第二种方式：合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格100万元(含税)出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。
应纳税额的计算：合资企业应纳增值税额：=100/1.17×17％-10=14.53-10=4.53(万元)外贸企业应收出口退
税额：100÷1.17×15％=12.82(万元)两企业合计退税8.29(12.82-4.53)万元。在退税率与征税率不等时
，自营出口与委托代理出口，两者税负不同。自营出口收到的退税额小于委托代理出口的退税额。1.营业税税
目与税率(1)建筑业（自建后销售,按建筑业和销售不动产两道征税）(2)金融保险业（各自不征收）(3)文化体育业（原来的广播影
视、展览改为增值税了）(4)娱乐业（提供的饮食服务及其它服务征营业税）(5)服务业（仓储业、广告业、部分租赁业和代理业改为增值
税）(6)转让无形资产（转让商标权、专利权、非专利技术、著作权改为增值税了）(7)销售不动产无形动产、不动产投资入股并参与利
润分配、共担风险不征；股权转让不征。2.6营改增后的营业税税率：（1）3%：建筑业和文化体育业（2）5%：金融保险业、服
务业、转让无形资产和销售不动产；（3）5%-20%：娱乐业夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏
厅等娱乐项目20%；台球、保龄球为5%；2.6营改增后的营业税2.营业税纳税人与优惠政策(1)纳税人是我国境内提供营业税
暂行条例规定的应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。特殊情况下因难以确定纳税人，税法规定扣缴义务人如下：1.境外的单位
或者个人在境内提供应税劳务或销售不动产等，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买
方为扣缴义务人；2.委托金融机构发放贷款的，以受托方发放贷款的金融机构为扣缴义务人；3.建筑安装业务实行总承包、分包的，以总承
包人为扣缴义务人；纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务，或者在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的，此时无论工程是否实行分
包，税务机关可以建设单位和个人为营业税扣缴义务人。4.单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的
也以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。2.营业税纳税人与优惠政策（2）营业税起征点：没有
达到的免征，达到的全额缴纳。与增值税一样：按期纳税起征点为5000-20000元；按次纳税起征点为300-500元。2.
营业税纳税人与优惠政策（3）优惠政策a《营业税暂行条例》规定免征;(P88)b根据国家的其他规定，减征或免征营业税
;(P89)2.营业税纳税人与优惠政策a.营业税暂行条例，法定免征?(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育
养服务，婚姻介绍，殡葬服务；?(2)残疾人员个人提供的劳务;(残疾人本人为社会提供)?(3)学校和其他教育机构提供的教育劳务，
学生勤工俭学提供的劳务；??(4)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牧畜、水生动物的配种和
疾病防治；?(5)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办宗教活
动的门票收入.?b.国家的其他规定，减征或免征营业税1、立法机关、司法机关、行政机关
的收费，同时具备下列条件的，不征收营业税：一是国务院、省级人民政府或其所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规
定的；二是所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取的。社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费，不征收营业税。
社会团体是指在中华人民共和国境内经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会、学会、联合会、研究会、基金会、联谊会、促进会、商会等民
间群众社会组织。社会团体会费是指社会团体在国家法规、政策许可的范围内，依照社团章程的规定收取的个人会员和团体会员的款额.2、对
按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务3、政府举办的高等、中
等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入、收入全部归学校所有的，免征营业税。4、对住房公积金管理中心用住房公积金
在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税取得的收入，免征营业税。b.国家的其他规定，减征或免征营业税5、对按政
府规定价格出租的公有住房和廉租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。6、对非营利性医疗机
构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。7、对QFII（QualifiedForeignInstitutiona
lInvestors)委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。8、对个人从事外汇、有价证券、非货物期货和
其他金融商品买卖业务取得的收入，暂免征收营业税。b.国家的其他规定，减征或免征营业税9、个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于
下列情形之一的，暂免征收营业税：1、离婚财产分割；2、无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐们；3.
无从赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人4.房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人，遗嘱继承人或者受遗赠人
。b.国家的其他规定，减征或免征营业税10、纳税人讲土地使用权归还给徒弟所有者时，只要出具县级及以上地方人民政府收回
土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用证将土地使用权归还给土地所有者的行为，按
照规定，不征收营业税。b.国家的其他规定，减征或免征营业税3.纳税义务发生时间纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动
产并受其营业收入款项或者索取营业收入款项凭证的当天。另有规定的情况如下：1.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收账款方
式的，其纳税义务发生时间为收到预收账款的当他。2.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到
预收款的当天。3.纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送给其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权专业
的当天4.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税
义务发生当天。3.纳税义务发生时间4.营业税的计算与会计核算（1）一般服务业营业税计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资
产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延
期付款离线、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。应纳营业税=营业额税率会计核算：借：营业税金及附
加贷：应缴税费——应交营业税（2）金融保险业营业额的计算金融业：1.对一般贷
款业务、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额（包括加息和罚息等）或手续费收入全额确定为营业额。2.对外汇转贷，中国银
行所属分支机构按贷款利息收入全额缴纳营业税，支付境外的利息支出由总行从其营业额中统一减除；中国银行外其他银行所属分支机构按贷款利息
收入减去支付境外的利息支出后的余额为营业额；3.是对外汇、证券、非货物期货等金融商品买卖业务，按卖出价减去买入价后的差额为营业额
。不同月份出现的正差和负差按年度汇总清缴。（4）对金融机构之间占用、拆借资金取得的利息收入，金融机构的出纳长款收入免征；（5）
中国人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款业务，征收营业税；（6）集团企业委托所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得归还
金融机构的利息或财务公司从贷款企业收取的利息免征；（7）金融机构从事受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额
。（2）金融保险业营业额的计算金融业：（1）初保业务：向被保险人收取的全部保险费；（2）储金业务：以纳税期内储金平均余额乘
以一年期存款月利率；（3）开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费（4）向境外再保险办理分保：以全部保费收入减去分保保费后的
余额，并由境内保险人扣缴支付境外再保险人的分保收入所缴纳的营业税。（5）免征:1年期以上的返还性人身保险；保险公司的摊回分保费
用；出口信用保险和担保、追偿款。（2）金融保险业营业额的计算保险业：（3）建筑业营业税的计算（1）提供建筑劳务（不含装饰服
务），营业额应当包括工程所用原材料、设备和其他物资及动力价款，不含建设方提供的设备价款；（2）将建筑工程分包的，以取得的全部价款
和价外费用扣除支付分包款后的余额为营业额（3）采用清包工形式提供的装饰服务，以实际收取的人工费、管理费辅助材料费等收入（不含客户
自行采购价款）为营业额；（4）自建销售的，按建筑业和销售不动产分别征收营业税。案例某建筑公司承建写字楼一栋，合同规定工程价款
1000万元，由建筑单位提供部分建筑材料，价款200万元。工程结束时，一次性结算工程价款。后来，因工期紧张，将工程的一部分转给另一
施工单位，转包支付价款100万元。计算营业税工程价款以外的200万元材料价款，应计入营业额；转包价款可以扣除（1000+200
-100）3%=27（万元）核算：借：营业税金及附加27贷：应交税费——应交营业税27某建筑装饰材料商店
（一般纳税人）兼营家庭装修，并实行分别核算。3月份，该店销售建筑装饰材料，含税收入702000元，提供家庭装修劳务收入2100
00元。应纳增值税：702000/1.0717%=102000营业税：2100003%=6300核算：销售收入
借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项）102
000装修收入入账：借：现金210000贷：其他业务收入210000营业税：借：营业税金及附加
6300贷：应交税费——应交营业税6300（4）其他行业营业税的计算（1）娱乐业：收取的全部价款和价外费
用（2）旅游业：以全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人后的余额为营业额。对境外支付的也扣除。（3）租赁业：租金收入全额计
税；（4）销售不动产或受让土地使用权：以全部收入扣除不动产或土地使用权的购置或受让原价、抵债时该不动产或土地使用权作价后的余额为
营业额。5.营业税的会计核算（1）一般应税服务行业借：营业税金及附加贷：应缴税费——应交营业税（2）转让无形资
产（案例2-56）转让收入为其他业务收入；转让费用为其他业务成本；转让环节税费为营业税金及附加（3）销售不动产（案例2-57）
房地产企业营业税在营业税金及附加科目核算，其他企业在固定资产清理科目核算。6.营业税的税务筹划营业税的税收筹划包括:1.营
业税纳税人的税收筹划2.营业税征税范围的税收筹划3.营业税优惠政策的税收筹划案例：KTV量贩最早是在南方兴起。娱乐业税率
20%，经营者为了减轻税负，做了以下操作：(1)工商局增设商业零售业经营项目；(2)到国税局注册登记为小规模纳税人；(3)购
买小规模纳税人发票；(4)划出地盘，摆放货架，配备单独的售货员，财务设商品零售和娱乐经营两套账。上述操作后，分别申报缴纳营业税
和增值税。6.1营业税的税务筹划-纳税人案例2-606.2营业税的税务筹划-征税范围案例:某安装企业承包基本建设单位传动设
备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。经税务筹划后，安装企业决定改为只负责安装业务，收取安装
费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业提供设备，应纳营业税=200×3％=6（万元）安装企业不提供设备，应纳营
业税=20×3％=0.6（万元）6.2营业税的税务筹划-征税范围[案例]南方某大城市的一家文化经营公司是一家经营文化会展、
体育、旅游等综合项目的实业公司。其下属的文化艺术展览馆举办大型文化会展活动，在当地产生很好的影响。金沙旅行社是该公司的控股企业，在
“五一节”旅游黄金周期间，旅行社配合展览馆进行了大量的宣传和配合活动，使经济效益和社会效益都有明显的收获。在税收筹划方面他们也用足
了脑筋。展览馆的门票在正常情况下为每人50元一张，旅行社设定的包括参加会展在内的两日游专线为每人500元。在“五一节”期间，该旅行
社共组织了20000个旅行者。6.3营业税的税务筹划-优惠政策按正常操作思路，该旅行社应缴纳营业税为：(500-50)×
20000×5％＝450000元因为展览馆的门票收入属于免征营业税项目，为了从多方面增加企业效益，展览馆的财务经理决定将旅行
社的联票中的展览馆门票调整为150元。旅行社应缴纳营业税为：(500-150)×20000×5％＝350000元此项调整
，筹划收益100000元。6.3营业税的税务筹划-优惠政策三、增值税筹划增值税的税收筹划主要包括：1.增值税计税依据的
筹划2.增值税减免税的筹划3.增值税出口退税的筹划计税依据销项税额：销售方式：折扣
送购物券现金折让
结算方式：分期付款委托代
销进项税额：供货方选择固定资产购进时间1.增值税计税依据的筹划销项税额的税收筹划（销
售方式和结算方式）[案例]华润时装经销公司商品销售的平均利润为30％，该公司准备在春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地
的影响。现有三个方案:方案一：让利20％销售，即8折销售；方案二：赠送20％的购物券；方案三：返还20％的现金。请分析
三种方式下企业的税收利益，从中体会税收策划的意义。现以销售10000元的商品为基数，分析如下:方案一：让利20％销售商品。
让利销售可将折扣额和销售额开在同一张发票上，按折扣后净额计税。让利20％即将10000元商品以8000元出售。设购进成本为含税价7
000元，纳税：增值税=8000/1.17×17％-7000/1.17×17％=145.30城建税及附加=145.30×(7％
+3％)=14.53（元）利润额=8000/1.17-7000/1.17-14.53=854.7-14.53＝840.17（元
）所得税=840.17×25％=210.04（元）税后利润=840.17-210.04=630.13（元）设企业现金购货、现
金销货，则：净现金流量=8000-7000-145.3-14.53-210.04=630.13元方案二：赠送价值20％的购物券。
根据增值税法规定，赠送商品视同销售货物，另计增值税。公司销售10000元商品应纳增值税为：10000/1.17×17％-
7000/1.17×17％=435.90元赠送2000元的商品，视同销售纳增值税：2000/l.17×17％-1400/1.1
7×17％=87.18元合计纳增值税：435.90+87.18=523.08元城建税及附加=523.08×(7％+3％)=52
.31元利润总额=10000/1.17-7000/1.17-1400/1.17-52.31=1315.21元应纳税所得额＝1
315.21+2000/1.17=3024.61元所得税=3024.61×25％=756.15（元）会计所得税=1315.
21×25％=328.8（元）税后利润=1315.21-328.8=986.41（元）发放购物券应代扣代缴个人所得税，未代扣代
缴，则企业赔缴。2000元为税后所得，应代扣代缴个人所得税为：2000÷(1-20％)×20％=500（元）代缴个税后的利润额
=986.41-500=486.41元在现金购货和现金销货方式下，净现金流量=10000-7000-1400-523.08-
52.31-756.15-500＝-231.54（元）方案三：返还20％的现金。不存在视同销售，只需代扣代交个人所得税。
增值税=10000/1.17×17％-7000/1.17×17％＝435.90城建税及附加＝435.90×(7％+3％)＝4
3.59（元）利润额＝10000/1.17-7000/1.17-2000-43.59＝564.10－43.59＝520.5
1（元）所得税＝520.51×25％＝130.13（元）税后利润＝520.51-130.13＝390.38（元）代扣个人所得
税=2000÷(l-20％)×20％=500(元)代扣个税后的利润额=390.38-500=-109.62(元)在现金购货和
现金销货的方式下：净现金流量=10000-7000-2000-435.90-43.59-130.13-500=-109.62（元
）考虑：A.现金流B.赠送货未来贬值和滞销情况C.再买时不送D.同供货商联盟F.企业文化G.税收
不是决定因素和唯一因素1.增值税计税依据的筹划销项税额的税收筹划——结算方式清亮苦瓜茶厂为小规模纳税人，使用
征收率3%。该苦瓜茶厂为了在该市茶叶市场打开销路，与一家知名度较高的茶叶店协商，委托茶叶店代销苦瓜茶。在洽谈中，茶厂遇到了困难：改
茶叶店为增值税一般纳税人，使用增值税率13%。由于茶厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，这样，苦瓜茶的增值税税负将达到13%
。经过咨询，有专家提出，将茶叶店的一角柜台租赁给茶厂经营，可降低税负。现比较分析如下:销项税额的税收筹划方案一(
委托代销)苦瓜茶厂以每市斤250元的含税价委托茶叶店代销，茶叶店再以每市斤400元的含税价对外销售，其差价150元/斤作为代销手
续费。预计每年销售1000斤苦瓜茶，则茶厂应纳增值税：1000250/1.033%=7281.55
（元）茶厂应纳城建税及教育费附加：7281.55（7%+3%）=728.16（元）茶厂收益：
1000250/1.03-728.16=241990.29（元）茶叶店应纳增值税：销项税额-进项税额=1000
400/1.0313%-0=46017.7（元）茶叶店应纳营业税：差价5%=15010005%=7500（元）
茶叶店应纳城建税和教育费附加：（46017.7+7500）（7%+3%）=5351.77（元）茶叶店总税负=4601
7.7+7500+5351.77=58869.47（元）茶叶店收益：1000400/1.13-1000250-7500-
5351.77=88982.3（元）销项税额的税收筹划方案二：茶叶店与茶厂签订租赁合同。茶厂直接在茶叶
店销售苦瓜茶，仍按价差150元/市斤作为租赁费支付给茶叶店。则茶叶店只需缴纳营业税，而无需缴纳增值税。茶叶店应纳增值税100
0400/1.033%=11650.49（元）应纳城建税及教育费附加：11650.49(7%+3%)=1165.
05（元）茶厂收益=不含税收益-租金-城市维护费及附加1000400/1.03-150000-1165.05=23718
4.46（元）销项税额的税收筹划茶叶店应纳营业税=15010005%=7500（元）茶叶店应纳城建税及教育费附
加=7500（7%+3%）=750（元）茶叶店总税负=7500+750=8250（元）茶叶店收益=150000–
8250=141750（元）销项税额的税收筹划方案比较方案二茶厂的收益237184.46元，小于方
案一收益241990.29元，方案二茶叶店的收益141750元，元大于方案一收益88982.3元，选择方案二，茶叶店可以多获
利52767.7元，茶厂少获利4805.83元，茶叶店可采取措施，弥补茶厂的损失。进项税额的税收筹划(1)供货方选择的税务
筹划增值税一般纳税人从小规模纳税人购进的货物不能进行税款抵扣，或只能抵扣3％，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小
规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这就存在一个价格折让临界点。此时，从一般纳税人和小规模
纳税人采购货物取得的利益相等。当小规模纳税人的价格高于临界点的数据时，从小规模纳税人进货不利。临界点计算方法一般纳税人购进货
物含税金额为A，小规模纳税人购进货物含税金额为B，城建税税率为7%，教育费附加为3%，所得税率为25%。则一般纳税人购进货物利润：
净利润额=销售额-购货成本-城建税及附加-所得税={销售额-A/(1+增值税税率)-[销售额增值税税率-A/(1+增值税税
率）增值税率]10%}（1-25%）从小规模纳税人购进货物利润净销售额=销售额-购货成本-城建税及附加-所得税={销售
额-B/（1+征收率）-[销售额增值税率-B/（1+征收率）征收率]10%}（1-25%）两者相等时B=（1+征收率）
（1-增值税税率10%）/(1-征收率10%）（1+增值税税率）A将代开发票的征收率为3%，增值税率为17%或13%
带入，见不能取得代开发票，增值税率17%或13%带入，得出以下价额临界点临界点计算方法进项税额的税收筹划一般纳税人
抵扣率小规模纳税人抵扣率价格折让临界点17％3％86.79％17％084.02％13％3％
90.24％13％087.35％当小规模纳税人的价格为一般纳税人价格的百分比为表中数据时，从一般纳税人和小规模纳税
人处采购货物取得的利益相等。当小规模纳税人的价格高于临界点的数据时，从小规模纳税人处进货不利。进项税额的税收筹划[案例]一般
纳税人外购用于生产的钢材，得到报价：17%专用发票，含税价格50000元/吨；小规模税务所代开3％专用发票，含税价格为44000
元。该企业是否应从小规模纳税人购货？增值税17％，征收率3％，价格折让临界点86.79％,即临界点价格43395元(50000×
86.79％)，实际价格44000元＞临界点价格43395元，应从一般纳税人采购原材料。若小规模纳税人只能开普通发票，价格临界
临界点84.02％，在小规模的含税销售价格低于42010元(50000×84.02％)时，才考虑从小规模纳税人购货。（2）固定资
产购进时间筹划合理安排购进时间，控制专用发票认证时间，在增值税较多的月份抵扣固定资产进项税，可减少当月缴纳的增值税及附加，减轻企
业税负。只有设备的进项税小于当期销项税，才能全部得到抵扣，否则，只能结转到以后月份抵扣。设备进项税额允许抵扣，对企业所得税税负
也会产生影响。增值税税负降低，税前利润增加。固定资产进项税金抵扣后，会减少固定资产折旧费，从而影响企业所得税税负。还可能享受其
他增值税优惠、企业所得税优惠政策。企业需要统筹考虑各项税收政策对企业的税负影响。2.增值税减免税的筹划[案例]牛奶公司饲养
奶牛生产牛奶，将鲜奶加工制成奶制品，将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给居民。奶制品的增值税税率17％。进项税额：
一是向农民个人收购的草料可抵扣13％；二是公司水费、电费和修理用配件等可抵扣。与销项税额相比，进项税数额较小。税负高的原因在于进项
税太低。采取筹划方案：将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工厂两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。饲养场属农产品生产单位，
免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可抵扣13％。实施前：若从农民生产者手中购入草料100万元，抵扣进项税13万元，其他
水电费、修理用配件等进项税8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：应纳增值税额=500×13％-(13＋8)=44万元税负率
＝44÷500＝8.8％实施后：饲养场免征增值税，设饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价350万元，其他资料不变。则:应纳增值税=5
00×13％-(350×13％+8)=11.5万元税负率=11.5÷500=2.3％节省增值税：44-11.5=32.5（万元
）(2)福利企业减免税筹划享受税收优惠政策的福利企业必须同时符合条件：A.实际安置残疾人占在职职工比例必须达到25％以上。
B.依法与每位残疾人签订1年以上劳动合同。C.依法为每位残疾人员缴纳基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
D.通过银行向安置的每位残疾人员支付不低于所在地最低工资标准的工资。残疾人员是持残疾人证的盲、聋、哑、肢体残疾和智力残疾人员。
(2)福利企业减免税筹划福利企业的税收优惠政策：A.流转税优惠:每位残疾人员每年可减征的增值税或营业税最高不得超过每人每年3.
5万元。增值税生产销售增值税货物或提供加工、修理修配劳务的工业企业。不包括生产销售消费税应税货物、外购后直接销售、委托加工、直接
出口或委托代理出口以及从事批发、零售的企业。营业税“服务业”税目(广告业除外)业务的企业。B.所得税优惠：按残疾职工实际工资2
倍在税前扣除。(2)福利企业减免税筹划案例：1998年，钢铁公司张总认为企业税负太重，经常到税局询问钢铁企业有没有优惠政策。
“两高一资”企业，又不是福利企业，哪里有什么优惠政策！！张总受启发，赞助残疾人艺术团。有两个条件：演出时打钢铁公司的名字；要福利
企业牌子。福利企业原来税务管理要求:(1)有残疾人就业岗位；(2)税务检查时残疾人在岗；(3)有四残证；(4)残疾人人数10人以
上。经过筹划，1998年至2006年6月，该钢铁企业增值税先征后退，所得税免交(1994.1-2006.6，福利企业的优惠政策
是流转税先征后退，所得税全免)。税负几乎为零。现在变成福利企业是否划算呢？现在福利人员每人每年退流转税3.5万，所得税计税时，
加扣福利人员工资的100%。每人每年3.5万的支出是够用的，工资税前扣除，其中的25%是国家出的，加计扣除部分，又可少交25%
的企业所得税，实质上，企业又得了福利人员工资50%的利益。社会影响，宣传作用，节省广告费。出口退税的税收筹划有出口经营权的企业：自营出口通过外贸企业代理出口自产货物4.出口退税的税收筹划[案例]合资企业采购国内原材料生产产品并全部用于出口，出口产品价格100万元，当年可抵扣的进项税额10万元，增值税17％，无上期留抵税额。（l）当出口退税率为17％时：第一种方式：企业自营出口不得免抵税额=100（17%-17%）=0应纳税=内销销项税-(进项税-不得免抵税)-留抵税=0-(10-0)=－10（万元）免抵退税额=(外销销售额-免税料件金额)×退税率=100×17％=17（万元）期末应纳税为负数，且小于免抵退税额，则：当期应退税额=当期应纳税额的数值=10万元，内销应纳税抵顶外销应退税为7（17－10）万元。第二种方式：该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产品以价格100万元(含税)出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下：合资企业应纳增值税额：100÷1.1717%-10=14.53-10=4.53(万元)外贸企业应收出口退税额：100÷1.17×17％=14.53(万元)两企业合计退税10万元(14.53-4.53)。故在退税率与征税率相等时，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。（2）当该企业的出口退税率为15％时：第一种方式：企业自营出口不得免抵税额=(外销额-免税料件额)×(征税率-退税率)=100×(17％-15％)=2(万元)应纳税=内销销项税-(进项税-不得免抵税)-留抵税=0-(10-2)=－8(万元)免抵退税额=(外销额-免税料件额)×退税率=100×15％-0=15（万元）由于期末应纳税为负数，且小于免抵退税额则:当期应退税额=当期应纳税额的数值=8(万元)，内销应纳税抵顶外销应退税7(15-8)万元。 |
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