营改增纳税人增值税会计处理铜梁区国家税务局2016-5-8一、会计科目及核算内容由于营业税与增值税的税制差异，一个是价内税，一个是价外税。
因此，试点纳税人由营业税改为征收增值税后，要对相应的会计核算科目进行调整。需在“应交税费”科目下增设与增值税税种相关的明细科目。主
要有以下几项：应交税费—应交增值税应交税费—未交增值税应交税费—增值税检查调整应交税费—待抵扣进项税额一、会计科目及核算内容（一）
应交税费—应交增值税1.借方发生额核算内容?“应交税费—应交增值税”科目的借方发生额，反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税
额和实际已缴纳的增值税。2.贷方发生额核算内容“应交税费—应交增值税”贷方发生额，反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出
口货物退税、转出已支付或应分担的增值税。3.期末余额核算内容?（1）“应交税费—应交增值税”期末借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣
的增值税。尚未抵扣的增值税，可以抵顶以后各期的销项税额。?（2）“应交税费—应交增值税”期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。一
、会计科目及核算内容（一）应交税费—应交增值税4.科目明细专栏核算内容?企业应在“应交增值税”明细账中，设置“进项税额”、“已交税
金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。(1)“进项税额”专栏。用于记录企业购入货物、接受应税劳务或应税服务而支
付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物、接受应税劳务或应税服务支付的进项税额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额
，用红字登记。(2)“销项税额”专栏。用于记录企业销售货物、提供应税劳务或应税服务应收取的增值税额。企业销售货物、提供应税劳务或
应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。(3)“已交税金”专栏。用于核算企业当月缴纳本月增
值税额，企业已缴纳的增值税用蓝字登记;退回多缴的增值税额用红字登记。一、会计科目及核算内容（一）应交税费—应交增值税(4)“减
免税款”专栏用于反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收人”科目。(5)“出口退税
’专栏用于记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的
税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。(6)“进项税额转
出”专栏用于记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。一、会计
科目及核算内容（一）应交税费—应交增值税(7)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏。用于反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免
、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。(8)“转出未交增值税”专栏
。用于核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费—
未交增值税”科目。(9)“转出多交增值税”专栏。用于核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费—应交增值税”明细账
出现借方余额时，根据余额借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记本科目。一、会计科目及核算内容（一）应交税费—应交增值税“销项税额
”、“出口退税”、“进项税额转出”“转出多交增值税”四个专栏在“应交增值税”明细账的贷方。增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一
般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费—应交增值税”明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得
抵扣进项税额，不需在“应交税费—应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。小规模纳税人“应交税费—应交增值税”科目的借方发生额，反
映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额;期末借方余额，反映多缴的增值税额;期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。一、会计
科目及核算内容（一）应交税费—应交增值税5.应交增值税的主要账务处理。?(1)企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采
购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记本科目(应交增值税—进项税额)，按应付或实际支付的金额
，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货做相反的会计分录。(2)销售物资或提供应税劳务，按营业收入和
应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目(应交增值税—销项税额
)，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回做相反的会计分录。(3)出口产品按规定退税的，借记
“其他应收款”科目，贷记本科目(应交增值税—出口退税)。(4)交纳的增值税，借记本科目(应交增值税—已交税金)，贷记“银行存款”科
目。企业(小规模纳税人)以及购入材料不能抵扣增值税的，发生的增值税计入材料成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记本科目。
?一、会计科目及核算内容(二）应交税费—未交增值税企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月终时转入的
应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算出的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。月份终了，企业应将当月发生的应缴
增值税额自“应交税费—应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。一、会计科目及核算内容(三）应交税费—增值税检查调整根据国家税
务总局《增值税日常稽查办法》的规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应
交税费—增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后
应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该
余额进行处理。处理之后，本账户无余额。一、会计科目及核算内容(三）应交税费—增值税检查调整1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，
按借方余额数，借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。?2.若余额在贷方，且“应交税金—应交增值税”账户无余额，
按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—未交增值税”科目。3.若本账户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”账户有借方余额且等于或
大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税”科目。4.若本账户余额在贷方，“应交税金—应交增值税”账户
有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金—未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。一
、会计科目及核算内容（四）应交税费—待抵扣进项税额辅导期一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算辅
导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书注明的进项税额。二、营改增试点纳税人会计处理
规定(一)进项税额的会计处理1.国内采购货物。企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税
额）”科目；按照专用发票上记载的购进货物金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“
应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。二、营改增试点纳税人会计处理规定(一)进项税额
的会计处理2.接受投资转入货物。企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目
；按照确认的投资货物的价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”等科目；按照增值税税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。3
.接受捐赠转入货物。企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的
捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。二、营改增试点纳税人会计处理规定(一)
进项税额的会计处理4.接受应税劳务。企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目；
按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“管理费用”等科目
；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。二、营改增试点纳税人会计处理规定(一)进项税额的会计处理5.进口
货物。企业进口货物，按照海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目；按照进口货物应计入
采购成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。《增值税暂
行条例》第八条规定，纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予从进项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法
海关进口增值税专用缴款书，是计算纳税人进口货物增值税进项的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项
税额转出处理。二、营改增试点纳税人会计处理规定（二）增值税期末留抵税额的会计处理试点实施之日前，兼有应税服务的原增值税一般纳税人，
截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增
值税留抵税额”明细科目，用于反映纳税人“挂账留抵”税额。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，
借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借
记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。“应交税费—增值税留抵税额”科目期末余额应根据其
流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。二、营改增试点纳税人会计处理规定（三）取得过渡性财政扶持资
金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政
策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资
金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。二、营改增试点纳税人会计处理规定（四）增值税税控系统专用
设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理1.增值税一般纳税人的会计处理按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设
备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录
该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、
“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，
借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。企业发生技术维护费，按实际支付或
应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科
目，贷记“管理费用”等科目。二、营改增试点纳税人会计处理规定（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理2.小
规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中
全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的
金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，
贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科
目二、营改增试点纳税人会计处理规定（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理2.小规模纳税人的会计处理企业发
生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—
—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流
动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。二、营改增试点纳税人会计处理规定（
五）小微企业免征增值税的会计处理规定根据现行小微企业增值税优惠政策的相关规定，月销售收入3万元（季度纳税为9万元）及以下的小规模纳
税人，暂免征收增值税。小微企业免征增值税的有关会计处理规定如下：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认
为应交税费，在达到小微企业增值税优惠政策规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。二、营改增试点纳税人会计处理规
定（六）试点纳税人差额征税的会计处理1.一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售
额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减
销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。二、营改增试点纳税人会计
处理规定（六）试点纳税人差额征税的会计处理1.一般纳税人的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实
际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的
销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。二、营改增试点纳税人会计处理规定（六）试点纳税人差额征税的会计处理2.小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。二、营改增试点纳税人会计处理规定（六）试点纳税人差额征税的会计处理企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。谢谢！ |
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