会计基础知识第一讲概述国家在制定税法和具体税收政策时，要根据会计所提供的纳税信息，确定合理的税负水平和适当的减免税优惠；税务机关在征收税
款、税务稽查时，税务人员都要以纳税人的会计记录为依据，根据其所反映的收入、成本、费用、损益、资产、负债等信息，对纳税人的纳税申报进
行必要的调整，或对纳税人履行纳税义务的情况进行稽查，以保证国家税款应收尽收。同时会计要对纳税人依法缴纳的税款作出完整、准确的处理，
以避免多纳或少纳税款。会计信息是国家税收管理的重要依据，离开了会计，税收征收与稽查工作将难以进行。鉴于此，《中华人民共和国税收征收
管理法》第二章列有“账簿、凭证管理”（含会计制度管理）一节内容，第四章列有对凭证、账簿、报表和有关资料的检查内容，第五章列有纳税人
违反账簿、凭证管理要求的法律责任内容；《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》对上述内容作了进一步的细化和补充。因此，税务人员就需
要认真学习并掌握财务会计的基础知识和专门知识，以及搜集、整理、分析和使用纳税人会计信息的理论和方法，编写本教材的出发点就在于此。本
书作为会计基础，内容包括会计的基本前提，国家会计法规体系，会计核算的一般原则和会计方法，会计要素、科目和账户，借贷记账法，会计凭证
，会计账簿，会计核算程序，会计基础运用实例，财务会计报告概述等。正如交通法规是行车必须遵守的规范，会计法规是会计工作必须遵守的行
为规范，是我国经济法规的重要组成部分。我国现行的会计法规体系由会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规组成。会计法律
是指由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常务委员会制定的会计法律规范，如《会计法》、《注册会计师法》等。会计行政法规是指由
国家最高行政机关－国务院制定的会计法律规范，如《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》等。会计部门规章是指由国家主管会计工作的
行政部门——财政部以及其他相关部委制定的会计法律规范，《会计法》第八条称之为“国家统一的会计制度”。它包括国家统一的会计核算制度、
会计监督制度、会计机构和会计人员制度以及会计工作管理制度等，如《企业会计准则——非货币性交易》、《企业会计制度》、《税收会计制度》
；《财政部门实施会计监督办法》；《会计人员从业资格管理办法》；《会计基础工作规范》等。其中国家统一的会计核算制度主要包括会计准则和
会计制度。地方性会计法规是指由各省、自治区、直辖市根据会计法律、会计行政法规和会计部门规章的规定，结合本地区的实际情况制定的，在
本行政区域内实施的地方性会计法律规范，如山东省人大制定的《山东省实施〈中华人民共和国会计法〉办法》、深圳市人大制定的《深圳经济特区
会计管理条例》等。我国会计法规体系结构可用表2-1表示。表2-1会计法规体系结构图除上述由国家直接为财会工作制定的法、条例、准
则、制度、办法、规定等外，我国的企业还根据上述会计法规和其他相关法律法规的规定，制定适合本企业的会计制度或会计处理办法。如《企业会
计制度》第三条规定：“企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本
企业的会计核算办法。”《公司法》第一百七十四条规定：“公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务、会计制
度。”其他企业法规亦有类似规定，如《中外合资经营企业法实施条例》第八十条。企业的会计制度通常包括会计科目体系、会计账务处理流程、
适用的会计政策、纳税申报处理流程等主要内容。第三讲会计前提/原则与方案企业要编制财务会计报告，就必须根据国家会计法规的规定，在四
个前提下，按照会计核算一般原则的要求，选择恰当的会计方法，对本企业在当期发生的，能以货币反映的各项经济业务和财务收支业务数据进行分
类、计算和记录。这样才能保证所编的财务会计报告真实、完整，也才能保证纳税数据的真实、准确。本部分主要介绍会计核算的四个基本前提、会
计核算的13个一般原则、会计核算使用的7种方法。会计核算的前提是指会计准则和会计制度中规定的各种核算程序和方法适用的前提条件，通
常也叫会计基本假设，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断，是对会计对象和方法在空间范围、时间界限、计量方式上所作
的限制和选择。会计核算的基本前提包括：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量。会计核算一般原则是会计核算工作的规范，是会计核算
工作中从事会计账务处理、编制财务会计报告所依据的一般规则和准绳。我国《企业会计准则》中规定了我国会计核算应遵循的12项原则。根据
会计业务发展的需要，我国于2000年12月29日发布的《企业会计制度》又将“实质重于形式”原则纳入了会计核算制度。我国13项会计
核算的原则，根据其在会计核算中的作用，可分为三类：一是会计信息质量要求原则；二是会计要素确认、计量要求原则；三是会计修正要求原则。
会计核算一般原则的分类可用表3-2表示。表3-2会计核算一般原则的分类会计方法是反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。研究和
运用会计方法，是为了更好地完成会计任务。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计核算方法是对会计主体已经发生的经
济业务进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的会计信息所采用的方法，一般包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、
登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。本书只介绍会计核算方法。第四讲会计要素、科目和账户企业要编制真实、完整的财务会计报
告，以便管理当局及有关各方了解企业财务状况和经营成果，并为他们的经营、投资和信贷决策提供信息，就必须对搜集的会计数据进行科学的分类
、计算和记录，而分类和记录的基础是企业正确划分会计要素、确定会计?目、设置会计账户。与此同时，由于企业纳税义务总是伴随着经济业务的
发生而发生，因此应纳税额的计算也总是与具体的会计要素、会计科目及其发生额相关联的。本部分主要介绍会计要素的类型及会计等式、会计科目
的类型、会计账户的含义及结构。第五讲借贷记账法企业在确定会计科目、设置账户后，就可将各项经济业务的会计数据运用一定的方法通过编
制会计分录登记到会计账簿中去。我国现行的会计法规将这“一定的方法”规定为“借贷记账法”，即借贷复式记账法。借贷记账法也为税务人员从
正反两方面检查、验证纳税人的纳税数据提供了可能。本部分主要介绍借贷记账法的原理及其具体运用。第六讲会计凭证企业在经济业务发生后
，运用借贷记账法编制会计分录，据以登记会计账户。而编制会计分录的依据则是记录经济业务的原始凭证，会计分录的载体则是记账凭证，原始凭
证和记账凭证统称为会计凭证。《会计法》和《会计基础工作规范》对会计凭证的填制和审核、传递及保管均作了明确的规定。会计凭证同时也是记
载和反映纳税义务、计算应纳税额的依据，掌握有关对会计凭证的规定，有助于税务人员审查和确认应纳税额。本部分主要介绍会计凭证的种类，会
计凭证的填制和审核，会计凭证的书写、传递与保管。第七讲会计账簿根据会计凭证按一定的会计核算程序在账簿中的账户上记录经济业务引起
的资金增减变化的过程，在会计上称做记账。会计工作离不开记账，而记账又离不开账簿。会计账簿是全面、连续、系统地反映企业资产、负债、所
有者权益、费用、收入和利润等各类会计信息的基本载体。《会计法》和《会计基础工作规范》对会计账簿的设置、登记、对账、结账和错账更正等
均作了明确的规定，本部分重点介绍这些规定。同时，会计账簿也全面记载了纳税人的纳税信息，账簿的完整、真实、合法与否，对税收征管和税务
检查工作至关重要，因此税务人员同样要掌握关于会计账簿设置、登记等的规定，以便准确判断纳税人纳税信息的正确与否。第八讲会计核算程序
企业正确设置会计账簿后，就要根据自身的实际情况，选择合理的会计核算程序，如记账凭证核算程序、或科目汇总表核算程序、或电算化会计核
算程序，以保证将会计凭证上所反映的会计数据及时、便捷地登记到会计账簿上，从而实现会计凭证填制、会计账簿登记、会计报告编制的有机结合
，有条不紊地做好会计核算工作。本部分主要介绍了各种会计核算程序，特别是记账凭证核算程序、科目汇总表核算程序、汇总记账凭证核算程序的
特点、步骤、优缺点及适用范围。通过本部分内容的学习，税务人员可以了解会计人员的工作流程，会计信息的传递过程，做到心中有底。第九讲
财产清查企业的会计账簿在经过对账、错账更正等审核工作后，企业就可以结账并编制财务会计报告。但为了确保财务会计报告的准确性、真实性和
完整性，《企业财务会计报告条例》第二十条要求，企业在编制年度财务会计报告前应当全面清查资产、核实债务，即进行财产清查。财产清查的结
果同时也是税务机关审核、确认财产损失的基础。本部分介绍实物资产的盘存制度、财产清查的内容、方法及结果的处理。第十讲会计基础运用虽
然各个企业的经营过程各有特点，但总体来说，都包括理财业务、购买和支付业务、销售和收款业务、财务成果计算和分配等业务，而工业企业还包
括产品生产业务。本部分以工业企业为例，运用前面介绍的企业会计核算的基本方法，简要说明企业基本经济业务的核算。掌握本部分的内容对于企
业会计实务的理解打下了良好的基础，对于税收征管和税务稽查工作都有一定的帮助。第十一讲财务会计报告概述企业在经过财产清查、对账与错账更正、期末转账、结账等工作后，应当编制“试算平衡表”，并在此基础上正式编制财务会计报告。那么企业财务会计报告由哪些部分组成?编制的具体要求是什么?编制完成的财务会计报告如何对外提供?企业就其财务会计报告承担哪些法律责任?《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》对上述问题作了明确的规定。这些规定有助于企业向税务机关提供真实、完整的纳税资料，因此，每一位税务人员都应该熟悉这些规定。 |
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