2016关于预收账款营改增的纳税处理问题发布时间:2016-05-07编辑：东兰?http://m.shebao.yjbys.com/zhe
ngce/373545.html手机版今年5月起，营改增试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业。下面小编就
为大家整理了2016关于预收账款营改增的纳税处理问题，欢迎阅读!提问我是一家混合型的服务性企业(以运动为主题的公园)，主营运动
场地的租赁、运动服饰的销售、餐饮服务等，我们有预售会员卡，会员卡是一卡通(无法判断未来消费的内容)，可以买商品也可以消费运动场地和
用餐，都没有交流转税。请问：1、营改增之后这部分的预收账款怎么纳税，是在5月1日之后，等这些预收款实际消费了之后再缴税，还是这部
分要在营改增之前补缴营业税?2、我们营改增之后，预收款该怎么做纳税筹划，应该是售卡的时候全部开票缴税，还是等消费的时候再开票缴税
?回答：1、按照营业税暂行条例及实施细则对营业税纳税义务发生时间的规定，贵公司不用就会员卡余额在营改增前补交营业税，应当在客人
消费时根据客人消费的具体项目分别按适用税率缴纳增值税。2、按照《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条对增值税纳税义务发生时间
的规定，贵公司在营改增之后售卡时客人要求开具发票的，应当在开票时交税;否则应当在客人消费时开票交税。依据：(1)《中华人民共和
国营业税暂行条例》第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营
业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。(2)《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十四条条
例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天
，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。(3)《财政部国家税务总局关
于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务
、扣缴义务发生时间为：(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。收
讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;
未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。(二)纳税人提供建筑服务、租
赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。(三)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。(四
)纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。下页更精彩：1?h
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bys.com/zhengce/下一页生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、
旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。那么，2016生活服务业营改增范围是怎么样的呢?下面小编就为大家详细介绍下
。(一)文化体育服务文化体育服务包括文化服务和体育服务。1.文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括文
艺创作、文艺表演、文化比赛、图书馆的图书和资料借阅、档案馆的档案管理、文物及非物质文化遗产保护、举办宗教活动、举办科技活动、举办文
化活动。2.体育服务，是指举办体育比赛、体育表演、体育活动、提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。(二)教育医疗服务
教育医疗服务包括教育服务和医疗服务。1.教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。2.医疗服
务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器
具、救护车、病房住宿和伙食的业务。(三)旅游娱乐服务旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务。1.旅游服务，是指根据旅游者的要求
，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。2.娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。(
四)餐饮住宿服务餐饮住宿服务包括餐饮服务和住宿服务。1.餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服
务的业务活动。2.住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所所提供的住宿服
务。(五)居民日常服务居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求所提供的服务，包括市容市政管理、物业管理、家政、
婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。(六)其他生活服务其他生
活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务的服务。一般纳税人提供生活服务，税率为6%。一
般纳税人提供文化体育服务可以选择简易计税方法，适用3%的征收率。增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。我们之前
的报道曾讨论，“营改增”后的一般纳税人，倘若“抵扣进项税”比“低价购买”更划算，肯定会尽量取得增值税专用发票及相关抵扣凭证。但有个
问题不能忽略：你拿到的这些抵扣凭证，到了国税局，并不一定都能准予抵扣。据小编了解到，营改增后20种情况下纳税人有凭证也不能抵扣!
说法抵扣，增值税的孪生兄弟“营改增”后，有些企业老板遭遇“幸福的烦恼”，不免“抱怨”几句。郑州一家企业负责人跟记者说，缴营业
税改成缴增值税，说起来确实是件好事，让大家避免重复纳税，但是也怪麻烦，“比如买东西吧，你得成天算计，到底是要发票不得不买贵的，还是
图便宜而舍弃增值税专用发票?这还不算，有时，即便对方给你开了专用发票，也不一定能抵扣。”这种烦恼，来源于增值税与“抵扣”与生俱来
的孪生关系。增值税，就是以经营中的增值额为课税对象的一种税。河南大光华税务师事务所董事长邵启芳介绍，全球各国计算增值税时，都不
是先计算出各生产经营环节的增值额乘以税率，而是从销售总额应纳税款中扣除外购项目已纳税款，即“抵扣”。也正是因为这种税款能随着货物
逐环节转移，所以增值税的最终埋单者，并不是经营者，而是终端消费者。经营者只不过是为消费者代缴税款而已。同理，也正是因为这样的计税
方式，企业从经营和竞争的角度讲，既希望自身环节创造的增值额越多越好，又希望自己能抵扣的进项税越多越好、从而应纳税额越少越好。于是
，其就必然希望自己尽量多地取得上游发票，并尽量少给下游开发票。分析五种凭证可抵扣抵扣如此重要，那么究竟哪些凭证可以抵扣，哪些
不能抵扣?河南中兴税务师事务所总经理陈俊岭介绍，根据规定，“营改增”后总共有5种凭证可以抵扣：增值税专用发票、海关进口增值税专用
缴款书、农产品收购和销售发票、铁路运输费用结算单据、税收缴款凭证。这其中，有几点需要提醒和解释一下。增值税专用发票，是这5种凭
证中最主要的一种扣税凭证。需要提醒的是，增值税专用发票必须于开票之日起，180天内进行认证抵扣。农产品购销方面，若能取得增值税专
用发票，肯定是按其上面注明的税额抵扣。但这里有个特殊情况：目前我们国家的农业生产者销售自产农产品是免征增值税的，所以他没有资格开具
增值税专用发票，你若是购买他的农产品，只能取得农产品销售发票。至于零散经营的农户，他们甚至连销售发票也没有，这种情况应由收购者向农
民开具收购发票。所以这两种发票也是允许抵扣的。运输费用方面，因为此次“营改增”试点已经包含了交通运输业，但未包含铁路运输。所以铁
路运输不能开具增值税专用发票，只能开具运费结算单。所以纳税人取得铁路运费结算单，也可按7%抵扣进项税额。提醒20种情形下，有凭
证也不能抵扣那么，是不是只要取得了上述5种凭证就能抵扣?比如，一家企业购买了办公室空调，它拿到了商场开的增值税专用发票，能不能
抵扣?购买饮水机取得的增值税专用发票能不能抵扣?为职工中午热饭而购买的微波炉，它的增值税专用发票能不能抵扣?一家报社购买的电视机能
否抵扣?对此，河南省祥瑞税务师事务所总经理程凌云说：纳税人取得的增值税扣税凭证若不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定，其
进项税额不得从销项税额中抵扣。所以，上述购进项目中，究竟哪些能抵扣，哪些不能抵扣，要根据具体情况进行分析。比如，纳税人取得虚开
的增值税专用发票，就不得抵扣;企业购进的货物直接用于非应税、免税、集体福利和个人消费的，也不能抵扣。就拿前面提到的报社来说，如果
它购买的电视机，安装在单位职工宿舍里，或者职工餐厅，那就是职工的一项福利，就不能抵扣。如果它购买的电视机用在采访工作中，比如专门为
体育新闻采访部门购买，便于体育记者收看球赛直播来写新闻稿，那就是为了它的新闻产品的生产，这就可以抵扣。像企业购买的饮水机、饮用水
、微波炉，若是为企业员工集体福利而买，就不能抵扣。关于以企业名义购买的进口豪华轿车，如果是企业生产经营使用也可抵扣。这也是此次“
营改增”的一大亮点。程凌云说：“经我们事务所统计，总体上大概有20种情况，进项税不能抵扣。”有问有答问：我们是一家广告代理公
司，这次“营改增”，我们的增值税税率是6%，但是前几天我们购买了一台打印机，增值税专用发票上的税率是17%，能按这全额抵扣吗?河
南华夏税务师事务所总经理徐保国：此次“营改增”规定动产租赁业之外的现代服务业(其中就包括广告服务)的增值税税率为6%，这是它的销项
税率，也就是这家广告代理公司提供广告代理服务，收到服务款之后，开具的增值税专用发票票面税率为6%。6%是这次“营改增”新增加的税率
，这可能是考虑到现代服务业(尤其是存量企业)在试点期间可抵扣项目比较少，国家为不增加试点企业税负，特意新增的低税率。广告公司购买的打印机，上游销售方开出的增值税专用发票税率为17%，广告公司应当按照发票注明的税额据实抵扣，绝对不是按照6%的税率计算后抵扣。而且，如果这家广告代理公司当期总的销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣，直到抵扣完为止。问：有一家企业为我们单位提供上下班通勤车服务，对方也是一般纳税人，我们支付的费用所含进项税额是否也可以抵扣?徐保国：一般纳税人提供上下班通勤车(班车)服务，是付费单位为企业职工提供的一项集体福利，根据规定，这部分费用所含进项税额，不得进行抵扣。 |
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