四．综合改错90元，责令立即缴纳。纳税人不缴，税务人员便扣押了三件衣服，并当场以每件30元的价格卖出（实际价值每件50元左右），抵缴了该纳税人的应纳税款。根据上述情况回答：税务管理人员在执法中存在哪些不足？
【参考答案】
税务管理人员在执法中存在的不足有：（1）扣押商品后直接变卖是过于超前的、错误的。扣押商品后实际上有一个不超过15天的法定扣押期，扣押期是给纳税人缴纳税款的缓冲期限，过了扣押期才能变卖或者拍卖；（2）超越了法定权限。变卖或者拍卖必须经过县以上税务局（分局）局长批准。因此当场变卖显然未经过法定批准程序，属于越权行为；（3）税务人员以低价变卖商品也是错误的，其做法损害了纳税人的合法权益。参见《税收征管法》第37条
（二）、甲公司是一家生产化工产品的股份制企业，其主管税务机关某市A县国税局于2003年3月税务机关在对其进行的税务检查中发现，该企业2002年下半年应该代扣代缴公司员工的个人所得税累计100,000元，该公司没有履行代扣代缴税款的义务，税务机关作出《税务处理决定书》，决定由该公司补缴应代扣代缴的个人所得税100,000元、滞纳金19,000元，并对该公司罚款150,000元。在限期缴纳的期限内，发现该公司有转移银行存款，逃避纳税的行为，经分局局长批准，税务机关采取税收保全措施，为尽量减少税收保全措施对公司生产经营的影响，税务机关没有查封、扣押该公司的产品、货物，而对其闲置准备出租的招待所小楼进行整体查封，小楼的价值600,000元。问：税务机关的行为有无不当之处？税务机关应该如何处理？本案中，税务机关的执法行为有不当之处。1、税务机关的税务处理不当。依据《税收征管法》第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收不收税款50%以上3倍以下罚款。本案中，税务机关应该向公司员工追缴税款和滞纳金，而不应该由该公司补缴税款、滞纳金。2、采取税收保全措施不当。依据《实施细则》第65条的规定："对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。"本案中，该公司有其他可供采取税收保全措施的财产，而税务机关对该公司的小楼进行了整体查封，查封财产的价值又大大超过了应该保全的价值，因此，采取税收保全措施不当。案例分析A公司于2005年2月份办理税务登记，主要生产电机产品，2005年度销售200万元，税收管理员B某从征管软件中发现该公司经营信息，于2006年1月9日督促该公司申请办理增值税一般纳税人手续，但该公司迟迟未予申请办理。2006年4月5日，税收管理员B某对A公司日常检查中发现，该公司2006年1月至3月发生不含税销售额50万元，其中开具专用发票销售10万元，所开具增值税专用发票都是由税务机关代开，共向税务机关申报增值税款2万元。B某对该公司应如何处理？?1、由于该公司符合增值税一般纳税人的条件，不申请办理增值税一般纳税人认定手续的，根据规定按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值专用发票。2、税收管理员B某对该公司应作出补税决定，应补增值税50万×17%－2万＝6.5万元，同时通知办税服务厅不得为其代开专用发票。
吴某买断经营一乡镇供销社早晚门市部，所在县国税机关对其实行定税管理，按吴某年上交供销社租金4000元、工资1500元、利润率12%等标准，核定年经营额为43333.33元，月定税144.44元。吴某认为税务机关定税过高，拖欠2002年3月-5月税款433.32元。县国税局于2002年6月17日对其下达了《限期纳税通知书》，限其2002年6月20日前缴纳清税款。到期后吴某仍未缴纳税款。????2002年6月22日,该县国税局税务人员在办理税务强制执行审批手续后，采取税收强制措施，扣押吴某床罩、床单等7类商品，开具了《扣押商品、货物、财产专用收据》，注明了数量，未注明单价和金额，将商品运至当地国税分局保管。????当日下午,吴某到国税分局缴纳了税款433.32元,滞纳金1.73元。次日，国税局给吴某下达了《解除查封扣押通知书》，限吴某当日上午10时以前到当地国税机关办理解除手续。????吴某不领取扣押商品，以扣押商品价值超过应纳税款及滞纳金为由，于2002年7月4日，向当地法院提起诉讼，请求人民法院依法撤销该县国税局扣押原告财产的具体行政行为，返还所扣押的商品；附带请求判令国税局赔偿因扣押查封其门市部价值1700元商品14天，计利息损失5.12元，以及可得利润15.40元；赔偿其因此而造成的误工损失、交通住宿费、律师代理费670元；赔偿其所遭受的精神损失补偿费2000元；合计2690.52元。????问：1、该案应如何判决？????????2、从此案中应吸取什么教训？1、依照《税收征管法》的规定，税务机关只能扣押相当于应纳税款的商品，税务机关所扣押的商品价值明显超过了纳税人吴某（原告）应纳税款的数量，县国税局（被告）违反了法律规定。依照最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第五十七条第二款第(二)项之规定，县人民法院判决该县国税局超标扣押吴某的商品违法，案件受理费、商品价值鉴定费共600元，由该县国税局承担，驳回吴某的其他诉讼请求。????县国税局不服判决，提出上诉。二审人民法院认为，如果县国税局认为扣押商品价值没有超过必要限度，应该举出具备法律效力的证据。结果县国税局在诉讼中中途撤诉。（此案县国税局没有必要上诉。2002年9月5日，二审人民法院判决驳回县国税局上诉，案件受理费200元由县国税局承担。）????2、《税收征管法》将保护纳税人的合法权益作为立法原则之一。法律明确规定，税务机关采取税收强制措施时，只能扣押查封纳税人价值相当于应纳税款、滞纳金的商品、货物或其他财产。同时，《税收征管法》还进一步明确：税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。税务人员滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的,调离税收工作岗位,并依法给予行政处分。????《税收征管法》第三十七、三十八、三十九、四十条都有关于扣押、查封、依法拍卖或者变卖纳税人价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金的规定。扣押、查封后纳税人仍不缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。因此，如何界定"价值相当于"，是摆在税务执法者面前的一个现实问题。因为扣押纳税人的商品、货物或者其他财产后，纳税人仍不缴纳税款，就必然要拍卖或变卖。目前，除了大中城市外，很多地方没有拍卖机构，虽然扣押、查封的商品、货物和其他财产还可以送国有商业机构按市场价格收购，但随着国有民营化，有的地方已经不存在国有商业机构，扣押、查封的商品、货物和其他财产就只能变卖了，由于税务机关扣押纳税人的商品、货物和其他财产未必能按扣押、查封的价格足额拍卖或变卖，为了确保税款及时足额入库，在拍卖、变卖过程中，被扣押、查封的商品、货物和其他财产往往降价处理；如果税务机关只扣押、查封纳税人价值相当于应纳税款、滞纳金的商品、货物或其他财产，其间必然会出现差额，会影响税款足额入库，如果再采取其他措施征收差额部分，费时费力，会影响税款的及时入库。因此，法律、行政法规和规章应当具体界定"价值相当于"这一概念，以便于税务机关和税务人员执法。、简要描述在CTAISV2.0中办理内资企业开业登记涉及的岗位及工作流程。
（1）涉及的岗位有：税务登记岗和管理员岗。2）税务登记岗在【开业登记－税务登记信息录入】相应模块登记信息，打印“税务登记主证件领取通知单”，进行两费收取，然后发放税务登记证件；1）广告费扣除限额＝8000×8％＝640（万元）
家电行业广告费比例为8％
准予扣除的销售费用＝1000－800+640＝840（万元）
（2）利息费用扣除限额＝3000×50％×6％＝90（万元）
向关联企业借款，本金不得超过注册资本的50％，利率按照同期银行贷款利率计算。
准予扣除的财务费用＝200－160+90＝130（万元）
（3）2005年境内应纳税所得额＝8000+240－5100－60－840－130－1100－70（2003年亏损）－40（2004年亏损）－200（研究开发费加计扣除）－30（国债利息）＝670（万元）
研究开发费增长率＝（400－200）/200×100％>10％，可以加扣50％。
（4）2005年境内、外所得的应纳所得税额＝〔670+（110－30）×8+50×8〕×33％＝564.3（万元）
提示：来自同一国的盈亏可以互相弥补。
（5）A国所得已纳税额＝110×35％×8＝308（万元）
A国所得抵免限额＝（110－30）×33％×8＝211.2（万元）
抵免限额小于已纳税额，应予抵免的税额是抵免限额即211.2万元。
（6）B国所得已纳税额＝50×30％×8＝120（万元）
B国所得抵免限额＝50×33％×8＝132（万元）
已纳税额小于抵免限额，应予抵免的税额是已纳税额即120万元。
（7）2005年实际缴纳的企业所得税＝564.3－211.2－120＝233.1（万元）
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