施工项目成本审计
建筑产品价格=社会平均成本+利润+税金
利润为按计划利润率计算的施工利润。
一）工程项目部的会计资料：
1）工程承包合同、劳务合同等经济合同；
2）全施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单；
3）施工进度图表；
4）主要材料分析表、调价部分材料耗用明细表；
5）成本费用支出明细账；
6）工程项目部自行采购材料的原始凭证；
7）需要上级主管部门批准方可执行事项的指示文件；
8）内部控制制度的文件；
9）其它会计资料。
二）对以上项目查错防弊外，还应对项目部的内部控制系统的适当性和有效性，以及对履行职责的工作质量做出检查和评价，具体为以下方面：
1）检查财务和业务信息的可靠性和完整性，确定、核实、衡量、分类和报告这些信息的方法是否恰当；
2）检查保护资产的方法，核实资产是否真实存在，保证资产不受损失；
3）检查遵守政策、计划、程序、法律和条例的使用情况；
4）检查和评价各种资源的经济有效使用情况；
5）检查业务经营和规划中既定目标的实现情况，评价各项任务的完成质量；
6）企业管理部门所要求的其它审计事项。
三）工程项目部的财务审计主要分为收入审计、成本与费用审计和利润审计。
1、工程结算收入审计
“工程结算收入”核算工程项目部承包工程实现的工程价款结算收入、工程项目部向甲方收取的各种索赔款及收取的除工程价款以外的按规定列作营业收入的各种款项，如临时设施费、劳动保险费、施工机构调迁费等。（192页）
我国《企业会计准则》规定，“长期工程合同，一般应当根据完成进度法或完成合同法确认营业收入。”具体有一是实行完成合同后依次结算工程价款，应于合同完成、工程项目部与发包单位进行工程价款结算时，确认工程收入的实现，实现的收入须为承包双方结算的合同价款总额。第二种是实行旬末或月中拨款，月中结算，竣工后清算，应分期确认合同收入的实现，即各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认合同已经完工部份工程收入，本期收入额为月终结算的已完工程价款的金额。第三种是实行按工程进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的建造合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完工程形象进度或工程阶段，于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认工程收入的实现，本期实现的收入额为本期结算的分段工程价款金额。哪种方式，应在合同中明确规定。
“工程结算收入”审计过程览表
审计目标 审计过程 审计工作 审计证据 审计目的 真实性 1、取得或编制工程结算收入明细账，查明收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。
2、检查工程结算单及发票，审查收入的确定是否经过建设方及监理方的批准。 检查 工程结算收入明细账
记账凭证 证实工程结算收入的真实性、正确性，防止项目部虚列收入。 完整性 结合“应收账款”及“预收账款”的审计，检查合同与工程结算收入明细账，审计有无漏记收入或隐瞒收入的情况。 检查 工程结算收入明细账 证实工程结算收入的完整性，防止有关人员利用其它账户少记收入。 所有权 审查工程结算收入明细账、合同，证实记录的收入确实为项目部所有。 检查 工程结算收入明细账 证实所有工程结算收入全部归项目部所有。 准确性 1、取得或编制工程结算收入明细账，复核加计正确。
2、检查工程结算收入明细表，注意是否有重复记录的事项。
3、取得项目部的工程结算单，并与监理方审核的工程结算单比较，查明其产生差异的原因，注意确认的收入是否是经过监理方确认的数额。 检查、计算、分析性复核 记账凭证
工程结算单
工程结算收入明细账 确认记账数与实际数相符，确认的数额正确合理。 时效性 审查收入确认的日期是否符合会计制度的规定，符合合同的规定，以确认止日期是恰当的。 检查 利润表
承包合同 确认会计期末工程结算收入的止期是否恰当。 相符性 取得或编制工程结算收入明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账会计数核对相符。 计算
分析性复核 利润表总账
工程结算收入明细表 确认报表数、总账数、明细账数相符一致。 披露 审查工程结算收入是否在利润表上被恰当地披露。 检查 利润表 确认工程结算收入在利润表上得以恰当的披露。 正确性 结合其他业务收入的审计，检查工程结算收入明细账，审查是否有不属于工程收入的其它业务收入错误地记入。 检查 工程结算收入明细账 确认工程结算收入中核算内容正确。
在审计中应注意以下几点：
1）审核建设方或监理方（简称甲方）是否按工程承包合同规定的工程进度给予了验工计价，关键是验工计价是否已经甲方签批。
2）审核工程项目部确认的工程结算收入是否与甲方签批的数额相符，审查项目有无超、虚、少报的情况。如在实际工作中项目部上报收入会出现和甲方验工计价不一致的地方，应注意审查确认的收入是否真实。从理论上讲，只有甲方认可的产值才能形成债权债务，才能确定应收工程款数额，才能作为最终确定完成产值和实现利润数额的对比值。但在实际工作中工程项目部存在自行验工计价，就需弄清项目部确认的产值和甲方确认的差额在哪，是否真实。
3）审查合同外设计变更与材料价差等费用索赔是否计取收入，并列入财务账项。
二）成本及费用审计
“工程结算成本”科目核算企业已办理工程价款结算的已完工工程实际成本。
工程结算成本审计与其他相关账户审计关系图 材料采购审计 工程结算成本审计 — 材料费审计 —————— 库存材料审计 材料领用审计 — 人工费审计 —————— 分包工程审计 — 施工机械使用费审计 —————— 固定资产审计 应付账款审计 —————— 低值易耗品审计 — 其它直接费审计 周转材料审计 临时设施审计 —————— 应付工资审计 — 间接费审计 应付福利费审计 低值易耗品审计
工程结算成本审计过程一览表 审计目标 审计过程 审计工作 审计证据 审计目的 真实性 对成本进行分析性复核，将成本明细账与领发料凭证、人工费用分配表、工程量和工时启示录相核对，注意是否为本工程项目发生。 检查分析性复核 工程结算成本明细账相关原始凭证 证实记录的成本为实际发生的而非虚构的。 完整性 对成本进行分析性复核，将成本明细账与领发料凭证、人工费用分配表、材料费用分配表、间接费用分配表、工程量和工时记录相核对，注意这些原始凭证的顺序号是否完整。 检查分析性复核 工程结算成本明细账相关原始凭证 证实所有耗费和物化劳动均已反映在成本内。 所有权 审查工程结算成本明细账，证实记录的成本确实是项目部发生的。 检查分析性复核 工程结算成本明细账 证实所有工程结算成本全部归项目部所有。 准确性 1、对成本进行分析性复核。2、抽查成本计算单，检查各种费用的归集和分配及成本的计算是否正确。3、选取样本测试是否按规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。 检查分析性复核 记账凭证工程结算成本明细账 确认成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于恰当的账户。 时效性 审查成本的确认是否与收入的确认相配比，以证实成本核算的止是恰当的。 检查 工程结算成本明细账记账凭证 确认成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于恰当的账户。 相符性 取得或编制工程结算成本明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 计算分析性复核 利润表总账工程结算成本明细表 确认报表数、总账数、明细账数相符一致 披露 审查工程结算成本是否在利润表上被恰当的披露。 检查 利润表 确认工程结算成本在利润表上得以恰当的披露。 正确性 结合其他业务支出的审计，检查工程结算成本明细账，审查是否有不属于工程支出的其他业务支出错误地记入。 检查 工程结算成本明细账 确认工程结算成本中核算内容正确。 各费用项目的审计要点：
1）人工费审计：
（1）将工程施工明细账与分包合同核对，确认支付劳务费金额与时间是否符合合同的规定。
（2）检查“工程施工——人工费”明细账及成本计算单，审查记录的人工费是否真实、完整，支付的劳务费是否经过技术部门或工程部门的审核。若劳务费以工程量计量，审查验收工程是否正确，质量是否过关，是否有有关部门的签字；若劳务费以工时计量，审查工时总额是否正确，工时单价是否正确。
（3）检查人工费中的核算内容是否正确，有无将管理人员工资错误地记入本科目的现象。
2）材料费审计：材料费用与库存材料的核算紧紧联系，因此，材料费的审计一般应从审阅材料和工程施工明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证工程消耗材料的数量，计价和材料费用的分配是否真实、合理。主要有：
（1）结合库存材料的审计，审查材料耗用数量的真实性，检查有无将非施工用材料记入材料厂费；
（2）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当人员的复核，材料成本计价方法是否适当，是否正确及时入账；
（3）对采用计划成本法核算库存材料的项目部，应检查材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。
3）机械使用费审计：机械使用费指作业于该工程项目中各种机械的费用，包括租用及闲置费、大型机械场外运费、安拆费、塔吊路基费、企业自有中小型机械费用和工程用电费用。机械设备一般使用周期长，发生费用大，审计时应对前后期发生的费用对比分析检查。审计要点为：
（1）对“工程施工——机械使用费”明细账复核加计正确，并与工程结算成本中的对应成本项目相核对，是否一致。
（2）抽查成本计算单，检查机械使用费的计算是否正确、完整、真实。
（3）抽查施工用固定资产发生的费用列支是否正常。采取租赁方式的，首先要审查租赁合同，注意合同的签订是否符合正确的审批程序，合同的签订是否合理、合法，租赁的机械是否是项目所使用的。然后审查项目部是否按照合同规定定期支付租赁费，支付金额是否正确。
（4）审查租赁的机械是否为施工必须的，有无闲置不用的租赁机械，是否有到期还未归还的机械，以确认机械使用发生的合理性；
（5）若项目部有自行购买的施工机械，审查购买是否经过批准，机械的价值摊销是否符合会计制度的规定，记入成本的数额是否合理、正确。
4）其他直接费审计要点：
（1）审核成本结算单及“工程施工——其他直接费”明细账，注意项目中有无将人工费支出列入该项费用中；
（2）有无任意提高工资性补贴并列入该项，以躲避工资总额控制额度；
（3）有无擅自提高劳动保护标准，提高午餐补助标准，摊列成本，人为加大成本费用，使成本费用不实，挤列成本；
（4）结合“周转材料”的审计，审查周转材料是否按会计制度的规定管理、核算、摊俏，注意周转材料的核算是否前后一致。
5）间接费审计：组织正常施工所发生的费用。审计要点：
（1）考核项目部当年管理费计划和间接费计划，结合验工报表间接费收入部分进行检查，审查该会计期间支出部分是否超过收入部分，分摊列入的费用是否合理合法；
（2）结合“应付工资”的审计，将本期工资费用总额与上期进行比较，要求被审计项目部解释其增减变动原因，获取的上级部门关于工资水平的决议；检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关成本、费用项目核对一致；如果被审计项目部是实行工效挂钩，应取得上级部门确认的效益工资发放额的认定证明，并复核有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确；
（3）行政管理费用固定资产发生的费用列支是否正常：若项目部自行购买了管理用固定资产，则固定资产的折旧费应定期计提，从成本中列支；若项目部租赁管理用固定资产，则租赁费也应从成本中列支。对于购买的固定资产，首先应获取固定资产台账，检查购买时的发票，审查固定资产的入账价值是否正确，再进一步审查项目部对资产每期计提的折旧费是否符合会计制度的规定，符合上级部门的制度。对租赁的固定资产，应审查租赁合同的签订是否有上级部门的批准，签订的合同是否合理、合法，然后检查应付账款明细账，抽查凭证，审查项目是否按时支付租赁费，支付金额是否符合合同规定。
（4）管理用低值易耗品是否按会计制度的要求管理、核算、摊销；
（5）审查差旅费的支出是否合同、正常。抽查凭证，审查管理人员出差的必要性，差旅报销是否符合上级部门规定的开支标准，出差地点与报销凭证是否相符。
2、工程结算税金及附加审计
“工程结算税金及附加”核算取得工程价款收入而按规定应缴纳的营业税和城市维护建设税及随同营业税一并计算缴纳的教育附加等。项目部开展其它经营业务按规定应缴纳的税金，在“其他业务支出”科目核算，不在本科目核算。审计工程结算税金及附加时应结合“应交税金”科目一同审查项目部整体纳税的情况。工程结算税金审计要点：
（1）审核项目部所纲税种是否符合规定，是否依法缴纳了各种应交的税金，有无错交、漏交的情况；
（2）检查应缴纳营业税的计算是否正确。先有无虚报或漏报当期工程结算收入而少交营业税的情况；然后根据审定的当期工程结算收入，检查营业税使用税率是否符合税法的规定，有无高率低套的偷税行为，是否按规定进行了会计处理，并复核本期应交数；同时，结合其他业务收入，注意是否有应计入其他业务支出的项目错误地计入了工程结算税金及附加；
（3）检查应缴纳城市维护建设税的计算是否正确。结合应交税金明细账，根据审定的计税基础和按规定使用的税率，计算复核被审计项目部本期应缴城市维护税税额。记账是否正确；
（4）检查教育附加的计算是否正确。结合其他应付款，根据审定的计税基础的规定的使用税率，计算复核被审计项目部本期应交的教育附加；
（5）抽查凭证，审查记录的工程结算税金及附加是否与计税依据工程结算收入相配比，是否记录于同一会计期间；
（6）审核项目部是否按时足额缴纳税金，有无未批准而拖欠税金或故意、挪用的情况。
3、管理费用审计
工程项目部不同于一般施工企业，它不是独立法人，它所开支的管理费用除工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、招待费等外，其他列入“工程施工——间接费用”，计入工程成本。管理费用的审计要点：
（1）结合应付工资的审计，审查工会经费、教育经费、劳动保险费及待业保险费的计提依据是否正确，计提的比例是否符合规定，记账是否正确，是否符合正常的审批程序；
（2）重点审查业务招待费开支是否超过会计制度及税务制度规定的标准，开支范围是否超过国家和上级部门规定的范围，有无以业务洽谈、评比、检查、工程竣工等名义，大吃大喝、馈赠礼品等挥霍财产的行为。
4、财务费用审计
反映项目部为筹集资金而发生的各项费用，包括利息收支、汇兑损益等。
三）利润审计
项目部的职责是按照预算来进行施工，根据成本定额对施工成本进行控制，保证施工按质、按量、按时完成。项目部利润审计的内容只涉及利润的形成审计，而不涉及利润的分配审计。工程项目部的利润只分为四个层次：工程结算利润、其他业务利润、营业利润、利润总额，没有净利润这层次。因工程项目部不必缴纳所得税（因为不是独立法人）。
（1）利润形成是否实行了正确的核算制度。如对形成利润的各项目、内容是否都依照会计制度设置了相应的、专门的科目进行核算，是否按规定的程序和内容对利润进行了合成或汇总。检查账户设置、利润形成核算资料及过程。
（2）对利润形成业务是否严格实行了复核制度。在对利润汇总时，应实行严格的复核检查制度，即制证人员编制的利润汇总的记账凭证应经过会计主管人员的复核，然后再据以登记入账。调查询问、查阅、观察。
（3）利润形成过程的审计
是否按规定的公式正确计算形成的利润、项目或内容是否齐全，有无漏或多列的内容，计算是否正确，账表、凭证是否相符等。
（案例分析篇335）
会计报表审计2010-02-19
会计报表审计是指各类企业中期会计报表，年度会计报表审计，判断其是否在所有重大方面遵循了企业会计准则及会计制度的规定，是最常规的审计业务。通常提供给公司的股东、上级单位，以及政府主管部门。
资料类型 资料目录 说明 财
务
类
资
料 1 会计报表及附注 2 全部账目 3 会计凭证 4 科目余额表 1级至末级的期初、期末和累计发生额 5 银行存款对账单、余额调节表 全部银行存款对账单 6 房屋、车辆产权证明 7 长短期投资，投资协议、被投资单位营业执照、被投资单位会计报表 截止会计报表日的被投资单位经审计会计报表 8 长短期借款合同，抵押担保资料 9 固定资产盘点表 标明固定资产各称、规格、数量、原值、预计残值、使用年限、折旧额、净值 10 存货盘点表 截止会计报表日的盘点表，标明存货的名称、规格、数量、单价、总金额 11 纳税申报表及缴款书 所有税种全年纳税资料 12 发票使用情况汇总表 领购票号、金额；已使用的票号、金额；剩余的票号、金额 备
查
类
资
料 13 营业执照 工商 14 税务登记证 国税、地税 15 组织机构代码证书 质量监督局 16 纳税鉴定文件 国税、地税 17 公司章程、协议 工商备案 18 设立、变更验资报告 19 以前年度审计报告 20 财务会计制度及相关内部控制制度 21 单位组织结构框架图 22 股东会、董事会重大决议等文件 23 房屋租赁协议
10
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