sheet2
Sheet1
图表5
合计
主营业务收入
主营业务成本
投入原材料
工资福利费
制造费用
料、工、费合计
月份
内销收入
外销收入
销项税额
进项税额转出
进项金额
进项税额
应纳税额
2005年度安达公司补充资料（1）
合计
毛利率
利润总额
投料与收入比
总投入与收入比
2005年度安达公司补充资料（2）
税负率
利润率
行业平均值
分局平均值
总投入与收入比
毛利率
利润率
税负率
月份
投料与收入比
行业平均值
分局平均值
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合计
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合计
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合计
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投料与收入比
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行业平均值
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毛利率
利润率
行业平均值
分局平均值
利润率
税负率
行业平均值
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增值税税收负担率
2005年度安达公司补充资料（2）
月份
内销收入
外销收入
销项税额
进项税额转出
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2005年度安达公司补充资料（1）
主营业务收入
主营业务成本
毛利率
投入原材料
投料与收入比
工资福利费
制造费用
料、工、费合计
总投入与收入比
利润总额
利润率
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税负率
行业平均值
分局平均值
增值税税收负担率
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