第6章长期股权投资主要内容：一、长期股权投资概述二、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）四、
长期股权投资减值一、长期股权投资概述1.长期股权投资规范的范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资
，被投资单位为本企业的子公司。（2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资，被投资单位为
本企业的合营企业。比如A、B各投资50%设立C公司，即产生共同控制C公司。（3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即
对联营企业投资，被投资单位为本企业的联营企业。比如A、B、C分别按3：3：4的比例设立D企业，即产生对D企业的重大影响。二、长期股
权投资的初始计量1.长期股权投资的初始计量取得方式初始计量控股合并方式（控制）同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资
产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公
允价值与账面价值的差额计入当期损益。非控股合并方式（共同控制或重大影响）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公
允价值与账面价值的差额计入当期损益。★同一控制下形成控股合并的长期股权投资初始计量处理原则：从最终控制方角度确定相应的处理原
则：从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。合并中不产生新的资产和负债
、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生
时计入当期损益。注意问题：①同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入
当期损益。②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。③发行权益性证券作为合
并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额。【例题1·计算题】甲公司和乙公司同为A公司的
子公司。2013年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以7000万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2013年4月6日
甲公司与A公司股东大会批准该协议。2013年6月30日，甲公司以银行存款7000万元支付给A公司，同日办理了必要的财产权交接手续
并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15000万元。甲公司另发生审计、法
律服务、评估咨询等中介费用160万元。会计处理如下：①该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制
。②合并方为甲公司，合并日为2013年6月30日。③同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账
面价值的份额，作为长期股权投资初始成本，即：8000（10000×80%）万元。借：长期股权投资8000管理费用160
贷：银行存款7160资本公积——股本溢价1000★非同一控制下形成控股合并的长期股权投资初始计量处理原则：非同
一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值
计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1）企业合并成本（即支付合并对价的公允价值
）合并成本＝支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值注意问题：①非同一控
制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。②以发行债券方式进行的企业
合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金
、手续费等均应计入权益性证券的初始计量金额。（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合
并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业
外支出。②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。③合并对价为存货的，应当作为销售处理，
以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。★④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。【例
题6·计算题】甲公司适用的增值税税率为17%。有关业务如下：（1）2013年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转
让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2013年5月31日甲公司与A公司的
股东大会批准收购协议。2013年6月30日将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。甲公司于当
日起控制乙公司财务和经营政策。（2）2013年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：①交易性金融资产，账面价值20000万
元（其中成本为18000，公允价值变动为2000），公允价值23130万元；②固定资产（机器设备），账面价值5000万元，
公允价值6000万元；③库存商品，账面价值4800，公允价值5000万元；购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为4200
0万元，可辨认净资产的公允价值为43000万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。（3）甲公司与A公司在交易前不存在任
何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。要求：（1）确定甲公司合
并乙公司的类型，并说明理由。（2）如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本（3）会计分录（1）该项为非同一控制下企业
合并。理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在关联方关系。（2）购买日为2013年6月30日企业合并成本＝23130＋（600
0＋5000）×1.17＝36000（万元）（3）会计分录借：长期股权投资36000公允价值变动损益2000贷：
交易性金融资产——成本18000——公允价值变动2000投资收益（23130－18000）51
30固定资产清理5000营业外收入（6000－5000）1000主营业务收入5000应交税费——应
交增值税（销项税额）1870借：管理费用330贷：银行存款330结转成本分录略。注：1870=（5000+6000
）0.17即，卖商品、固定资产都要计算销项税。★不形成控股合并的长期股权投资的初始计量不形成控股合并的长期股权投资是指共同控
制或重大影响下取得的长期股权投资初始计量与非同一控制下取得长期股权投资初始计量会计处理一致。为取得不形成控股合并的长期股权投资而
放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。三、长期股权投资的后续计量取得方式后续计量控股合并
方式（控制）同一控制成本法非同一控制成本法非控股合并方式（共同控制或重大影响）权益法成本法权益法（1）对被投资位实施控制（持股比
例大于50%）（1）对被投资单位具有共同控制（2）对被投资单位具有重大影响（持股比例低于50%）不具有重大影响、共同控制、控制；
且不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得：可供出售金融资产重大影响、共同控制：长期股权投资（权益法）控制：长期股权投资（成本法
）100%0注意：成本法注重的是初始投资成本，权益法注重的是被投资单位的所有者权益。比例只是一个形式，最终要根据实质重于形
式会计信息质量要求进行判断。1..采用成本法核算的长期股权投资（控制）①被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益。②被投资
单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为本期的投资收益。借：应收股利贷：投资收益③计提长期投资减值准备。借：资产减值损失-计
提的长期股权投资减值准备贷：长期投资减值准备持有期间借：银行存款（实际收到金额）长期投资减值准备贷：长期股权投资（部分处置
时，其成本按比例计算确定）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益（或借）处置时【例题】A企业2010年初以现金1200
000元对甲企业进行长期股权投资，占对方有表决权资本的51%。2010年3月甲企业分配现金股利500000元。2010年甲企业
共赢利1000000元。2011年3月甲企业分配现金股利300000元。2011年甲企业全年赢利400000元。201
2年3月甲企业分配现金股利700000元。2012年甲企业全年赢利60000元。2012年3月甲企业分配现金股利200000
元。2013年甲企业全年亏损50000元。2014年3月甲企业分配现金股利200000元。（1）2010年3月获得甲
企业分配现金股利50000时：借：应收股利50000?贷：投资收益50000（2）2011年3月获得甲企业分配现金股
利30000元时：借：应收股利30000?贷：投资收益30000（3）2012年3月获得甲企业分配现金股利70000元时
：借：应收股利70000?贷：投资收益70000（4）2013年3月获得甲企业分配现金股利20000元时：借：应收股利20
000?贷：投资收益20000（5）2014年3月获得甲企业分配现金股利20000元时：借：应收股利20000?贷
：投资收益200002.采用权益法核算的长期股权投资（共同控制或重大影响）（1）权益法概述权益法，是指投资以初始投资成本
计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同
控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（2）权益法下账户设置权益法的主要特点是根据被投资单位的经营损益不断
调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。长期股权投资——成本——损益调整——其他权益
变动（3）权益法下长期股权投资的核算权益法下,投资公司的“长期股权投资”账户不仅要反映投资者的初始投资成本,还要同步地反映投
资者在被投资企业净资产中所占有的股权份额，即被投资公司净资产的每一个变化,均引起投资企业“长期股权投资”账户的相应变化。权益法
下,期末“长期股权投资”账户的余额,并不代表投资企业的投资成本，而是反映投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额或投资企业
对被投资企业净资产的权益。（3）权益法下长期股权投资的核算①被投资企业取得赢利或发生亏损借：长期股权投资---损益调整贷
：投资收益②被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时（收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。）借：应收
股利贷：长期股权投资---损益调整③被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时借：长期股权投资---其他权益变动贷：资本公
积---其他资本公积④计提长期投资减值准备。借：资产减值损失贷：长期投资减值准备持有期间借：银行存款（实际收到金额）长期投资
减值准备（原已计提）贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定）应收股利（尚未领取的现金股利）投资收益同时：借/贷
：资本公积——其他资本公积贷/借：投资收益处置时采用权益法后续计量时，需要考虑是否对初始投资成本进行调整。当长期股权投资的
初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。当长期股权投资的初始投资成本小于投
资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，需要调整已确认的初始投资成本应按其差额，借记“长期股权投资——成本”，贷记“营业外
收入”账户。【例题】甲公司于2012年1月1日购入乙公司20%的股份，购买价款为2000万元，并自取得投资之日起派一名董事参
与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账
面价值相同。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同；甲、乙公司间未发生任何内部交易。2012年乙公司实现净利润1225
万元，分配现金股利500万；2013年乙公司发生净亏损405万元；【例题】2015年1月，丙公司出资2000000元购买甲
公司的20%股份，具有重大影响，购买时甲公司的净资产公允价值为10000000元。假设投资后第1年，被投资单位发生经营亏损1
2000000元，丙公司理论上应承担的损失份额为：12000000×20%=2400000元。由于超过了出投资额4
00000元，丙公司只能确认投资损失2000000。借：投资收益2000000贷：长期股权投资2000000如
果丙公司账上有应收甲公司长期应收款200000元，则进一步确认损失：借：投资收益200000贷：长期应收款20000
0除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的：借：投资收益贷：预计负债被投资企业以后期间恢复实现盈利的，按上述相反顺序
恢复长期股权投资的账面价值。四、长期股权投资减值1.控制、共同控制、重大影响股权投资，减值应当按照《企业会计准则第8号--资产
减值》的规定处理。2.企业合并中形成的商誉，应至少于每年年度终了进行减值测试。3.成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定处理。将该权益投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。一经确认，不得转回，防止调节利润。借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备第6章长期股权投资“股权投资差额”明细科目核算的是投资企业采用权益法进行长期股权投资时，投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额的经济业务事项。“损益调整”明细科目核算的是投资企业实行权益法核算后对被投资单位盈亏和被投资单位宣告现金股利进行会计处理的经济业务事项；“股权投资准备”明细科目核算的是投资企业实行权益法后对被投资单位资本公积的变动影响被投资单位所有权益变动的经济业务事项。 |
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