上题解答：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价
4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价
）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：会计
分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债
券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到
期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9
600长期债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每
张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假
设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００
＝３６００（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００长期债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资——债
券费用５０００贷：银行存款６８６００（２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２０
０（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债券溢
价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元）作分录如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收益—
—债券利息收入５４８０长期债权投资——债券投资（溢价）７２０长期债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到债券
利息（除最后一次付息外）借：银行存款７２００贷：应收利息７２００（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款６７
２００贷：长期债权投资——债券投资（面值）６００００应收利息７２００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此
类题目时必须掌握以下几个方面的内容。一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实
际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时
一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利
息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（
此题属分期付息的情况）。三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费
用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。上题解答：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000
减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资
（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存
款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷：投
资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：
借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债
权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600长期债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业20
02年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元
，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：
（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００长期
债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资——债券费用５０００贷：银行存款６８６００（２）年度终了，计算并摊
销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊销债券费用＝５００
０÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元）作分录
如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收益——债券利息收入５４８０长期债权投资——债券投资（溢价）７２０长期
债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款７２００贷：应收利息７２００
（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款６７２００贷：长期债权投资——债券投资（面值）６００００应收利息７２
００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。一、长期债权投资实际支付的价款
中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单
独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独
核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于
确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债
券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。上题解答：（1）投
资时：初始投资成本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2
）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000
投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：会计分录如下（每年
相同）：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债券投资（溢价）
800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最
后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600长期
债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，
企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计
算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元
）借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００长期债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资——债券费用５００
０贷：银行存款６８６００（２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元）应摊
销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费
用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元）作分录如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收益——债券利息收入
５４８０长期债权投资——债券投资（溢价）７２０长期债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到债券利息（除最后一
次付息外）借：银行存款７２００贷：应收利息７２００（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款６７２００贷：长
期债权投资——债券投资（面值）６００００应收利息７２００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌
握以下几个方面的内容。一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中
包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；
如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收
益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息
的情况）。三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资
成本中的债券利息）－债券面值”。相关费用是指企业投资时发生的与投资业务本身有关的一些费用,如手续费,税金等。相关费用作为投资
成本的一部分反映在投资价值中,其中,短期投资和长期股权投资所发生的相关费用,于处置投资时,通过处置收入的取得得到补偿。上
题解答：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券
溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（
溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：
会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资—
—债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5
）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利
息9600长期债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面
值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息
。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０
００＝３６００（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００长期债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资—
—债券费用５０００贷：银行存款６８６００（２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７
２００（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债
券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元）作分录如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收
益——债券利息收入５４８０长期债权投资——债券投资（溢价）７２０长期债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到
债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款７２００贷：应收利息７２００（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款
６７２００贷：长期债权投资——债券投资（面值）６００００应收利息７２００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解
答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算
；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购
入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未
收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价
值（此题属分期付息的情况）。三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相
关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。上题解答：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000
减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券
投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银
行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷
：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：
借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长
期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600长期债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业
2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５００
０元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下
：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００
长期债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资——债券费用５０００贷：银行存款６８６００（２）年度终了，计算
并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊销债券费用＝５
０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元）作
分录如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收益——债券利息收入５４８０长期债权投资——债券投资（溢价）７２０
长期债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款７２００贷：应收利息７２
００（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款６７２００贷：长期债权投资——债券投资（面值）６００００应收利息
７２００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。一、长期债权投资实际支付的
价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资
中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中
单独核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利
息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：
“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。【例题】A
公司于2011年1月2日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年
度的利息，到期日为2014年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款
为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提
利息。要求：编制A公司从2011年1月1日至2014年1月1日上述有关业务的会计分录。（1）2011年1月2日
借：持有至到期投资—成本1000应收利息40（1000×4%）
贷：银行存款1012.77持有至到期投资—利息调整27.
23（2）2011年1月5日借：银行存款40贷：应收利息
40（3）2011年12月31日应确认的投资收益=972.77×5%=48.64万元，“持有至到期
投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64万元。借：应收利息40
持有至到期投资—利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2012年
1月5日借：银行存款40贷：应收利息40
（5）2012年12月31日应确认的投资收益=（972.77+8.64）×5%=49.07万元，“持有至到期投资—
利息调整”=49.07-1000×4%=9.07万元。借：应收利息40持有
至到期投资—利息调整9.07贷：投资收益49.07（6）2013年1月5日
借：银行存款40贷：应收利息40（7）2013
年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52=
49.52万元。借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.52贷：投资
收益49.52（8）2014年1月1日借：银行存款1040
贷：持有至到期投资—成本1000应收利息40
借：持有至到期投资—成本应收利息持有至到期投资—利息调整（也可能在贷方）
贷：银行存款等三、持有至到期投资核算（1）持有至到期投资的取得
（2）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）或
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计
算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始
确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差
额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计
提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）-减值准备注：除可供出售金融资产外，其他资产和负
债的摊余成本即其账面价值。（1）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资——成本持有至到期投资——利息调整（也可能在借方）
资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）（2）出售持有至到期投资：借：银行存款等贷：持有至到
期投资——成本持有至到期投资——利息调整（也可能在借方）投资收益（差额，也可能
在借方）四、持有至到期投资的处置资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的
金额，借：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准
备的持有至到期投资价值又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备贷
：资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备五、持有至到期投资的减值
★折价摊销=实际利息–应收利息面值及票面利率不变，则应收利息固定；在折价情况下，摊余成本逐
期增加，则实际利息逐期增加；最终导致折价摊销逐期增加。★溢价摊销=应收利息–实际利息面值及票面利率不变，
则应收利息固定；在溢价情况下，摊余成本逐期减少，则实际利息逐期减少；最终导致溢价摊销逐期增加可供出售金融资产
一、可供金融资产概述初始确认时就被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期
但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。二、具体会计核算1.企业取得可供出售的金融资产（1）如果为股票投资
借：可供出售金融资产—成本【公允价值＋交易费用】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实
际支付的金额】（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产—成本【债券面值】应收利息【包含的已到付息期但尚未领
取的利息】可供出售金融资产—利息调整【按差额】贷：银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产—
利息调整【按差额】2.资产负债表日，可供出售金融资产为债券（1）可供出售金融债券为分期付息、一次还本债券投资借：应
收利息【面值×票面利率】可供出售金融资产—利息调整【按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产—利息调整【按其差额】（2）可供出售金融债券为一次还本付息债券投资的将上述“应收利息”替换为“可供
出售金融资产—应计利息”3.资产负债表日（1）可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：可供出售金融资产
—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积（2）公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录4.出售可供出售金
融资产借：银行存款【应按实际收到的金额】资本公积—其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】贷：可供出售金
融资产—成本、公允价值变动、利息调整等投资收益资本公积—其他资本公积【转出的公允价值累计变动额】【例
题】2011年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值125
0万元，票面利率4.72%，在年末支付本年利息，本金最后一次偿还。不考虑减值损失等因素。实际利率10%。（1）2011年1月1
日购入债券（2）2011年12月31日公允价值为1200万元。（3）2012年12月31日公允价值为1300万元。（4）
2013年12月31日公允价值为1250万元。（5）2014年12月31日公允价值为1200万元。（6）2015年1月20
日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1260万元。（1）借：可供出售金融资产—成本1250贷：银行存款
1000可供出售金融资产—利息调整250（2）借：应收利息（1250×4.72%）5
9可供出售金融资产—利息调整41贷：投资收益（1000×10%）100借：银行存款
59贷：应收利息59公允价值变动＝1200－（1000＋41）＝159（万元）借：可
供出售金融资产—公允价值变动159贷：资本公积—其他资本公积159（3）借：应收利息59
可供出售金融资产—利息调整45.1贷：投资收益（1041×10%）104.1借：银行存款
59贷：应收利息59公允价值变动＝1300－（1200＋45.1）＝54.9（万元）借：可供
出售金融资产—公允价值变动54.9贷：资本公积—其他资本公积54.9（4）借：应收利息
59可供出售金融资产—利息调整49.61贷：投资收益（1086.1×10%）108.61借：银行存
款59贷：应收利息59公允价值变动＝1250－（1300＋49.61）
＝－99.61借：资本公积—其他资本公积99.61贷：可供出售金融资产—公允价值变动99.61（5）借：应收
利息59可供出售金融资产—利息调整54.57贷：投资收益（1135.71×10%）11
3.57借：银行存款59贷：应收利息59公允价值变动＝1200－（1
250＋54.57）＝－104.57借：资本公积—其他资本公积104.57贷：可供出售金融资产—公允价值变动
104.57（6）①“成本”＝1250（万元）②“利息调整”＝（1）－250＋（2）41＋（3）45
.1＋（4）49.61
＋（5）54.57＝－59.72（万元）③“公允价值变动”＝（2）159＋（3）54.9－（4）99.61
－（5）104.57＝9.72（万元）
④会计处理借：银行存款1260可供出售金融资产－利息调整59.72
资本公积―其他资本公积9.72贷：可供出售金融资产―成本1250
―公允价值变动9.72投资收益69.72【例题】2012年5月20日，甲
公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8
万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。（1）2012年5月20日购入股票（2）20
12年6月20日甲公司收到乙公司发放的现金股利7.2万元。（3）2012年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元。（4）2
012年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。（5）2013年4月20日，乙公司宣告发
放2012年的现金股利为200万元。（6）2013年5月10日，甲公司收到乙公司发放2012年现金股利。（7）2013年5月
17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。（1）借：可供出售金融资产—成
本500.8（508-7.2）应收股利7.2贷：银行存款50
8（2）借：银行存款7.2贷：应收股利7.2（3）公允价值变动＝5.2×100－500.8＝19.
2（万元）借：可供出售金融资产—公允价值变动19.2贷：资本公积—其他资本公积19.2（4）公允价值变动
＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）借：资本公积—其他资本公积30贷：可供出售金融资产—公允价值变动
30（5）借：应收股利10（200×5%）贷：投资收益10（6）借：银行存款
10贷：应收股利10（7）借：银行存款449.28（100×4.5－0.72）
可供出售金融资产—公允价值变动10.8（19.2－30）投资收益51.52贷：
可供出售金融资产—成本500.8资本公积—其他资本公积本章内容在资产负债表上的信息揭示C企业购入该项
短期投资的初始投资成本为59300元（6×10000＋300－10000÷10×1），实际支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金
股利为1000元（10000÷10×1）。C企业购入该项短期投资的初始投资成本为59300元（6×10000＋300－10
000÷10×1），实际支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利为1000元（10000÷10×1）。债券按付息的方式
分为分期付息、到期还本和到期一次还本付息。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理（该股利对
于投资企业来说属于垫付款性质）；购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始
投资成本中。债券按付息的方式分为分期付息、到期还本和到期一次还本付息。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取
的债券的利息作为应收利息处理（该股利对于投资企业来说属于垫付款性质）；购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含
的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。债券按付息的方式分为分期付息、到期还本和到期一次还本付息。购入短期债券
支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理（该股利对于投资企业来说属于垫付款性质）；购入作为短
期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。某股份有限公司对短期投资
采用按单项投资计提跌价准备，2001年4月7日以银行存款250万元购买了A公司发行在外的普通股12万股，占A公司全部股份的5％，不
准备长期持有，并支付了相关税费2万元。当年3月26日，A公司宣告派发现金股利，每股0.5元。定于5月10日支付。该公司购买A公司的
股票后，发生了如下经济业务：(1)2001年6月30日，该股票的市价为230万元。(2)该公司认为，A公司的股票市价虽
然下跌，但仍然具有相当的潜力，故于2001年7月1日再用银行存款280万元购买了15万股，占A公司全部发行在外普通股的8％，并支付
有关税费2万元。(3)2001年12月31日，该公司购入的A公司的股票市价为480万元。(4)2002年5月5日，该
公司出售A股票10万股，获得扣除税费后净收入200万元。(5)2002年6月5日，该公司再出售其余A股票17万股，获得扣除税
费后的净收入400万元。要求：根据上述业务作出必要的会计分录。2001年4月7日：投资成本=25
0＋2－12×0.5=246(万元)借：短期投资——A股票246应收股利6贷：银行存款252
5月10日，收到股利：借：银行存款6贷：应收股利6(1)2001年6月30日：应提短期投资跌价准
备=246－230=16(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备16贷：短期投资跌价准备——A股票16(
2)2001年7月1日再购买股票：借：短期投资——A股票282贷：银行存款282(3)2001年12月3
1日：应提短期投资跌价准备=246＋282－480－16=32(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备32
贷：短期投资跌价准备——A股票32(4)2002年5月5日，出售A股票10万股。应结转投资成本=(246＋282
)×10/27=195.56(万元)应结转跌价准备=(16＋32)×10/27=17.78(万元)应计投资收益=2
00－(195.56－17.78)=22.22(万元)借：银行存款200短期投资跌价准备——A股票17.78
贷：短期投资——A股票195.56投资收益22.22(5)6月5日再出售其余股票：应结转投资
成本=246＋282－195.56=332.44(万元)应结转跌价准备=16＋32－17.78=30.22(万元)
应计投资收益=400－(332.44－30.22)=97.78(万元)借：银行存款400短期投资跌价准备——A
股票30.22贷：短期投资——A股票332.44投资收益97.78点评：短期投资取得时的成本，是为取得
短期投资实际支付的全部价款，包括现金、手续费等相关费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股利或分期付息债券自发行日至购买
日的利息，应作为应收项目单独核算。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，同时对该项短期投资
已按单项投资计提的短期投资跌价准备应按出售比例相应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。某股份有限公司对短期投资采用按单项
投资计提跌价准备，2001年4月7日以银行存款250万元购买了A公司发行在外的普通股12万股，占A公司全部股份的5％，不准备长期持
有，并支付了相关税费2万元。当年3月26日，A公司宣告派发现金股利，每股0.5元。定于5月10日支付。该公司购买A公司的股票后，发
生了如下经济业务：(1)2001年6月30日，该股票的市价为230万元。(2)该公司认为，A公司的股票市价虽然下跌，但
仍然具有相当的潜力，故于2001年7月1日再用银行存款280万元购买了15万股，占A公司全部发行在外普通股的8％，并支付有关税费2
万元。(3)2001年12月31日，该公司购入的A公司的股票市价为480万元。(4)2002年5月5日，该公司出售A
股票10万股，获得扣除税费后净收入200万元。(5)2002年6月5日，该公司再出售其余A股票17万股，获得扣除税费后的净收
入400万元。要求：根据上述业务作出必要的会计分录。2001年4月7日：投资成本=250＋2－1
2×0.5=246(万元)借：短期投资——A股票246应收股利6贷：银行存款2525月10日
，收到股利：借：银行存款6贷：应收股利6(1)2001年6月30日：应提短期投资跌价准备=246
－230=16(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备16贷：短期投资跌价准备——A股票16(2)200
1年7月1日再购买股票：借：短期投资——A股票282贷：银行存款282(3)2001年12月31日：
应提短期投资跌价准备=246＋282－480－16=32(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备32贷：短期
投资跌价准备——A股票32(4)2002年5月5日，出售A股票10万股。应结转投资成本=(246＋282)×10/
27=195.56(万元)应结转跌价准备=(16＋32)×10/27=17.78(万元)应计投资收益=200－(1
95.56－17.78)=22.22(万元)借：银行存款200短期投资跌价准备——A股票17.78贷
：短期投资——A股票195.56投资收益22.22(5)6月5日再出售其余股票：应结转投资成本=24
6＋282－195.56=332.44(万元)应结转跌价准备=16＋32－17.78=30.22(万元)应计投资收
益=400－(332.44－30.22)=97.78(万元)借：银行存款400短期投资跌价准备——A股票30.
22贷：短期投资——A股票332.44投资收益97.78点评：短期投资取得时的成本，是为取得短期投资实
际支付的全部价款，包括现金、手续费等相关费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股利或分期付息债券自发行日至购买日的利息，
应作为应收项目单独核算。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，同时对该项短期投资已按单项投
资计提的短期投资跌价准备应按出售比例相应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。某股份有限公司对短期投资采用按单项投资计提跌
价准备，2001年4月7日以银行存款250万元购买了A公司发行在外的普通股12万股，占A公司全部股份的5％，不准备长期持有，并支付
了相关税费2万元。当年3月26日，A公司宣告派发现金股利，每股0.5元。定于5月10日支付。该公司购买A公司的股票后，发生了如下经
济业务：(1)2001年6月30日，该股票的市价为230万元。(2)该公司认为，A公司的股票市价虽然下跌，但仍然具有相
当的潜力，故于2001年7月1日再用银行存款280万元购买了15万股，占A公司全部发行在外普通股的8％，并支付有关税费2万元。
(3)2001年12月31日，该公司购入的A公司的股票市价为480万元。(4)2002年5月5日，该公司出售A股票10万
股，获得扣除税费后净收入200万元。(5)2002年6月5日，该公司再出售其余A股票17万股，获得扣除税费后的净收入400万
元。要求：根据上述业务作出必要的会计分录。2001年4月7日：投资成本=250＋2－12×0.5
=246(万元)借：短期投资——A股票246应收股利6贷：银行存款2525月10日，收到股利
：借：银行存款6贷：应收股利6(1)2001年6月30日：应提短期投资跌价准备=246－230=
16(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备16贷：短期投资跌价准备——A股票16(2)2001年7月1
日再购买股票：借：短期投资——A股票282贷：银行存款282(3)2001年12月31日：应提短
期投资跌价准备=246＋282－480－16=32(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备32贷：短期投资跌价准
备——A股票32(4)2002年5月5日，出售A股票10万股。应结转投资成本=(246＋282)×10/27=19
5.56(万元)应结转跌价准备=(16＋32)×10/27=17.78(万元)应计投资收益=200－(195.56
－17.78)=22.22(万元)借：银行存款200短期投资跌价准备——A股票17.78贷：短期投资
——A股票195.56投资收益22.22(5)6月5日再出售其余股票：应结转投资成本=246＋282
－195.56=332.44(万元)应结转跌价准备=16＋32－17.78=30.22(万元)应计投资收益=400
－(332.44－30.22)=97.78(万元)借：银行存款400短期投资跌价准备——A股票30.22
贷：短期投资——A股票332.44投资收益97.78点评：短期投资取得时的成本，是为取得短期投资实际支付的全
部价款，包括现金、手续费等相关费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股利或分期付息债券自发行日至购买日的利息，应作为应收
项目单独核算。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，同时对该项短期投资已按单项投资计提的短
期投资跌价准备应按出售比例相应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。某股份有限公司对短期投资采用按单项投资计提跌价准备，2
001年4月7日以银行存款250万元购买了A公司发行在外的普通股12万股，占A公司全部股份的5％，不准备长期持有，并支付了相关税费
2万元。当年3月26日，A公司宣告派发现金股利，每股0.5元。定于5月10日支付。该公司购买A公司的股票后，发生了如下经济业务：
(1)2001年6月30日，该股票的市价为230万元。(2)该公司认为，A公司的股票市价虽然下跌，但仍然具有相当的潜力，
故于2001年7月1日再用银行存款280万元购买了15万股，占A公司全部发行在外普通股的8％，并支付有关税费2万元。(3)2
001年12月31日，该公司购入的A公司的股票市价为480万元。(4)2002年5月5日，该公司出售A股票10万股，获得扣
除税费后净收入200万元。(5)2002年6月5日，该公司再出售其余A股票17万股，获得扣除税费后的净收入400万元。
要求：根据上述业务作出必要的会计分录。2001年4月7日：投资成本=250＋2－12×0.5=246(
万元)借：短期投资——A股票246应收股利6贷：银行存款2525月10日，收到股利：
借：银行存款6贷：应收股利6(1)2001年6月30日：应提短期投资跌价准备=246－230=16(万元
)借：投资收益——短期投资跌价准备16贷：短期投资跌价准备——A股票16(2)2001年7月1日再购买股
票：借：短期投资——A股票282贷：银行存款282(3)2001年12月31日：应提短期投资跌价
准备=246＋282－480－16=32(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备32贷：短期投资跌价准备——A股
票32(4)2002年5月5日，出售A股票10万股。应结转投资成本=(246＋282)×10/27=195.56(
万元)应结转跌价准备=(16＋32)×10/27=17.78(万元)应计投资收益=200－(195.56－17.7
8)=22.22(万元)借：银行存款200短期投资跌价准备——A股票17.78贷：短期投资——A股票
195.56投资收益22.22(5)6月5日再出售其余股票：应结转投资成本=246＋282－195.
56=332.44(万元)应结转跌价准备=16＋32－17.78=30.22(万元)应计投资收益=400－(332
.44－30.22)=97.78(万元)借：银行存款400短期投资跌价准备——A股票30.22贷：短
期投资——A股票332.44投资收益97.78点评：短期投资取得时的成本，是为取得短期投资实际支付的全部价款，包
括现金、手续费等相关费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股利或分期付息债券自发行日至购买日的利息，应作为应收项目单独核
算。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，同时对该项短期投资已按单项投资计提的短期投资跌价
准备应按出售比例相应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。指企业购入并准备长期持有的债券。第5章金融资产
金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类:分类：
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不应随意
变更。第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。后面三类金融资产之间可以重分类，但是
是有要求的。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但
是要符合一定的条件。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3
）贷款和应收款项图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。符合条件【例题】关于
金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B．交易性金融
资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类D．交易性金融资产在
符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类【答案】A交易性金融资产确认账户设置及报表上的列示初始
投资成本的确认核算取得持有期间处置交易性金融资产（1）概念——企业为了近期内出售而持有的金融资产（股票、债券
、衍生工具等）。（2）确认——金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：一是取得该金融资产的目的，主要是为
了近期内出售。二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
。三是属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允
价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。一、交易性金融资产的确认二、交易性金融资产的计量
按准则规定，交易性金融工具的初始和后续计量均按照公允价值计量。公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自
愿进行的资产交换或债务清偿的金额。（持续经营条件下）交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用
。主要包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出（如印花税等）。按照我国会计准则规定，交易费用作
为投资费用处理，计入“投资收益”账户的借方。交易性金融资产的计量
初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的
利息，应当确认为应收项目（应收股利或应收利息）。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价
值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益同时，将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益
转入投资收益。交易性金融资产的计量借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利
（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等
三、交易性金融资产的核算1.交易性金融资产取得【例题】2014年2月2日，甲公司支付830万元取
得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资
产的入账价值为（）万元。A．810B．815C．830D．835【答案】A【解析】交易
性金融资产的入账价值=830-20=810（万元）。2.持有期间的股利或利息
及期末计量（1）标的物是股票借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）贷
：投资收益（2）标的物是股票借：应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益
（1）公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：
公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价
值变动期末计量——资产负债表日公允价值变动借：银行存款等
贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产
的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益
3.交易性金融资产的处置【例题】A公司于2008年12月5日
从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万
元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。2
013年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交
易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
其他资料如下：（1）2013年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2013年6月30日，该债券的公允价
值为1150000元（不含利息）；（3）2013年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2013年12月31日，该债券的公允价值
为1100000元（不含利息）；（5）2014年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2014年3月31日，甲企业将
该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。例题甲
企业的账务处理如下：（1）2013年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息
20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2013年
1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（3）2013年6月30日，确认债
券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益1
50000借：应收利息20000贷：投资收益20000（4）2013年7月5日，收到该债券半年利息借：
银行存款20000贷：应收利息20000例题（5）2013年12月31日，确认债券
公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000
贷：投资收益20000（6）2014年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：
应收利息20000（7）2014年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益
10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本
1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存
款10000贷：应收利息10000【例题】甲公司2013年1月1日购入面
值为2000万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，
甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2013年1月5日，收到购买时价款中所含的利息80万元，2013年12月31日，A债券的
公允价值为2120万元，2014年1月5日，收到A债券2007年度的利息80万元；2014年4月20日，甲公司出售A债券售价为21
60万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.40B.120C.160D.30【答案】C
【解析】应确认投资收益=2160-（2080-80）=160（万元）。或者，应确认投资收益=（2160-2120）+[2120-
（2080-80）]=160（万元）。持有至到期投资确认账户设置初始投资成本的确认核算
取得持有期间处置持有至到期投资（1）概念：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有
明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（2）确认：通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业
债券、金融债券等，同时满足下列条件可以划分为持有至到期投资：一是到期日固定、回收金额固定或可确定。
二是有明确意图持有至到期。三是有能力持有至到期。
一、持有至到期投资概述1.持有至到期投资的确认★有明确意图持有至到期是指投资
者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下
列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:①持有该金融资产的期限不确定。②发生市场利率变化、流动性需
要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产（未来环境变化对继续持有不利）。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外（特例除外）。③该金融资产的发行方可以按照明显
低于其摊余成本的金额清偿。④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。★有能力持有至到期“有能力持有至到
期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资
产投资持有至到期：①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。②
受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到
期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处
理。注意：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类
后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
持有至到期投资的计量初始计量按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费
用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量采用实际利率法，按摊余成
本计量。持有至到期投资转换为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。处置处置
时，售价与账面价值的差额计入投资收益。二、持有至到期投资的计量C企业购入该项短期投资的初始投资成
本为59300元（6×10000＋300－10000÷10×1），实际支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利为1000元（1
0000÷10×1）。C企业购入该项短期投资的初始投资成本为59300元（6×10000＋300－10000÷10×1），
实际支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利为1000元（10000÷10×1）。债券按付息的方式分为分期付息、到期还
本和到期一次还本付息。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理（该股利对于投资企业来说属于垫
付款性质）；购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。
债券按付息的方式分为分期付息、到期还本和到期一次还本付息。购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收
利息处理（该股利对于投资企业来说属于垫付款性质）；购入作为短期投资的债券，实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利
息包括在投资的初始投资成本中。债券按付息的方式分为分期付息、到期还本和到期一次还本付息。购入短期债券支付的价款中包含的已
到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理（该股利对于投资企业来说属于垫付款性质）；购入作为短期投资的债券，实际支
付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中。某股份有限公司对短期投资采用按单项投资计提跌
价准备，2001年4月7日以银行存款250万元购买了A公司发行在外的普通股12万股，占A公司全部股份的5％，不准备长期持有，并支付
了相关税费2万元。当年3月26日，A公司宣告派发现金股利，每股0.5元。定于5月10日支付。该公司购买A公司的股票后，发生了如下经
济业务：(1)2001年6月30日，该股票的市价为230万元。(2)该公司认为，A公司的股票市价虽然下跌，但仍然具有相
当的潜力，故于2001年7月1日再用银行存款280万元购买了15万股，占A公司全部发行在外普通股的8％，并支付有关税费2万元。
(3)2001年12月31日，该公司购入的A公司的股票市价为480万元。(4)2002年5月5日，该公司出售A股票10万
股，获得扣除税费后净收入200万元。(5)2002年6月5日，该公司再出售其余A股票17万股，获得扣除税费后的净收入400万
元。要求：根据上述业务作出必要的会计分录。2001年4月7日：投资成本=250＋2－12×0.5
=246(万元)借：短期投资——A股票246应收股利6贷：银行存款2525月10日，收到股利
：借：银行存款6贷：应收股利6(1)2001年6月30日：应提短期投资跌价准备=246－230=
16(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备16贷：短期投资跌价准备——A股票16(2)2001年7月1
日再购买股票：借：短期投资——A股票282贷：银行存款282(3)2001年12月31日：应提短
期投资跌价准备=246＋282－480－16=32(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备32贷：短期投资跌价准
备——A股票32(4)2002年5月5日，出售A股票10万股。应结转投资成本=(246＋282)×10/27=19
5.56(万元)应结转跌价准备=(16＋32)×10/27=17.78(万元)应计投资收益=200－(195.56
－17.78)=22.22(万元)借：银行存款200短期投资跌价准备——A股票17.78贷：短期投资
——A股票195.56投资收益22.22(5)6月5日再出售其余股票：应结转投资成本=246＋282
－195.56=332.44(万元)应结转跌价准备=16＋32－17.78=30.22(万元)应计投资收益=400
－(332.44－30.22)=97.78(万元)借：银行存款400短期投资跌价准备——A股票30.22
贷：短期投资——A股票332.44投资收益97.78点评：短期投资取得时的成本，是为取得短期投资实际支付的全
部价款，包括现金、手续费等相关费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股利或分期付息债券自发行日至购买日的利息，应作为应收
项目单独核算。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，同时对该项短期投资已按单项投资计提的短
期投资跌价准备应按出售比例相应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。某股份有限公司对短期投资采用按单项投资计提跌价准备，2
001年4月7日以银行存款250万元购买了A公司发行在外的普通股12万股，占A公司全部股份的5％，不准备长期持有，并支付了相关税费
2万元。当年3月26日，A公司宣告派发现金股利，每股0.5元。定于5月10日支付。该公司购买A公司的股票后，发生了如下经济业务：
(1)2001年6月30日，该股票的市价为230万元。(2)该公司认为，A公司的股票市价虽然下跌，但仍然具有相当的潜力，
故于2001年7月1日再用银行存款280万元购买了15万股，占A公司全部发行在外普通股的8％，并支付有关税费2万元。(3)2
001年12月31日，该公司购入的A公司的股票市价为480万元。(4)2002年5月5日，该公司出售A股票10万股，获得扣
除税费后净收入200万元。(5)2002年6月5日，该公司再出售其余A股票17万股，获得扣除税费后的净收入400万元。
要求：根据上述业务作出必要的会计分录。2001年4月7日：投资成本=250＋2－12×0.5=246(
万元)借：短期投资——A股票246应收股利6贷：银行存款2525月10日，收到股利：
借：银行存款6贷：应收股利6(1)2001年6月30日：应提短期投资跌价准备=246－230=16(万元
)借：投资收益——短期投资跌价准备16贷：短期投资跌价准备——A股票16(2)2001年7月1日再购买股
票：借：短期投资——A股票282贷：银行存款282(3)2001年12月31日：应提短期投资跌价
准备=246＋282－480－16=32(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备32贷：短期投资跌价准备——A股
票32(4)2002年5月5日，出售A股票10万股。应结转投资成本=(246＋282)×10/27=195.56(
万元)应结转跌价准备=(16＋32)×10/27=17.78(万元)应计投资收益=200－(195.56－17.7
8)=22.22(万元)借：银行存款200短期投资跌价准备——A股票17.78贷：短期投资——A股票
195.56投资收益22.22(5)6月5日再出售其余股票：应结转投资成本=246＋282－195.
56=332.44(万元)应结转跌价准备=16＋32－17.78=30.22(万元)应计投资收益=400－(332
.44－30.22)=97.78(万元)借：银行存款400短期投资跌价准备——A股票30.22贷：短
期投资——A股票332.44投资收益97.78点评：短期投资取得时的成本，是为取得短期投资实际支付的全部价款，包
括现金、手续费等相关费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股利或分期付息债券自发行日至购买日的利息，应作为应收项目单独核
算。部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，同时对该项短期投资已按单项投资计提的短期投资跌价
准备应按出售比例相应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。某股份有限公司对短期投资采用按单项投资计提跌价准备，2001年4
月7日以银行存款250万元购买了A公司发行在外的普通股12万股，占A公司全部股份的5％，不准备长期持有，并支付了相关税费2万元。当
年3月26日，A公司宣告派发现金股利，每股0.5元。定于5月10日支付。该公司购买A公司的股票后，发生了如下经济业务：(1)2
001年6月30日，该股票的市价为230万元。(2)该公司认为，A公司的股票市价虽然下跌，但仍然具有相当的潜力，故于200
1年7月1日再用银行存款280万元购买了15万股，占A公司全部发行在外普通股的8％，并支付有关税费2万元。(3)2001年1
2月31日，该公司购入的A公司的股票市价为480万元。(4)2002年5月5日，该公司出售A股票10万股，获得扣除税费后净
收入200万元。(5)2002年6月5日，该公司再出售其余A股票17万股，获得扣除税费后的净收入400万元。要求：根据
上述业务作出必要的会计分录。2001年4月7日：投资成本=250＋2－12×0.5=246(万元)
借：短期投资——A股票246应收股利6贷：银行存款2525月10日，收到股利：借：银行存
款6贷：应收股利6(1)2001年6月30日：应提短期投资跌价准备=246－230=16(万元)
借：投资收益——短期投资跌价准备16贷：短期投资跌价准备——A股票16(2)2001年7月1日再购买股票：
借：短期投资——A股票282贷：银行存款282(3)2001年12月31日：应提短期投资跌价准备=24
6＋282－480－16=32(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备32贷：短期投资跌价准备——A股票32
(4)2002年5月5日，出售A股票10万股。应结转投资成本=(246＋282)×10/27=195.56(万元)
应结转跌价准备=(16＋32)×10/27=17.78(万元)应计投资收益=200－(195.56－17.78)=22
.22(万元)借：银行存款200短期投资跌价准备——A股票17.78贷：短期投资——A股票195.5
6投资收益22.22(5)6月5日再出售其余股票：应结转投资成本=246＋282－195.56=33
2.44(万元)应结转跌价准备=16＋32－17.78=30.22(万元)应计投资收益=400－(332.44－3
0.22)=97.78(万元)借：银行存款400短期投资跌价准备——A股票30.22贷：短期投资——
A股票332.44投资收益97.78点评：短期投资取得时的成本，是为取得短期投资实际支付的全部价款，包括现金、手
续费等相关费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股利或分期付息债券自发行日至购买日的利息，应作为应收项目单独核算。
部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，同时对该项短期投资已按单项投资计提的短期投资跌价准备应按出
售比例相应结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。某股份有限公司对短期投资采用按单项投资计提跌价准备，2001年4月7日以银
行存款250万元购买了A公司发行在外的普通股12万股，占A公司全部股份的5％，不准备长期持有，并支付了相关税费2万元。当年3月26
日，A公司宣告派发现金股利，每股0.5元。定于5月10日支付。该公司购买A公司的股票后，发生了如下经济业务：(1)2001年6
月30日，该股票的市价为230万元。(2)该公司认为，A公司的股票市价虽然下跌，但仍然具有相当的潜力，故于2001年7月1
日再用银行存款280万元购买了15万股，占A公司全部发行在外普通股的8％，并支付有关税费2万元。(3)2001年12月31日
，该公司购入的A公司的股票市价为480万元。(4)2002年5月5日，该公司出售A股票10万股，获得扣除税费后净收入200
万元。(5)2002年6月5日，该公司再出售其余A股票17万股，获得扣除税费后的净收入400万元。要求：根据上述业务作
出必要的会计分录。2001年4月7日：投资成本=250＋2－12×0.5=246(万元)借：短
期投资——A股票246应收股利6贷：银行存款2525月10日，收到股利：借：银行存款6
贷：应收股利6(1)2001年6月30日：应提短期投资跌价准备=246－230=16(万元)借：投资收
益——短期投资跌价准备16贷：短期投资跌价准备——A股票16(2)2001年7月1日再购买股票：借：短期
投资——A股票282贷：银行存款282(3)2001年12月31日：应提短期投资跌价准备=246＋282
－480－16=32(万元)借：投资收益——短期投资跌价准备32贷：短期投资跌价准备——A股票32(4)
2002年5月5日，出售A股票10万股。应结转投资成本=(246＋282)×10/27=195.56(万元)应结转
跌价准备=(16＋32)×10/27=17.78(万元)应计投资收益=200－(195.56－17.78)=22.22(万
元)借：银行存款200短期投资跌价准备——A股票17.78贷：短期投资——A股票195.56
投资收益22.22(5)6月5日再出售其余股票：应结转投资成本=246＋282－195.56=332.44(
万元)应结转跌价准备=16＋32－17.78=30.22(万元)应计投资收益=400－(332.44－30.22)
=97.78(万元)借：银行存款400短期投资跌价准备——A股票30.22贷：短期投资——A股票33
2.44投资收益97.78点评：短期投资取得时的成本，是为取得短期投资实际支付的全部价款，包括现金、手续费等相关
费用。实际支付的价款中若含有已宣告尚未领取的现金股利或分期付息债券自发行日至购买日的利息，应作为应收项目单独核算。部分处置
某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，同时对该项短期投资已按单项投资计提的短期投资跌价准备应按出售比例相应
结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整。指企业购入并准备长期持有的债券。上题解答：（1）投资时：初始投资成本（
80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：
借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券
费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息
9600贷：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债券投资（溢价）800（4）各年收到债券
利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行
存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600长期债权投资的会计处理Ａ企业
2002年１月５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入
６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按
直线法摊销溢价的会计处理如下：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元）借：长期债权投资——债
券投资（面值）６００００长期债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资——债券费用５０００贷：银行存款６８６０
０（２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２
０（元）应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－
１０００＝５４８０（元）作分录如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收益——债券利息收入５４８０长期债权投资—
—债券投资（溢价）７２０长期债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款
７２００贷：应收利息７２００（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款６７２００贷：长期债权投资——债券投资（面
值）６００００应收利息７２００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。
一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构
成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，
并单独核算（此题在投资成本中单独核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分
期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。三、长期债
券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面
值”。上题解答：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000
债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000
——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊
销溢价：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8800
长期债权投资——债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息
9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000
应收利息9600长期债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率
１２％，债券面值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并
付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６
０－６０×１０００＝３６００（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００长期债权投资——债券投资（溢价）３６００
长期债权投资——债券费用５０００贷：银行存款６８６００（２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１００
０×１２％＝７２００（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当
期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元）作分录如下（每年相同）：借：应收利息７２０
０贷：投资收益——债券利息收入５４８０长期债权投资——债券投资（溢价）７２０长期债权投资——债券费用摊销１０００
（３）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款７２００贷：应收利息７２００（４）到期还本并收到最后一次利息
借：银行存款６７２００贷：长期债权投资——债券投资（面值）６００００应收利息７２００点评：此题主要考查长期债权投资
的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应
收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如
金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独核算）。二、持有的一次还本付息的债
权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增
加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在
投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。上题解答：（1）投资时：初始投资成本（80×1050
）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债
权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400
贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600
贷：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一
次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600
贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600长期债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月
５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付
有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价
的会计处理如下：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）
６００００长期债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资——债券费用５０００贷：银行存款６８６００（２）
年度终了，计算并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊
销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４
８０（元）作分录如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收益——债券利息收入５４８０长期债权投资——债券投资（溢
价）７２０长期债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款７２００贷：
应收利息７２００（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款６７２００贷：长期债权投资——债券投资（面值）６０００
０应收利息７２００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。一、长期债权
投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并
在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此
题在投资成本中单独核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投
资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。三、长期债券投资溢价或折
价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。相
关费用是指企业投资时发生的与投资业务本身有关的一些费用,如手续费,税金等。相关费用作为投资成本的一部分反映在投资价值中,其中,短期
投资和长期股权投资所发生的相关费用,于处置投资时,通过处置收入的取得得到补偿。上题解答：（1）投资时：初始投资成
本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录
：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600长期债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００长期债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资——债券费用５０００贷：银行存款６８６００（２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元）作分录如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收益——债券利息收入５４８０长期债权投资——债券投资（溢价）７２０长期债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款７２００贷：应收利息７２００（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款６７２００贷：长期债权投资——债券投资（面值）６００００应收利息７２００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。上题解答：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600长期债权投资的会计处理Ａ企业2002年１月５日购入Ｂ企业2002年１月１日发行的５年期债券，票面利率１２％，债券面值每张１０００元，企业按１０６０元的价格购入６０张，另支付有关税费５０００元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设Ａ企业按年计算利息，Ａ企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：（１）投资时债券溢价＝６０×１０６０－６０×１０００＝３６００（元）借：长期债权投资——债券投资（面值）６００００长期债权投资——债券投资（溢价）３６００长期债权投资——债券费用５０００贷：银行存款６８６００（２）年度终了，计算并摊销溢价及债券费用应收利息＝６０×１０００×１２％＝７２００（元）应摊销溢价＝３６００÷５＝７２０（元）应摊销债券费用＝５０００÷５＝１０００（元）应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销＝７２００－７２０－１０００＝５４８０（元）作分录如下（每年相同）：借：应收利息７２００贷：投资收益——债券利息收入５４８０长期债权投资——债券投资（溢价）７２０长期债权投资——债券费用摊销１０００（３）各年收到债券利息（除最后一次付息外）借：银行存款７２００贷：应收利息７２００（４）到期还本并收到最后一次利息借：银行存款６７２００贷：长期债权投资——债券投资（面值）６００００应收利息７２００点评：此题主要考查长期债权投资的会计核算。解答此类题目时必须掌握以下几个方面的内容。一、长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算（此题在投资成本中单独核算）。二、持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值（此题属分期付息的情况）。三、长期债券投资溢价或折价的计算公式：“债券投资溢价或折价＝（债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在投资成本中的债券利息）－债券面值”。 |
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