蒋玥定义：在执行鉴证业务时，注册会计师要从实质上和形式上保持独
立性，不得因任何利害关系影响其客观性。注意点：1）独立性通常是对注册会计师在执行鉴证业务时提出的要求；
代编会计记录和财务报表、评估服务、税务服务、内部审计服务、信息技术系统服务。鉴证业务非鉴证业务？注册会计师对鉴证对象信息
提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。主要包括：审计、审阅、其他鉴证业务内心状态，本质上的
独立2）实质上vs.形式上要求注册会计师避免出现重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充
分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。考试重点工
作底稿外界压力经济利益自我评价管理关系1）在审计客户中不允许拥有的经济利益：会计师事务所、项目组成员或
其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益在某实体（该实体在审计客户中拥有控制性的权益）中拥有直接或重大间接经济利益
项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人
员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益直接利益vs.间接利益：能不能控制（想买就买、想卖就卖）主
要近亲属：配偶、父母、子女2）贷款和担保：会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属向审计客户取得贷款或担保向审计客
户提供贷款或担保在审计客户开立存款或交易账户客户是否为银行或类似金融机构否禁止是是否按照正常程序、条款、条件取得
否禁止是允许禁止客户是否为银行或类似金融机构否禁止是否按照正常商业条件开立否禁止是允许是1）避免行
使管理层职责会计师事务所行使审计客户的管理层职责将对其独立性产生重大不利影响，包括自我评价、自身利益或密切关系产生的不利影响
，没有防范措施可以将其降至可接受水平。会计师事务所不应承担审计客户的管理层职责。2）为审计客户提供非鉴证服务（有些能做，有些不能
做）如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务，注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的不利影响。例如，会计师事
务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供的服务有：工资服务、编制所审计的财务报表、编制所审计财务报表依据的财务信息。包括：家
庭和私人关系；与审计客户发生雇佣关系；与审计客户长期存在业务关系1）家庭和私人关系家庭和私人关系的情形对独立性的影响1、项
目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高管或特定员工，或在业务期间或报表涵盖期间曾担任上述职务只有调离2、项目组成员的主要近亲
属可以对财务报表施加重大影响评价不利影响3、项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响评价不利影响4、
项目组成员与审计客户的董事、高管或特定员工存在密切关系咨询并评价不利影响5、非项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员
存在家庭或个人关系咨询并评价不利影响2）与审计客户发生雇佣关系受雇于属于公众利益实体的审计客户对独立性的影响1、关键
审计合伙人加入审计客户担任重要职位除非该合伙人不再担任关键审计合伙人后，审计客户发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月（
冷却期）2、前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位除非离职已超过12个月，否则损害独立性3、由于企业合并，会计师事务所前任关
键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工在同时满足4个条件的情况下，可不被视为独立性受到损害（1
.离职时不知情，2.与事务所没有经济瓜葛，3.没有与事务所保持业务上的联系，4.该情况已经与治理层沟通）3）与审计客户长期存
在业务关系一般规定：会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系和自身利益产生不利影响。
轮岗由项目组以外的人员进行复核定期实施独立的质量复核3）与审计客户长期存在业务关系一般情况人任职时间不得超过5
年。在任期结束后的2年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人中途成为在审计客户成为公众利益实体
之前，服务的时间不超过3年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为5年减去已经服务的年限；如果服务时间超过3年，则还能再提供
2年服务。中途上市如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过2个完整会
计年度审计客户是公众利益实体：对于关键合伙人收费结构、逾期收费、或有收费。1）收费结构如果从某一审计客户收取的全部
费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大，将因自身利益或外在压力产生不利影
响。15%2）逾期收费如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身
利益不利影响。收费结构、逾期收费、或有收费。3）或有收费会计师事务所不得对审计业务以直接或间接形式的或有收费方式收取费用
，否则将因自身利益产生非常严重的不利影响。法律法规：《注册会计师法》、《违反注册会计师法处罚暂行办法》、《公司法》、《证券法
》及《刑法》等，最高人民法院的相关司法解释。责任认定一般含义注册会计师承担责任的原因责任种类（一）违约合同的
一方或几方未能履行合同条款规定的义务。会计师事务所违反了与客户达成的合同或协议。行政、民事责任（二）过失是指在一定条件下，
缺少应具有的合理的谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。行政、民事责任1
.普通过失通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。没有完全遵循专业准则的要求。2.重大过失连起码的职业谨慎都不保持。
完全没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。（三）欺诈以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。为了达到欺骗他
人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。民事、刑事责任推定欺诈是指虽
无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。极端或异常的重大过失。1、注册会计师审计准则的法律地位不明确；
2、注册会计师承担法律责任的前提条件不够清晰；3、注册会计师承担法律责任的类型“重行轻民”；4、相关法律条文不明晰，弹性大，
法律用语模糊；5、不同法律规定之间、法律与司法解释之间存在矛盾。目的：确定是否接受业务委托。内容：针对保持客
户关系实施相应的质量控制程序；评价遵守相关职业道德的情况；就审计业务约定条款达成一致意见。1）存在适用的财务报告编制基础
；2）就管理层的责任达成一致意见。管理层的责任；确认责任的形式：书面声明审计业务约定书财务报表审计的目标与范围注册会
计师的责任管理层的责任编制财务报表所适用的财务报告编制基础提及拟出具审计报告的预期形式和内容基本内容【1、多选题】
与甲股份有限公司（以下简称甲公司）存在的下列经济利益中，对独立性构成不利影响的有（）。A、项目组成员王某的父亲持有少量甲公
司的股票B、项目合伙人张某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C、项目组成员李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司
也持有该公司少量的股票D、项目组成员周某持有少量某股票型理财产品，该产品持有甲公司的股份【2、单选题】下列有关独立性
的说法中，不恰当的是（）。A、只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产
生不利影响B、如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对
独立性产生严重不利影响C、会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响
D、会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的1亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务【3、多
选题】根据普通过失和重大过失的概念，注册会计师的普通过失和重大过失的主要区别在于（）。A、在多大程度上没有保持应有的职业
谨慎B、在多大程度上没有遵循执业准则C、未发现的错报的金额是否重大D、未发现的错报的性质是否严重??【4、简答
题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道
德相关的事项：（1）A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010
年度甲公司审计报告。2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。（2）甲公司与AB
C会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介
绍费。（3）审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司
股票。截止2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。（4）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元。要求：针对上述各项，指出ABC会计师事务所及项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。1、了解安然事件的起止。要求：字数：不超过1页；提交时间：下次上课前；提交方式：电子版交给助教。 |
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