自行繁殖、营造的生产性生物资产?2010-04-2913:11:04|??分类：http://ycbx359087632.blog.16
3.com/blog/学习交流|??标签：|举报|字号大中小?订阅对自行繁殖、营造的生产性生物资产而言，如企业自己繁育的奶
牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等，其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接
人工、其他直接费和应分摊的间接费用。未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借记“生产性生物资产——成熟生产
性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目，未成熟生产性生物资产已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减
值准备。自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计
费和应分摊的间接费用等必要支出；自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费
用等必要支出。其中，生产性生物资产达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务
或出租。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产
能力、从而是否计提折旧的分界点。企业应当根据具体情况，结合正常生产期的确定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行判断。例如
，一般就海南橡胶园而言，同林段内离地100厘米处、树围50厘米以上的芽接胶树，占林段总株数的50％以上时，该橡胶园就属于进人正常生
产期，即达到预定生产经营目的。生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前，其用途一般是已经确定的，如尚未开始挂果的果树、未开始产
奶的奶牛等；但是，如果其未来用途不确定，应当作为消耗性生物资产核算和管理，待确定用途后，再按照用途转换进行处理。(例6—3)甲
企业自20×0年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当
年抚育发生肥料及农药费250500元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后20×6年共发生管护费
用2415000元，以银行存款支付。甲企业的账务处理如下：借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)???
945000贷：原材料——种苗189000??——肥料及农药250500应付职工薪酬450000累计折
旧55500借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产(橡胶树)???2415000贷：银行存款24150
00因此，该100公顷橡胶树的成本为：189000+55500+250500+450000+2415000＝3
360000(元)借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产(橡胶树)???3360000贷：生产性生物资产——未
成熟生产性生物资产(橡胶树)???3360000(三)自行营造的公益性生物资产对自行营造的公益性生物资产而言，其成本
确定的一般原则是按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。
三、天然起源的生物资产(一)天然起源的生物资产的确认天然林等天然起源的生物资产，仅在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制
该生物资产时，才能予以确认。企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常企业并未进行相关的农业生产，主要通过政府补助的方式取得，如
政府向企业直接无偿划拨天然林等，或者政府向企业无偿划拨土地、河流湖泊从而企业间接取得其上天然生长的天然林、水生动植物等。(二)
天然起源的生物资产的初始计量对于天然起源的生物资产，企业通常几乎没有投入，因此，其成本难以按照外购、自行营造方式下发生的必要支
出、或者是非货币性资产交换、债务重组和企业合并方式下确定的对价来确定。若以公允价值作为天然起源的生物资产的成本，在我国当前生物资产
市场还不发达的情况下，天然起源生物资产公允价值的取得存在相当的困难。鉴于天然起源的生物资产的公允价值无法可靠地取得，应按名义金额确
定生物资产的成本，同时计人当期损益，名义金额为1元人民币，即借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷
记“营业外收入”科目。四、生物资产相关的后续支出(一)生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用?生物资产在郁闭或
达到预定生产经营目的之前，经过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此饲养、管护费用应资本化计人生物资产成本；而生物资产在郁闭或达到预
定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护、饲养等，但此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发
生的这类后续支出应当予以费用化，计人当期损益。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。管护费用是指为了维持郁闭后的消耗性
林木资产或公益性生物资产的正常存在或为了维持已经达到预定生产经营目的的成熟生产性生物资产进行正常生产而发生的有关费用，例如为果树剪
枝发生的费用、为果树灭虫发生的人工和药物费用、对产奶奶牛的饲养管理费用等。(二)林木类生物资产补植在林木类生物资产的生长
过程中，为了使其更好地生长，往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐(这些采伐并不影响林木的郁闭状态)，并且在采伐之后进行相应的补
植。在这种情况下发生的后续支出，应当予以资本化，计人林木类生物资产的成本。借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物
资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。(例6—4)20~0年5月，甲林业有限责任公司对乙林班用材林
择伐迹地进行更新造林，应支付临时人员工资15000元，领用材料20000元。甲企业的账务处理如下：借：消耗性生物资产
——用材林35000贷：应付职工薪酬15000原材料20000(例6—5)甲林业有限责任公司下属的乙林班统
一组织培植管护一片森林，20×0年3月，发生森林管护费用共计40000元，其中人员工资20000元，尚未支付；使用库存肥料1
6000元；管护设备折旧4000元。管护总面积为5000公顷，其中作为用材林的杨树林共计4000公顷，已郁闭的占75％，其
余的尚未郁闭；作为水土保持林的马尾松共计1000公顷，全部已郁闭。假定管护费用按照森林面积比例进行分配。有关计算如下：
未郁闭杨树林应分配共同费用的比例＝4000×(1—75％)÷5000＝0．2已郁闭杨树林成应分配共同费用的比例＝4000×7
5％÷5000＝0．6已郁闭马尾松应分配共同费用的比例＝1000÷5000＝0．2未郁闭杨树林应分配的共同费用＝40
000×0．2＝8000(元)已郁闭杨树林成应分配的共同费用＝40000×0．6＝24000(元)已郁闭马尾松应分配的
共同费用＝40000×0．2＝8000(元)甲公司的账务处理如下：借：消耗性生物资产——用材林(杨树)???800
0管理费用32000贷：应付职工薪酬20000原材料16000累计折旧4000生产性生物资产生产性生
物资产，是指小企业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（一）生产性生物资产的初
始计量1.外购的生产性生物资产小企业外购的生产性生物资产，按照购买价款和相关税费，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”
等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。”企业一笔款项一次性购入
多项生物资产时,购买过程中发生的相关税费，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配,分别确定各项生物资产的成本。2.自行营造或繁殖
的生产性生物资产小企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，
包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。（2）自行繁殖的
产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。自行营造的林木类生产性生物资产、自
行繁殖的产畜和役畜，应按构成林木类生产性生物资产、产畜和役畜的成本，借“生产性生物资产”，贷“原材料”、“银行存款”。未成熟生产
性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借“生产性生物资产”，贷“生产性生物资产”。甲企业自2×10年开始自行营造100
公顷橡胶树,当年发生种苗费189000元,平整土地和定植所需的机械作业费55500元,定植当年抚育使用库存肥料及农药2505
00元、人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年,从定植后至2016年共发生管护费用2415000元,全部以银
行存款支付。甲企业采用小企业会计准则核算，甲企业应编制如下会计分录：借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）945
000贷：原材料——种苗189000——肥料及农药250500应付职工薪酬450000累计折旧55500
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）2415000贷：银行存款2415000因此,该100公顷橡
胶树的成本＝189000＋55500＋250500＋450000＋2415000＝3360000（元）借：生产性
生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）33600
003.育肥畜转为产畜或役畜育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”，贷记“消耗性生物资产”科目。（二）
生产性生物资产的后续计量1.折旧成熟的生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。因此，应当按期
计提折旧，与其给企业带来的经济利益流入相配比。生产性生物资产的折旧，是指在生产性生物资产的折旧年限内，按照确定的方法对应计折旧额进
行系统分摊。其中：应计折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值后的余额。生产性生物资产应当按照年限平均法计提折
旧。小企业（农业）应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止
计提折旧。小企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生物性生物资产累计折旧”。
2.林木类生物资产补植择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记“生产性生物资产（未成熟生产
性生物资产）”，贷记“银行存款”等科目。3.生产性生物资产发生的管护、饲养费用生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出，借
记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（三）生产性生物资产的处置出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产，应按
照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累
计折旧”科目，按其原价，贷记“生物性生物资产”，按其差额，借记“营业外支出——处置非流动资产等损失”科目或贷记“营业外收入——处置
非流动资产净收益”科目。20×9年5月，甲企业5头奶牛成熟，开始产奶，奶牛账面余额为36000元，2011年10月，将这5头牛
作价25000元出售。甲企业按照3年对奶牛计提折旧，甲企业采用小企业会计准则核算，应编制如下会计分录：（1）20×9年5月借
：生产性生物资产——成熟生产性生物资产36000贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产36000（2）20×9年6月-2×11年10月借：生产成本1000贷：生产性生物资产累计折旧1000（3）2×11年10月借：银行存款25000生产性生物资产累计折旧29000贷：生产性生物资产36000营业外收入——处置非流动资产净收益18000生产性生物资产，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：初始确认、后续支出、收获、处置及盘亏的处理相同。不同点：小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。 |
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