CPA会计熊丽金融资产减值金融资产减值损失的确认金融资产减值损失的计量金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。【提示1】以公允价值
计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量
的投资性房地产等。金融资产减值损失的确认【提示2】可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，
所以当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。【提示3】金融资产发生减值的主要客观证据：(
1)债权性投资：债务人发生严重财务困难等;(2)权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。金融资产减值损失的
计量(一)持有至到期投资减值损失的计量(二)可供出售金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资减值损失的计量1.发生减值借：资产
减值损失贷：持有至到期投资减值准备2.减值测试方式如果单项金融资产数额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额不
大，可采用组合的方式进行减值测试。单项测试未减值，再进入组合测试。3.减值转回借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失【
提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本，即账面价值。(二)可供出售金融资产减值损失的
计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出
，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：借：资产减值损失贷：其他综合收益(从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损
失金额)可供出售金融资产——公允价值变动2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且
客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：借：可供出售
金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失3.可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合
收益。借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是()
。A.可供出售金融资产发生的减值损失B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用D
.外币可供出售货币性金融资产持有期间产生的汇兑差额?【答案】C【解析】选项A计入资产减值损失，选项B计入投资收益，选项C计入成本
，选项D计入财务费用。例2-10P392012年1月1日，乙公司从债券二级市场按面值购入丙公司公开发行的债券1000万元
，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，另发生交易费用20万元;公司将其划分为可供出售金融资产。2012年12月
31日，该债券的市场价格为1000万元。2013年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20
13年12月31日，该债券的公允价值下降为900万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初
始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%。2012年1月1日借：可供出售金融资产-成本1000-利息调整20贷：银行存款
10202012年1月1日摊余成本=1020（万元）2012年12月31日借：应收利息30贷：投资收益10202.5%=2
5.5可供出售金融资产-利息调整4.5借：银行存款30贷：应收利息302012年12月31日摊余成本=1020-4.5=1
015.5（万元）公允价值变动=1000-1015.5=-15.5（万元）借：其他综合收益15.5贷：可供出售金融资产-公允价
值变动15.52013年1月1日摊余成本=2012年12月31日摊余成本=1015.5（万元）2013年12月31日借：应收
利息30贷：投资收益1015.52.5%=25.39可供出售金融资产-利息调整4.612013年12月31日摊余成本
=1015.5-4.61=1010.89（万元）借：资产减值损失110.89贷：其他综合收益15.5可供出售金融资产-公允价
值变动95.392014年1月1日摊余成本=1010.89-110.89=900（万元）要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答
下列第(1)题至第(2)题。(1)乙公司2012年12月31日的摊余成本为()万元。A.1000B.1015.5C.1
020D.995(1)【答案】B【解析】2012年12月31日摊余成本=1020×(1+2.5%)-1000×3%=101
5.5(万元)。(2)乙公司于2013年12月31日就该债券应确认的减值损失为()万元。A.110.89B.95.39C
.100D.79.89(2)【答案】A【解析】减值损失=可供出售金融资产账面余额(不含公允价值变动)-公允价值=[1015.5
×(1+2.5%)-1000×3%]-900=110.89(万元)。20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司
股票l20万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月3
1日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续
下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。20×7年5月8日借：可供出售金融资产-成本963贷：银行存款
96320×7年12月31日公允价值变动为9120-963=117（万元）借：可供出售金融资产-公允价值变动117贷：其
他综合收益11720×7年12月31日摊余成本=963（万元）20×8年12月31日公允价值变动为5120-963=-363（万
元）因为甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌，所以应计提减值损失363万元。借：资产减值损失363贷：可供出售金融资产-公允
价值变动36320×8年12月31日摊余成本=963-363=60020×9年12月31日应转回的金额=6120-600=12
0借：可供出售金融资产-公允价值变动120贷：其他综合收益120要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题
至第(2)题。(1)甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是()。A.0B.360万元C.3
63万元D.480万元(1)【答案】C【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=120×9-
120×5-[120×9-(960+3)]=363(万元)，或应确认的减值损失=(960+3)-120×5=363(万元)。(2)甲公司20×9年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是()。A.0B.120万元C.363万元D.480万元(2)【答案】A【解析】此处的收益指的是损益，因可供出售金融资产不得通过损益转回，选项A正确;如此处的收益指的是其他综合收益，应当确认的其他综合收益为120万元，选项B正确。 |
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