CPA会计熊丽第四章金融资产金融资产的概念金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理金融资产的
概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。【提示】
虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。金融资产的分类金融资产的分类与金融资
产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。金融资产的重分类如下
图所示：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产?
(一)交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。公
允价值变动大于零。但是，套期有例外。(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金
融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融
资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。?交易性金融资产的会计处理(一)企业取得
交易性金融资产(二)持有期间的股利或利息(三)资产负债表日公允价值变动?(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本(公
允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已
到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应
收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款
860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金
融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认
的投资收益为()。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元2007.10.10借：交易性金融资产-成本
8400000投资收益40000应收股利160000贷：银行存款86000002007.12.2借：银行存款9
600000贷：交易性金融资产-成本8400000投资收益1200000投资收益=1200000-40000
=1160000（元）=116（万元）【答案】B【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116
(万元)。(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下
降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动甲公司20×1年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股价格24元，
实际支付购买价款2400万元，其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元;另支付手续费等50万元。甲公司将其作为交易性金融资产
核算。20×1年12月31日该股票每股价格26元。甲公司20×1年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为()。A.150
万元B.200万元C.270万元D.320万元20×1.7.10借：交易性金融资产-成本2280投资收益50应收股利120
贷：银行存款24502600-2280=320（万元）20×1.12.31借：交易性金融资产-公允价值变动320贷：公允价
值变动损益320【答案】D【解析】应确认的公允价值变动收益=100×26-(2400-120)=320(万元)。(四)出售交易性
金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动（也可能在借方）投资收益(差额，也可能在借方)同
时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益甲公司2012年12
月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性
金融资产核算。2012年12月31日，每股收盘价为9元。2013年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2013年3
月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
2012年12月20日借：交易性金融资产-成本856投资收益4贷：银行存款860900-856=44（万元）2012年12
月31日借：交易性金融资产-公允价值变动44贷：公允价值变动损益442013年3月10日借：应收股利100贷：投资收益100腊
：银行存款100贷：应收股利1002013年3月20日借：银行存款950贷：交易性金融资产-成本856-公允价值变动44
投资收益50借：公允价值变动损益44贷：投资收益44(1)甲公司2012年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值为()万
元。A.860B.856C.900D.864(1)【答案】B【解析】2012年12月20日取得交易性金融资产的入账价值=
860-4=856(万元)。(2)甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为()万元。A.194B.190
C.100D.94(2)【答案】B【解析】取得时确认-4万元;收到现金股利确认=100×1=100(万元);出售时确认=950
-(860-4)=94(万元)，或：出售时确认的投资收益=(950-100×9)+[100×9-(860-4)]=94(万元);累
计应确认的投资收益=-4+100+94=190(万元)，或：累计应确认的投资收益=现金流入(950+100)-现金流出860=190(万元)。(3)甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额为()万元。A.150B.94C.194D.50(3)【答案】D【解析】甲公司出售交易性金融资产时影响的利润总额=950-100×9=50(万元)。例2-1P22 |
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