案例讲解建筑业增值税的预缴与申报2016-09-05?李志远?javascript:void(0);营改增财税交流一、增值税预缴业务1.采用
一般计税方法时的预缴跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2
％的预征率在建筑服务发生地预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋11%）×2%例1：甲建筑公司一般纳税
人，机构所在地为北京。2016年10月承接天津市的一项工程项目，2016年12月取得该项目的建筑服务价款555万（含税价），当月
支付给分包方乙公司分包款111万（含税价，乙公司为一般纳税人，提供的为清包工服务，未选择简易计税）。甲建筑公司应在天津工程所在地主
管国税机关预缴增值税?应预缴税款＝（555－111）÷（1＋11%）×2%＝8万在本案例中，如果乙公司选择了简易计税方法，假如分包
款含税价还是111万的话，甲公司依然按照上述公式计算应预缴的增值税款。并且，此预缴行为与甲公司、乙公司如何开发票，即开增值税专用发
票或开具增值税普通发票没有关系。2.采用简易计税方法时的预缴跨县（市、区）提供建筑服务，小规模纳税人与选择简易计税方法一般纳税人
，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴税款。应预缴税款＝（全部价款和价外费用－
支付的分包款）÷（1＋3%）×3%例2：甲建筑公司2016年2月承接河北承德的工程项目，2016年12月取得该项目的建筑服务价款2
06万（含税价），当月支付给分包方丙公司分包款51.5万（含税价，丙公司为一般纳税人，选择简易计税）。甲建筑公司应在河北承德当地主
管国税机关预缴增值税应预缴税款＝（206－51.5）÷（1＋3%）×3%＝4.5万在本案例中，如果丙公司选择了一般计税方法，假如分
包款含税价还是51.5万的话，甲公司依然按照上述公式计算应预缴的增值税款。并且，此预缴行为与甲公司、乙公司如何开发票，即开增值税专
用发票或开具增值税普通发票没有关系。在预交税金时，纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。纳税人取得的全部价款和价外费用
扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。二、增值税的申报缴纳跨县（市、区）提供建筑服务，在建筑服务发生地预
缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报，计算当期应纳税款，扣除已预缴的税款后的余额在机构所在地缴纳。例3：2016年12月
，甲建筑公司除了天津和承德两项目分别取得555万、206万建筑服务价款外，另有北京本地项目取得了333万建筑服务价款，此外无其他业
务。当月天津项目取得可抵扣进项税额35万，北京项目取得可抵扣进项税额22万，总部机关取得可抵扣进项税额2万，承德项目采用简易计税项
目而不得抵扣的进项。甲建筑公司向北京机构所在地主管国税机关进行纳税申报。北京、天津、承德项目不含税价款分别为：北京项目不含税价款=
555÷（1＋11%）=500天津项目不含税价款=333÷（1＋11%）=300承德项目不含税价款=206÷（1＋3%）=200应
纳税款＝［（555+333）÷（1＋11%）×11%－（35+22）-2×（500+300）÷（500+300+200）］＋［（2
06－51.5）÷（1＋3%）×3%］＝29.4+4.5=33.9万应补税款＝应纳税款－已预缴税款＝33.9－（8＋4.5）＝21
.4万从上述例子可以看到，增值税的计算和申报缴纳是以纳税人整个企业来计算的，而不是按照单个项目分别计算增值税申报缴纳。一般纳税人跨
省（自治区、直辖市或者计划单列市）提供建筑服务，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预缴税额，且差额较大的，由国家税务总局
通知建筑服务发生地所在地省级税务机关，在一定时期内暂停预缴增值税。三、进项税额抵扣或差额纳税对票据的要求首先，只有企业采用一般计税
方法时，才存在进项和销项税额抵扣的问题；只有企业采用简易计税方法时，才存在总分包差额纳税的问题。在采用一般计税方法进行进项税额抵扣
时，企业只要能拿到增值税专用发票，不论税率是17%还是11%，或者是6%，甚至是3%，进项税额一般都可以抵扣。在采用简易计税方法进
行总分包差额纳税时，分包方应该提供工程分包的发票，也就是必须是“建筑服务”、“工程服务”等发票才可以，这些发票的税率一般为11%或
3%。同时，这些发票既可以是专用发票，也可以是普通发票，但我们建议开普通发票。所谓的材料分包、设备分包所产生的材料采购发票、租赁发票都不应该作为差额纳税的依据。? |
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