第三章所有者权益本章考情分析近年考点年份1.接受非现金资产投资2011年综合、2012年单选2.资本公积的核算2011年判断、2012年
多选、2013年单选3.留存收益的核算2011年单选4.利润分配2011年综合所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余
权益。公司所有者权益又称股东权益，主要包括：实收资本（或股本）（股份公司使用股本，非股份公司使用实收资本）；资本公积（资本溢价/
股本溢价和其他资本公积）；盈余公积（法定盈余公积和任意盈余公积）；未分配利润等。特征：1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业
不需要偿还所有者权益；2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者（先负债后权益）；3.所有者凭借所有者权益能
够参与企业利润的分配。【例题?单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（）。（2010年）A.资本溢价B.计提的盈余公积C.投
资者投入的资本D.应付高管人员基本薪酬【答案】D【解析】选项D记入“应付职工薪酬”科目。第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是
指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份
额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。股东可以以货币出资，也可以以实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转
让的非货币财产出资。二、实收资本增加的账务处理公司设立，《公司法》规定可以使用货币出资，也可以使用实物、知识产权、土地使用权等可以
用货币估计并可以依法转让的非货币财产作价出资。【提示】股份有限公司以外的企业使用实收资本；股份有限公司使用股本。（一）接受现金资产
投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资（1）初始设立公司时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（按合同约定的投资
者在注册资本中所占份额部分）（2）吸收新的投资者加入：借：银行存款（实际收到的金额）贷：实收资本（按合同约定的投资者在注册资本中
所占份额部分）资本公积——资本溢价（收到的金额超过注册资本中所占份额的部分）2.股份有限公司根据核定的股本总额及核定的股份总额的
范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。（募集方式设立，首次发行股票并上市）（其余情况初级不涉及）借：银行存款（发行
价格×发行数量-发行费用）贷：股本（股数×面值）资本公积——股本溢价（扣减发行费用）【提示】股份有限公司发行股票发生的手续费、
佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足冲减的，应将不足冲减的部分冲减盈余公积和
未分配利润。【例题?单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60
万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年）A.1000B.4920C.4980D.5000 【
答案】A【解析】上市公司发行股票按股票面值计入股本。借：银行存款5000贷：股本1000资本公积——股本溢价4000借：
资本公积——股本溢价80贷：银行存款80【例题·单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股价值1元，每股发行价
格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。（2013年）A.11500B.12
000C.12500D.17500【答案】A【解析】发行股票，借：银行存款18000贷：股本6000资本公积——股本溢
价12000支付手续费用、佣金借：资本公积——股本溢价500贷：银行存款500【例题?单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普
通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（）万元。（2008年）A.4000B.11680C.117
60D.12000【答案】B【解析】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲
减资本公积（股本溢价），所以计入资本公积的金额=16000-4000-16000×2%=11680（万元）。【例题?判断题
】公司发行股票支付的手续费等发行费用，应当计入当期财务费用。（）（2001年）【答案】×【解析】股份有限公司发行股票发生的
手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将
不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（二）接受非现金资产投资1.股份有限公司以外的企业：（1）初始设立有限责任公司借：固定
资产（按投资合同或协议约定的价值）原材料（按投资合同或协议约定的价值）无形资产等（按投资合同或协议约定的价值）应交税费——应
交增值税（进项税额）贷：实收资本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）资本公积——资本溢价（差额）【提示】如果投资
合同或协议约定的价值不公允则按照公允价值入账。【易错易混试题?单选题】甲与乙出资设立丁公司，注册资本100万元，合同约定甲出资70
%，乙出资30%，合同约定甲使用其设备和土地出资，乙使用货币出资，设备的约定的价值为40万元，土地约定的价值为30万元，针对土地投
资协议约定的价值与公允价值不相符，公允价值为35万元，甲乙双方认可，甲不再增加其在注册资本的份额。甲在丁公司的实收资本为（
）万元。A.30B.40C.75D.70【答案】D【解析】丁公司的账务处理：借：无形资产35固定资产40银行存款30
贷：实收资本——甲70——乙30资本公积——资本溢价5【例题?单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%
，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价
值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）A.100000B.117000C.
120000D.140400【答案】D【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+17%）=140400（元）。借
：原材料120000（投资合同约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷:实收资本140400（投资合同约
定的价值）（2）吸收新的投资者加入：借：固定资产（按投资合同或协议约定的价值）原材料（按投资合同或协议约定的价值）无形资产等（
按投资合同或协议约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（合同或协议约定的投资者在企业注册资本中享有份额）资
本公积——资本溢价（差额）【提示】如果投资合同或协议约定的价值不公允则按照公允价值入账【例题?案例分析题】甲公司（增值税一般纳税
人）接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲
公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。要求：根据资料编制甲公司相关经济业务的会计分录。【答案】借：固定资产3500
应交税费——应交增值税（进项税额）595贷：实收资本2000资本公积——资本溢价20952.股份有限公司接受非现金资产投资
（初级教材不涉及）（略）（三）其他方式增加实收资本（或股本）；1.资本公积转增资本：借：资本公积贷：实收资本或股本2.盈余
公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本或股本三、实收资本（或股本）减少的核算（一）有限责任公司减少实收资本（需要按法定程序报经
批准）借：实收资本贷：银行存款【提示】当实收资本比注册资本增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，申请变更
登记。（二）股份有限公司（上市公司）采用回购本公司股票方式减资1.如果回购股票支付的价款大于面值总额的（即库存股大于股本）；回
购时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款【提示】库存股是所有者权益类的会计科目。注销时：借：股本（按股票面值×
注销股数）资本公积——股本溢价（借方差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）【提示】资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存
收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。2.如果回购股票支付的价款小于面值总额的（即库存股小于股本）。回购
时：借：库存股（按照实际支付的回购价款）贷：银行存款注销时：借：股本（按股票面值×注销股数）贷：库存股（按注销库存股的账
面余额）资本公积——股本溢价（贷方差额）第二节资本公积一、资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或
股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。
【提示】利得：是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失：是指由企业非日常活
动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益
（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。【例题?案例分析题】甲有限责任公司
（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。2010年度甲公司的被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净增加300
万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。要求：甲公司应如何进行会计处理。【答案】借：长期股权投资——其他权益变
动90贷：资本公积——其他资本公积90二、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积
，同时按转增的金额计入实收资本或股本。借：资本公积——资本溢价或股本溢价贷：实收资本或股本【提示1】转入实收资本或股本的仅仅是
“资本公积—资本溢价或股本溢价”的部分，“资本公积—其他资本公积”不能转入实收资本或股本。【提示2】该项业务不会影响所有者权益的总
额变动。第三节留存收益一、留存收益概述留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分
配利润两类。【提示1】盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积两类（多选）。【例题?单选题】下列各项中，不属于留存收益的是（
）。（2011年）A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积【答案】A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配
利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以选A。二、利润分配利润分配的顺序：1.提取法定盈余公积；2.提取任意盈余公
积；3.向投资者分配利润（非股份公司）；向股东分配股利（股份公司）（考试主要是股份公司）。三、盈余公积（一）提取按照《公司法》
有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可不再
提取。公司制企业根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。【提示】值得
注意的是，如果以前年度未分配利润有盈余（即年初未分配利润余额为正数），在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润；
如果以前年度有亏损（即年初未分配利润余额为负数），应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。盈余公积的用途：可以弥补亏损、转增资本、发
放现金股利或利润等。【例题?单选题】某企业年初未分配利润为贷方100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按
5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业提取的盈余公积为（）万元。A.200B.300C.150D
.100【答案】C【解析】该企业提取的盈余公积=1000×15%=150（万元）。【易错易混试题?单选题】某企业年初未分配利润为借
方100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业提取
的盈余公积为（）万元。A.200B.300C.150D.135【答案】D【解析】该企业提取的盈余公积=（1000-
100）×15%=135（万元）。（二）盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏最终转入：借：利润分配——盈余
公积补亏贷：利润分配——未分配利润【提示】最终减少盈余公积增加未分配利润。（三）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本或股
本（四）用盈余公积发放现金股利（股份公司）借：盈余公积贷：应付股利（股份公司）【提示】期末盈余公积=期初盈余公积+本期贷方发生
额（提取）-借方发生额（盈余公积补亏、转增资本、发放现金股利）。【例题?单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为6
00万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（
）万元。（2009年）A.40B.85C.95D.110【答案】B【解析】盈余公积年末余额=50+（600-150）×1
0%-10=85（万元）。【例题?单选题】2005年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公
积38万元，未分配利润32万元。则该企业2005年1月1日留存收益为（）万元。（2005年）A.32B.38C.70
D.87【答案】C【解析】留存收益=盈余公积+未分配利润=38+32=70（万元）。【例题?单选题】某企业年初未分配利润为100万
元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润
为（）万元。A.855B.867C.870D.874【答案】C【解析】未分配利润=100+1000-1000×
15%-80=870（万元）。【易错易混淆概念】可供分配的利润（未分配利润）=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净
亏损）+其他转入（盈余公积补亏）。【易错易混淆概念】可供投资者分配的利润（未分配利润）：可供分配的利润-提取的盈余公积。【例题?单
选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年实现的净利润为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，该
企业可供分配的利润为（）万元。A.200B.255C.270D.300【答案】D【解析】可供分配的利润=期初未分配
利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）=100+200+0=300（万元）。可供投资者分配的
利润＝可供分配的利润-提取的法定盈余公积-提取的任意盈余公积=100+200-200×10%-200×5%=270（万元）。【例题
?单选题】某企业年初未分配利润为100万元（借方），本年实现的净利润为200万元，按10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积
，该企业可供分配的利润为（）万元。A.200B.255C.100D.300【答案】C【解析】可供分配的利润=期初未分配利
润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）=-100+200+0=100（万元）。可供投资者分配的
利润=可供分配的利润100-100×15%=85（万元）。【例题?单选题】某企业年初未分配利润为100万元（贷方），本年发生亏损5
0万元，盈余公积弥补亏损10万元（本期无计提），该企业可供分配的利润为（）万元。A.200B.255C.60D.300【
答案】C【解析】可供分配的利润=期初未分配利润（或-亏损）+本期实现的净利润（或-净亏损）+其他转入（盈余公积补亏）=100-50
+10=60（万元）。可供投资者分配的利润=可供分配的利润60-0=60（万元）。【提示1】期末所有者权益总额=期初所有者权益总
额+本期增加的所有者权益-本期减少的所有者权益；【提示2】注意哪些事项增加所有者权益，哪些事项减少所有者权益，哪些事项不影响。【例题?多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（）。（2007年）A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资【答案】ABC【解析】选项D，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本或股本”科目，会使所有者权益增加。【例题?单选题】某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。（2006年）A.360B.410C.440D.460【答案】C【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，当年实现净利润增加所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额为：160+300-20=440（万元）。本章小结 |
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