CPA会计熊丽本章学习长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;(2)企业持有的能够与其
他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;长期股权投资(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权
益性投资，即对联营企业投资;(4)企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量
的权益性投资。企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受
同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制
的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分形成控股合并的类型，分别同
一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。控股合并指的是合并方(或购买方)在http://bai
ke.haosou.com/doc/5387418-5623948.html企业合并中取得对被合并方(或被购买方)的控制权(大于或
者等于50%)，被合并方(或被购买方)在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方(或购买方)确认企业合并形成的对被合并方(或
被购买方)的投资的合并行为。在同一控制下称为合并方与被合并方，在非同一控制下称为购买方与被购买方。形成同一控制下控股合并的长期股权
投资(大于或者等于50%)形成非同一控制下控股合并的长期股权投资(大于或者等于50%)不形成控股合并的长期股权投资(小于50%)形
成同一控制下控股合并的长期股权投资(大于或者等于50%)1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价2.合并方以
发行权益性证券作为合并对价3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承
担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)贷：负债(承担债务账面价值)资产(投出资产账面价
值)资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，在借方)借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷：银行存款【提示】与投资有关的相关
费用会计处理如下表所示：2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值的份额)贷：股本(发
行股票的数量×每股面值)资本公积——股本溢价(差额)借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)贷：银行存款【提示】上述调
整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积(其他资本公积)。若资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，则调整留存收益
(盈余公积、未分配利润)。上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所
有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：(1)被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致
。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，
在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。(2)被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权
益相对应最终控制方而言的账面价值。(3)形成同一控制下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值
调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。(4)如果被合并方本身编
制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。关于同一控制下的企业合并，在按照合并日应享有被合并方
账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益的确定，下列说法中错误的是()。A.若被合并方
需要编制合并财务报表，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定B.无论被合并方是否编制合并财务报表，被合并方的
账面所有者权益价值应当以其个别财务报表为基础确定C.被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对应最终控制方而言的账面价值D
.如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整
，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益(1)【答案】B【解析】如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价
值应当以其合并财务报表为基础确定。3.企业通过多次（单次小于50%）交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并(大于或者等于
50%)合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益×全部持股比例新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资
账面价值新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不
足冲减的，冲减留存收益。【提示】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值;这里是通过多次交换交易最终形成企业合
并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投资部分也应用支付对价的公允价值。投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的
处理企业无论以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认
为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该
股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;为发行股票另支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司
可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，甲公司取得该股权
时应确认的资本公积为()万元。A.5150B.5200C.7550D.
7600借：长期股权投资7200贷：股本2000资本公积-股本溢价5200借：资本公积-股本溢价50贷：银行存款505200-50=5150【答案】A【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150(万元)。 |
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