第8章无形资产及其他资产

无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。第8章无形资产及其他资产主要内容一、无形资产概述1.无形资
产的确认2.无形资产的使用寿命3.无形资产的内容二、无形资产核算1.无形资产取得（外购、自行开发）2
.无形资产摊销3.无形资产后续支出（一般计入管理费用）4.无形资产减值（账面价值与可收回金额比较）5.无形资产处
置（出租、转销、房地产开发、出售）一、无形资产概述1.无形资产的确认2.无形资产的使用寿命3.无形资产的内容
一、无形资产概述1.无形资产的确认确认符合定义确认条件与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；
该资产的成本能够可靠计量。如企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等无法明确区分成本企业拥有或者控制的没有实物形态的可
辨认非货币性资产。可辨认标准：一、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移
、授予许可、租赁或者交换；二、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
2.无形资产的使用寿命能够预见为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产；应当估计该使用寿命的年限。无法预
见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。3.无形资产的内容注：商誉的存在无法与企
业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。注意：土地的特殊性二、无形资产核算1.无形资产取得（外购、自行
开发）2.无形资产摊销3.无形资产后续支出（一般计入管理费用）4.无形资产减值（账面价值与可收回金额比较）
5.无形资产处置（出租、转销、房地产开发、出售）二、无形资产核算1.无形资产取得企业从外部取得的无形资产若属于增值
税应税服务项目，无论通过何种途径，只要取得符合抵扣条件的发票，都可以进行抵扣，否则购进时支付的增值税额计入无形资产成本。
但为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用以及已经达到无形资产预定用途以后发生的费用不包括在无形资产的初始成本
中。（1）外购例：A公司与B公司签订商标购买合同，购入一项商标权，增值税发票上注明价款225000元，增值税款1
3500元，总价款238000元用转账支票付讫。借：无形资产225000
应交税费——应交增值税（进项税额）13500贷：银行存款238500
（2）自行研发内部研究开发项目支出研究阶段支出：为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。--
--发生时计入当期损益，费用化处理。开发阶段支出：在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出
新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。----对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。企业内部研究开发项
目，在开发阶段的支出能够证明下列各项时，应确认为无形资产：一、从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性
；二、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三、无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产
的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四、有足够的技术、财务资源和其他资源支持
，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。研发支出研究
阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益注意：企业自行研发无形
资产，该项目属于增值税应税项目时，若在研究阶段和开发阶段领用生产用原材料和自产的产成品，可以比照自建动产固定资产的账务处理对增值税
进行核算。例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000000元、人工工资1000000元
，以及其他费用3000000元，总计8000000元。其中，符合资本化条件的支出为5000000元，期末，该专利技术已经达到预定用
途。请列出上述成本费用发生时应作的会计分录以及该专利技术达到预定用途时应作的会计分录。支付资本费用时：借：研发支出
8000000贷：原材料4000000应付职工薪酬1000000银行存款
3000000结转费用时：借：无形资产5000000管理费用3000000贷：研
发支出8000000在编制资产负债表时研发支出账户有余额的要将其放到资产负债表项目“开发支出”中。
【例题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有（）。A．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出
与开发阶段支出B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，
应确认为无形资产D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用【例题】
甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧
40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬1
00万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（）
A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C．确认管理费用130万元
，确认无形资产300万元D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建
筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：房地产开
发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支
付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，
停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。注意：取得的土地使用权通常应确认为无形资产
2.无形资产摊销摊销期限：摊销期限为自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当
月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式
。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。摊销金额：无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（其他会计准则另有规定的除外）。其
应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。需要说明的是，除有第三方承诺在
无形资产使用寿命结束时购买该无形资产或者可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的情况外，使用寿
命有限的无形资产的残值应当视为零。企业应对已入账的使用寿命有限的无形资产在使用寿命内系统合理摊销。
设置“累计摊销”账户核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。摊销时，按计算的摊销额进行相应账务处理：借：管理费用——
无形资产摊销其他业务成本（出租时）贷：无形资产（累计摊销）无形资产摊销不再摊销。例：2014年1月1日，
A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90000000元，并在该土地上自行建造厂房等工程；领用工程物资100
000000元，工资费用50000000元，其他相关费用100000000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。
假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不
考虑其他相关税费。（1）支付转让价款借：无形资产——土地使用权90000000贷：银行存款
90000000（2）在土地上自行建造厂房借：在建工程250000000贷：
工程物资100000000应付职工薪酬50000000银行存款
100000000（3）厂房达到预定可使用状态借：固定资产250000000
贷：在建工程250000000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：管理费用1
800000制造费用10000000贷：累计摊销1800000
累计折旧100000003.无形资产后续支出无形资产的后续支出：无形资产入账后，为确保该无
形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。如企业相关的宣传活动支出；又如企业取得专利权之后，每年支付
的年费和维护专利权发生的诉讼费等。这些应该直接计入当期管理费用。由于这些支出仅是为了确保已确认的无形资产能
够为企业带来预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。4.无形资产减值无形资产期末计价判断减值计提减值已
确认的减值不再转回借：资产减值损失贷：无形资产减值准备账面价值与可收回金额比较无形资产的后续计量使用寿命有
限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有
关，不一定是直线法。可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，
计提减值准备。总结：5.无形资产处置——出售借：银行存款【实际收到的价款】营业外支出—出售无形资产
损失【差额部分】无形资产减值准备【已计提的减值准备】贷：无形资产【无形资产账面余额】
应交税费——应交增值税（销项税额）（或应交税费---应交营业税：土地、矿产资源使
用权）或：营业外收入—出售无形资产收益【差额部分】5.无形资产处置——出租借：银行存款
贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：无形资产（摊销金额）
银行存款（出租费用）5.无形资产处置—转销当存在以下一项或若干项情况时，无形资产预期不能为企业带来
经济利益，从而不再符合无形资产的定义时：①某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无资产已无使用价值和转让价值。
②某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益。③其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和
转让价值的情形。借：管理费用无形资产减值准备贷：无形资产5.无形资产处置—房地产开发
应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。借：开发成本累计摊销
贷：无形资产例：甲公司2014年1月1日，购商标权付180万元，法律规定摊10年，
自估摊6年。2015年末，预计其可收回的金额为40万元；假设2019年1月出售得20万元。（1）2014年购入时：
借：无形资产180应交税费——应交增值税（进项税额）10.8贷：银
行存款190.8（2）2014年、2015年摊销时（180÷6=30）借：资产减值损
失30贷：累计摊销30（3）2015年末账
面价值＝180－30×2＝120（万元）减值＝120－40＝80万元借：资产减值损失
80贷：无形资产减值准备80（4）2016年、2017年、2
018年度摊销〔40÷4年=10（万元）〕借：资产减值损失10贷
：累计摊销10（5）2019年1月20日出售无形资产借：银行存款21
.2无形资产减值准备80累计摊销90贷：无形资产180应交税费——应交增值税（销项税额）1.2营业外收入10特种储备物资银行冻结存款诉讼中的财产其他资产的账务处理比较简单。如果企业有这项业务发生，其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算。一般可设置“其他资产”一级账户，并设置“特种储备物资”、“银行冻结存款”、“冻结物资”、“涉及诉讼的财产”等明细账户。其他资产的期末余额，应在资产负债表中单独列示。三、其他资产1长期摊销费用2其他长期资产无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。