CPA会计熊丽可供出售金融资产可供出售金融资产概述可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可
供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划
分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出
售金融资产。【提示】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限
售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产的会计处理
(一)企业取得可供出售金融资产(二)资产负债表日计算利息(三)资产负债表日公允价值变动(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利(五
)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产(六)出售可供出售金融资产(一)企业取得可供出售金融资产1.股票投资借：可供出售金融
资产—成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等2.债券投资借：可供出售金融资产—
成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)可供出售金融资产—利息调整(差额，也可能在贷方)贷：银行存款等(二)资产负
债表日计算利息借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)可供出售金融资产—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算
的利息)贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)可供出售金融资产—利息调整(差额，也可能在借方)(三
)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益2.公允价值下降借：其他综合
收益贷：可供出售金融资产—公允价值变动资产减值时借：资产减值损失贷：可供出售金融资产—公允价值变动摊余成本不包括公允价值变动
导致的，但包括资产减值导致的。(四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益(五)将持有至到期投资重分类为可
供出售金融资产借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资-成本其他综合收益(差额，也
可能在借方)(六)出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产-成本—公允价值变动（也可能在借方）投资收益(差额，
也可能在借方)同时：借：其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)贷：投资收益【提示】为了保证“投资收
益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。下列有关可供出售金融资
产会计处理的表述中，正确的有()。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计
入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本【答案】AB【
解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。下列与可供出售金融资产相关的交易
或事项中，不应计入当期损益的是()。A.可供出售金融资产发生的减值损失B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利C.取得可
供出售金融资产发生的相关交易费用D.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额【答案】C【解析】选项A计入资产减值损失，
选项B计入投资收益，选项C计入成本，选项D计入财务费用。例2-6P322012年1月1日，乙公司从债券二级市场按面值购入丙公
司公开发行的债券1000万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，债券实际利率为2.5%。另发生交易费用20
万元;公司将其划分为可供出售金融资产。2012年12月31日，该债券的市场价格为1000万元。乙公司2012年12月31日的摊余
成本为()万元。A.1000B.1015.5C.1020D.9952012年1月
1日借：可供出售金融资产-成本1000-利息调整20贷：银行存款10202012年1月1日摊余成本=1020（万元）2012年
12月31日借：应收利息30贷：投资收益10202.5%=25.5可供出售金融资产-利息调整4.5借：银行存款30贷
：应收利息302012年12月31日摊余成本=1020-4.5=1015.5（万元）公允价值变动=1000-1015.5=-15.
5（万元）借：其他综合收益15.5贷：可供出售金融资产-公允价值变动15.52013年1月1日摊余成本=2012年12月3
1日摊余成本=1015.5（万元）(1)【答案】B【解析】2012年12月31日摊余成本=1020×(1+2.5%)-100
0×3%=1015.5(万元)。20×8年10月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万
元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股1
8元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全
部出售，在支付相关交易费用2.5万元后，实际取得款项157.5万元。20×8年10月20日借：可供出售金融资产—成本102贷：
银行存款10220×8年12月31日借：可供出售金融资产—公允价值变动78贷：其他综合收益7820×9年3月15日借：应收股利
4贷：投资收益4借：银行存款4贷：应收股利420×9年4月4日借：银行存款157.5投资收益22.5贷：可供出售金融资产
—成本102—公允价值变动78借：其他综合收益78贷：投资收益784+78-22.5=59.5要求：根据上述资料，不考虑其
他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。甲公司所持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是()。A.100万元B.1
02万元C.180万元D.182万元(1)【答案】C【解析】可供出售金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙
公司股票20×8年12月31日的账面价值=18×10=180(万元)。(2)甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是(
)。A.55.50万元B.58.00万元C.59.50万元D.62.00万元(2)【答案】C【解析】甲公司出售乙公司股票而确认的投资收益=157.5-(100+2)=55.5(万元)，因分得股利而确认的投资收益为4万元，所以甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益=55.5+4=59.5(万元)。 |
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