《产品成本会计核算》讲解（六）
一、在产品数量的核算
在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。
【提示】对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。
在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。
二、完工产品与在产品之间费用的分配
企业月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配，从而计算完工产品和月末在产品的成本。
方法：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料成本计价法、约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。
基本原理：月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
计算方法：
（1）倒挤法
（2）分配法
（一）不计算在产品成本法
产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。
月末在产品成本=0
本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
（二）在产品按固定成本计价法
各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
月末在产品成本=年初固定数
本月完工产品成本=本月发生的产品生产费用
【提示】在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，重新计算调整在产品成本。
（三）在产品按所耗直接材料成本计价法
月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工费用。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
（四）约当产量比例法
应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产成本）÷（完工产品数量+在产品约当数量）
完工产品成本=完工产品数量×单位成本
在产品成本=在产品约当数量×单位成本
【举例】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800000元。
【答案】
单位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/台）
完工产品成本=370×2000=740000（元）
在产品成本=100×30%×2000=60000（元）
【举例】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。
在产品完工程度计算结果如下：
第一道工序：l60×50%÷400×100%=20%
第二道工序：（160+240×50%）÷400×100%=70%
【举例】某公司C产品本月完工产品数量3000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。
【答案】
C产品各项成本的分配计算如下：由于材料在生产开始时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料成本的分配：
完工产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）
在产品应负担的直接材料成本=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）
直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。
（2）直接人工成本的分配：
完工产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）
在产品应负担的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）
（3）制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）
在产品应负担的制造费用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
C产品本月完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）
C产品本月在产品成本=160000+40000+60000=260000（元）
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：库存商品——C产品????????????????????????????????????2700000
贷：生产成本——基本生产成本??????????????????????????????2700000
【例题?单选题】甲公司生产A产品经过两道工序加工而成，第一道工序需30小时，第二道工序需70小时，本月月初无在产品，本月投入生产1000件产品，第一道工序在产品数量200件，第二道工序在产品数量100件。本月投入直接材料280万元，直接人工85万元，制造费用125万元。假定各工序内在产品完工程度平均为50%,并且材料中开始时一次性投入，则本月完工产品单位成本为（???）万元。
A．0.61
B．0.34
C．0.54
D．0.72
【答案】C
【解析】
第一道工序完工率=30×50%÷（30+70）×100%=15%
第二道工序完工率=30+70×50%÷（30+70）×100%=65%
第一道工序在产品约当产量=200×15%=30（件）
第二道工序在产品约当产量=100×65%=65（件）
本月完工产品负担直接材料成本=280÷1000×（1000-300）=196（万元）
完工产品负担直接人工和制造费用成本=（85+125）÷（95+700）×（1000-300）=184.91（万元）
完工产品总成本=196+184.91=380.91（万元）
完工产品单位成本=380.91÷700=0.54（万元）
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