税收热点以及税收政策指引
一、全年一次性奖金计算方法：
例如：企业为雇员发放全年一次性奖金，请问如何代扣代缴个人所得税？
答：全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
（一）政策依据
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴，在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
2.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
（2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数
（二）举例说明
1.当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额
某公司雇员王某，2015年1月工资收入为3000元，2015年1月取得全年一次性奖金20000元。公司对王某全年一次性奖金全额代扣代缴个人所得税。
第一步：查找税率及速算扣除数
经计算小王当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-3000=500（元）
（20000-500）÷12=1625，适用税率为10%，速算扣除为105。
第二步：计算应纳税额
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数=（20000-500）×10%-105=1845（元）
因此，2015年1月该公司在发放全年一次性奖金时应代扣代缴王某个人所得税1845元。
2.当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额
某公司雇员钱某，2015年1月工资收入为5000元，2015年1月取得全年一次性奖金30000元。公司对钱某全年一次性奖金全额代扣代缴个人所得税。
第一步：查找税率及速算扣除数
30000÷12=2500，适用税率为10%，速算扣除为105。
第二步：计算应纳税额
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数=30000×10%-105=2895（元）
因此，2015年1月该公司在发放全年一次性奖金时应代扣代缴钱某个人所得税2895元。
二、年收入12万个人所得税申报情况：
例如：请问市地税局对2014年所得12万元以上个人所得税自行申报对象、申报资料以及申报期限是如何规定的？
答：《深圳市地方税务局关于开展2014年度年所得12万元以上纳税人个人所得税自行纳税申报工作有关事项的通告》（深地税告〔2014〕5号）对2014年度年所得12万以上纳税人个人所得税自行申报有如下规定：
（一）申报对象
年所得12万以上个人所得税自行申报的对象为2014年度年所得12万元以上的纳税人（不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1年的个人），无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应办理纳税申报。
（二）申报资料
1.《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》；
2.个人有效身份证件（包括居民身份证、护照、回乡证、军人身份证件等）复印件。
《纳税申报表》可以从深圳地税网站（http://www.szds.gov.cn）“下载专区?纳税申报类?个人所得税”栏目中下载，也可以直接到各区地方税务局（税务所）办税服务厅领取。
（三）申报期限
2014年度年所得达到12万元的纳税人，应该在2015年1月1日至3月31日期间办理纳税申报。
纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报，需要延期的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第二十七条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十七条的规定办理。
（四）申报方式
纳税人纳税申报采用窗口申报和互联网申报、邮寄申报方式。其中，对互联网申报、邮寄申报“应补税额”或“应退税额”大于零的，纳税人应在申报期内持身份证照到主管的区地方税务局（税务所）办税服务厅清缴税款或申办退税。
1.窗口申报方式:由纳税人直接到主管的区地方税务局（税务所）办税服务厅办理，也可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理，或者由扣缴义务人代为报送纳税人填写签名的《纳税申报表》。
2.互联网申报方式：由纳税人自行登陆深圳地税网站年所得12万以上个人自行申报系统（http://www.szds.gov.cn/12w）办理。
3.邮寄申报方式：由纳税人采取挂号信函形式办理。将填写好的《纳税申报表》寄给主管的区地方税务局，信封正面左下方注明“个人所得税自行纳税申报”字样。税务机关以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。
三、纳税申报期限规则
例如：根据根据《国务院办公厅关于2015年部分节假日安排的通知》（国办发明电〔2014〕28号），2015年放假安排为①元旦：1月1日—3日，4日上班；②春节：2月18日—24日，除夕放假！③清明：4月5日放假，6日补休；④五一：5月1日—3日放假；⑤端午：6月20日—22日放假；⑥中秋：9月27日放假；⑥十一：10月1日—7日放假。
答：根据《中华人民共和国税收征管法实施细则》第109条的规定：税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。
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