1、使学生了解，由于缺乏有效的内部控制，小企业可能会出现的舞弊风险。2、让学生运用已有的商业知识、逻辑思维、以及对内控的基本了解
，找出能够帮助企业降低由于舞弊导致的重大错报风险的内部控制。3、合理权衡利弊。案例目的
蒋玥【1、单选题】在进行风
险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（）。A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常
交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计
技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对【2、多选题】在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师
可以考虑的信息有（）。A.经营统计数据B.员工业绩考核与激励性报酬政策C.证券研究机构的分析报告D
.信用评级机构报告????甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计
师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。要求针对资料一第（1）至（6）项
，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说
明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）相关。风险评
估例题资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的情况及其环境，部分内容如下：（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本
，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存
货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备
。（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。（3）甲公司委托第
三方加工生产a产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层
解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年a产品的退货大
部分由乙公司加工。（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资
源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。（5）为方便安排盘
点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自201
1年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成
品。2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是
由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制
造费用的财务数据，部分内容摘录如下：明细项目未审数已审数2011年2010年折旧费用1,0001,200修理费
300310物料消耗200210水电费150130间接人工成本10090其他5060总计1,800
2,000（万元）#1评估重大错报风险#2内部控制#3小组案例1、评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
评估重大错报风险时考虑的因素已识别出的风险是什么？错报金额可能的规模有多大？风险发生的可能性有多大？
评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及其环境的整个过程中，识别风险。将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域
相联系。评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定；考虑发生错报的可能性，以及潜
在错报的重大程度是否足以导致重大错报。2、需要特别考虑的重大错报风险如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的
重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。3、仅通过实质性程序无法应
对的重大错报风险高度自动化4、对风险评估的修正注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中
不断获取审计证据而做出相应的变化。连续动态的过程【3、多选题】在评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的
审计程序有（）。A.识别被审计单位的所有经营风险B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性C
.考虑识别的错报风险是否重大D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系??【4、多选题】在应对仅通
过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制
B.相关控制是否可以信赖C.相关交易是否采用高度自动化的处理D.会计政策是否发生变更1、内部控制的含义和要
素含义和目标：内部控制是被审计单位为了1）合理保证财务报告的可靠性、2）经营的效率和效果以及3）对法律法规的遵守，由治理层、
管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。对内部控制的责任：被审计单位治理层、管理层和其他人员。内部控制的要素注册会计
师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。A.控制环境包括治理职能和管理
职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。报表层次的重大错报风
险通常源自于薄弱的控制环境。A.控制环境B.被审计单位的风险评估过程风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审
计单位实现经营目标能力的各种风险。询问；检查文件记录。注意：在审计过程中，如果发现与财务报表有关的风险因素，注册会
计师可通过向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险；如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，
注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。方法C.信息系统与沟通
应当特别关注由于管理层凌驾于账户记录之上而产生的重大错报风险。还应当了解管理层与治理层之间的沟通，以及被审计单位与外部
的沟通。仅需要了解与财务报表相关的D.控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、
信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。业务流程层面E.对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效
性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。内部控制的某些要素更多地对被审计单位整体层面
产生影响，而其他要素则可能更多地与特定业务流程相关。注意2、对内部控制了解的深度风险评估程序了解内控（必须）设计的
合理性是否得到执行评估重大错报风险①②进一步审计程序报告设计、执行形成结论控制测试(非必须)实质性
程序评价控制运行有效性支持2、对内部控制了解的深度了解的程序：询问、观察、检查、穿行测试；穿行测试：抽取少量有
代表性的交易拿到业务中去追踪。目的：1.帮助了解设计合理的内控是否在实际中得到执行，2.验证所了解到内控的真实和完整性。
1）如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行；2）询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，
应当与其他风险评估程序结合使用；3）除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能
够代替对控制运行有效性的测试。控制测试：在进一步程序中，针对设计合理且得到执行的控制，实施控制测试程序，目的是要确定内控的有
效性。注意3、内部控制的人工和自动化成分信息技术在一些方面能够提高被审计单位内部控制的效率和效果，但也可能
对内部控制产生特定风险。人工控制在处理需要主观判断或酌情处理的情形时可能更为适当，但其受人为因素影响，也产生了特定风险。
4、内部控制的局限性5、在业务流程层面了解内部控制设计合理且得到执行设计合理但没有得到执行设计不合理哪
些地方有风险有没有相应的控制5、在业务流程层面了解内部控制在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述
程序获得的信息，回答以下问题：决策实质性方案综合性方案5、在业务流程层面了解内部控制举例：销售，新顾客控制
目标：仅接受在信用额度内的订单；认定：应收账款计价分摊常用的控制：由管理层审批信用额度。先让顾客填写“顾客申请表”，销
售经理A将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理
B审批。信用管理经理C在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币X元；若高于
该标准，应经总经理D审批。根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员E将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。
完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向公司发出采购订单。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。
如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。【5、多选题】在了解控制环境时，注册会计师应当
关注的内容有（）。A.被审计单位治理层相对于管理层的独立性B.被审计单位管理层的理念和经营风格C.被审计单位员工整体的道德价值观D.被审计单位对控制的监督??【6、多选题】注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有（）。A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行???? |
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