实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义
务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认
收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。
案例1：2011年10月A施工企业承建甲项目，承包合同金额为1000万，预
计总成本为900万，工期120天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前
按进度付款80%。11月份投入材料成本150万，人工成本50万，11月25日确认
的工程进度确认单为250万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它
税费）。11月企业账务处理如下：
借：工程施工——合同成本——材料150
——合同成本——人工50
贷：库存现金200
借：应收账款——甲项目200
贷：工程结算收入200
借：营业税金及附加6
贷：库存现金6
以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。
营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，
报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计
科目设置、简易计税项目、一般计税项目通过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算
一、科目设置
国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、
区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当
建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核
算。
二、举例说明
案例2：2016年6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额
为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后
下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，7月25
日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目
取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税
费）。7月企业账务处理如下：
1、在乙地预交增值税
借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4
贷：库存现金800.03＝2.4
2、当月列支成本
借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45
－人工（乙地B项目）30
－人工（甲地V项目）15
贷：应付账款等45
应付职工薪酬15
3、当月确认收入
（乙地B项目完工进度75/150200＝100）
借：主营业务成本75+15
工程施工－合同毛利（乙地B项目）25
－合同毛利（甲地C项目）5
贷：主营业务收入100+20
4、当月结算进度款
借：应收账款－公司82.4
贷：工程结算（乙地B项目）80
应交税费－应交增值税－应交2.4
借：银行存款20.6
贷：工程结算（甲地C项目）20
应交税费－应交增值税－未交增值税0.6
5、下月15日前交纳上月税款
借：应交税费－应交增值税－应交0.6
贷：银行存款0.6
例3：劳务派遣公司6月当月取得劳务收入10万，其中工资等9万，差额征税账务
处理：
借：应收账款10.5
贷：主营业务收入10
应交税费－应交增值税－应交0.5
借：应交税费－应交增值税－抵减增值税0.45
贷：主营业务成本0.45
一般纳税人建安企业营改增后科目设置及会计核算
在营改增后，大部分建安企业在较长一段时间内新旧项目并存，简易计税方法
与一般计税方法并存，如何分类核算，会计科目如何设置，即能直观体现账表合一，
又能符合企业精细化管理的要求？以下设置供大家参考
一、会计科目设置
二、一般纳税人简易计税项目会计核算
案例4：2016年3月甲地的A施工企业承建乙地的B项目，分包合同金额为
1000万，预计总成本为900万，工期180天，每月25日核对工程量经三方确认后
下月5日前按进度付款80%。3月份投入材料成本70万，人工成本20万，4月25
日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目
取得清包工收入并开票100万元，人工成本80万。（以上均为不含税金额，不考
虑其它税费）。4月企业账务处理如下：
1、在乙地预交增值税
借：应税税费—未交增值税—简易项目－预交增值税（乙地B项目）2.4
贷：库存现金800.03＝2.4
2、当月列支成本
借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）70
－人工（乙地B项目）20
－人工（甲地V项目）80
贷：应付账款等70
应付职工薪酬100
3、当月确认收入（乙地B项目完工进度90/9001000＝100）
借：主营业务成本90+80
工程施工－合同毛利（乙地B项目）10
－合同毛利（甲地C项目）20
贷：主营业务收入－简易项目（乙地B项目）100
－简易项目（甲地V项目）100
4、当月结算进度款
借：应收账款－公司82.4
贷：工程结算（乙地B项目）80
应交税费－未交增值税－简易－应交增值税2.4
借：银行存款103
贷：工程结算（甲地C项目）100
应交税费－未交增值税－简易－应交增值税3
5、下月15日前交纳上月税款
借：应交税费－未交增值税－简易－未交增值税3
贷：银行存款3
关于劳务公司会计核算问题
劳务公司一种有建筑资质的劳务公司，另一种没有建筑资质的劳务公司；有资质的劳务公司不
仅可以做建筑劳务分包，还可以作劳务派遣等，涉及的税目不仅有建筑服务（包括：工程服务、安
装服务、修缮服务、装饰服务及其他服务），还有现代服务－商务辅助服务中的人力资源服务；而
没有建筑资质的劳务公司只有劳务派遣等，税目也只有现代服务中的人力资源服务。
《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》
（财税〔2016〕47号）对劳务派遣服务的税收政策策进行了明确：一般纳税人及小规模纳税人提供
劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，
以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会
保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额
纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公
积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
关于小规模劳务派遣的会计核算在第一讲中已经说明，本文只能一般纳税人建筑劳务公司的会
计核算进行说明。
—【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100万元，向用工单位收取
用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元，征收率5%。
另外在公司注册地取得的清包工建筑劳务不含税收入50万。
劳务派遣增值税=（1,000,000-800,000）×5%/（1+5%）=9,523.81元—
金额=1,000,000-9,523.81=990,476.19元
建筑劳务增值税500,0003%＝15,000
一、劳务派遣差额发票开具
二、账务处理
借：应收账款（银行存款）等100
贷：应交税费－未交增值税－简易－应交增值税100/（1+5%）5%＝4.76
主营业务收入－人力资源服务5%95.24
借：主营业务成本76.19
应交税费－未交增值税－简易－抵减增值税80/（1+5%）5%＝3.81
贷：应付职工薪酬80
建筑劳务
借：应收账款51.5
贷：主营业务收入－建筑劳务3%50
应交税费－未交增值税－简易－应交增值税1.5
交纳增值税
借：应交增值税－未交增值税－未交税款4.76-3.81+1.5＝2.45
贷：银行存款2.45
三、劳务公司核算中会计科目设总体原则
小规模纳税人交纳的增值税在应交税费－应交增值税下核算
一般纳税人交纳的增值税在应交税费－未交增值税下核算
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