抓住时机推进税收管理现代化改革
腾祥志
中国社会科学院财经战略研究所副研究员
来源：中国税务报日期：2016-05-25
自国家税务总局提出税收现代化改革命题以来，我国的税收管理改革进入系统化和整体谋划阶段。税收管理现代化改革，在国家宏观战略层面和组织实施层面，均不能与以往同日而语。本文从税收定位、税收法治、人力资源、纳税服务、税务稽查和管理体制等方面提出几点改革建议。
转变税收定位的理念
我国传统税收理论强调，国家税收的固定性、无偿性、强制性是税收的本质属性。在新时期，一是应扬弃固定性，增强适应性，使得税制体系结构不断优化，适应经济新常态。二是扬弃无偿性，提倡对等性、对价性和透明性。税收是文明的对价，税收收支应当依法进行，杜绝权力专断和任性，公民对税收享有知情权、参与权、监督权等，税收是践行民主政治的重要场域。三是扬弃强制性，提倡遵从性。现代税收管理，应彰显税法遵从理念，围绕税法遵从目标，提升纳税服务质效，营造主动缴税、纳税光荣的社会氛围，树立国民“为我纳税”的理念。
抓住税收法治建设的突破口
税收法治建设有以下几个重要问题，亟须解决：
修改完善税收征管法，开放税收司法。在税收征管法修订草案征求意见过程中，中国税务学会、中国法学会、中国财税法学研究会的专家提出，删除第88条关于缴税前置程序规定，或者仅仅规定缴纳争议税款的20%即可启动诉讼，这样，中小企业纳税人就可以更好地借助司法渠道抗衡税收执法权，税收司法就会不断被激活，税收队伍的法律素养和法治素养，将不断得到强化，配备应对纳税人权利保护、异议、行政复议和诉讼的专门人才，就可提上议事日程。此外，开放税收司法，有利于控制税法行政解释权滥用，防止行政机关独享税法解释权。
落实全面建立法律顾问制度。《深化国税、地税征管体制改革方案》第27条提出，“加强涉税案件审判队伍专业化建设，由相对固定的审判人员、合议庭审理涉税案件。推行税收法律顾问和公职律师制度”。从税收司法来看，未来要建立专门的税收法庭甚至税务法院与之配套。目前，浙江、安徽等地国税局已启动税务机关公职律师制度。这是一个改革尝试和先导，全国大范围铺开应仅仅是个时间问题。近期，税务机关应筹划建立总法律顾问制度，以应对税收政策确定性、税收事先裁定等复杂疑难涉税事务。
纳税人权利保护制度化、程序化。税收征管法修订，必须引入征纳平衡、信赖合作、权利保护、实质课税和税法遵从等新理念，并在纳税人权利保护制度建构上有所作为。
人力资源管理须有新举措
目前，税收队伍在某种程度上存在队伍老化、技能单一、学习能力不足和无法应对现代税收管理的问题，因此，人力资源战略上需要有新的应对措施。
用好存量。培养选拔领军人才、专家人才，放在适当岗位上锻炼。此外，税务干部培训内容和方式要有革命性的变革，重点加大法律培训的力度，以应对法治时代的需要。
防止流失。税务干部队伍中不乏优秀人才，要有涵容之心，留住人才，使用人才，使人尽其才，才尽其用。
引进人才。开放部分职位，高薪公开招聘，比如总法律顾问岗位、税务稽查岗位、稽查审理定案岗位等。借助外脑，在疑难复杂案件、重大复杂行政决策中，要引进专家论证和法律论证。
晋升改革。改变单纯行政职务级别提升的晋升制度，引进诸如职称评定、专家级别等制度，并给予相应待遇，配置相应工作岗位。税务公职律师，宜率先实行分级分类改革，稳定税收法律人才队伍。
纳税服务要有新视野
纳税服务规范化，是对无限服务、无偿服务和无法律边界服务的反思。
解决纳税服务不足和法律边界等新问题。大企业有事先裁定服务的需求，未来应修改税收征管法，确定事先裁定的法律地位和具体操作规范，明确事先裁定与个案批复的关系，以使事先裁定规范化。删除税收征管法第7条关于税务机关“免费”服务的不当表述，杜绝税务机关提供纳税筹划或者变相筹划。税务机关的纳税服务，仅限于提供纳税便利化服务，纳税人权利的程序性维护，清晰而有限度地解释税法，回答征管程序问题和解答程序性疑难等。
解决创新服务和服务规范化问题。《深化国税、地税征管体制改革方案》提出“纳税服务规范化”命题，这个方向正确，但内容和内涵需要进一步研究深化。
税务稽查要有新定位
税务稽查具有“准司法”的特性。在西方发达国家，税务机关普遍具有涉税犯罪调查职能。由于涉及税收执法活动中的调查取证、审理定案、处理处罚决定等行为，未来稽查执法人员需要通过国家统一法律职业资格考试。
我国要适当增加直接税的比重，减少间接税的比重，那么，相应的稽查手段、稽查职能扩充、税收犯罪调查权归位于稽查局，就提上了议事日程。目前，北京市地税局实行的一级稽查体制改革和稽查队伍建设，符合未来改革的发展方向，合乎现代税收管理的内在逻辑。
国地税深度合作要有长远谋划
国地税合作改革，应该符合推进大部制改革逻辑，按照决策权、执行权和监督权分离的原则，重构行政系统。伴随信息化和流程化的征管改革，国税、地税首先应在职能上深度整合、信息上高度共享，探索并改进委托征收，之后可以探讨机构合并的可能性。
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