【税收】变化：关联关系、关联交易、国别报告、同期资料
2016-07-17?首善之税
重大变化
概况
国家税务总局于2016年6月29日正式发布了国家税务总局公告2016年第42号。42号公告的相关规定将适用于2016年及以后的会计年度，这标志着中国继2009年《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号文）之后，对于转让定价相关的关联申报及同期资料管理进入了一个新的时代。
42号公告取代了原先2号文的第二章、第三章、第七十四条和第八十九条，以及国税发〔2008〕114号文。以下简要总结了42号公告中关于关联业务往来报告表和同期资料文档的一些重要变化。
注：点击文尾“阅读原文”可查阅42号公告全文
关联业务往来报告表最显著的变化为：
?具体填报表格数量的增加：由原先的九张报告申报表增加至二十二张报告申报表，并且包括了国别报告的具体披露内容。
?要求对报告企业的信息进行全面披露，如企业基本信息、内部部门信息、员工数量、高级管理人员信息、股东信息情况等。
?新增对金融资产交易、权益性投资情况、成本分摊协议的详细信息披露要求。
?要求对存在主要关联方交易的境外关联方的信息进行披露，包括注册地址、经营地址、经营范围、实际税负、享受所得税性质的税种的税收优惠情况。
?要求拆分企业的财务状况，分别披露境内境外关联交易和非关联交易的财务状况。
?根据经济合作与发展组织（“OECD”）的税基侵蚀利润转移(“BEPS”)项目第13项行动计划中发布的国别报告信息披露要求，制定了国别报告申报表。
同期资料要求最显著的变化为：
1.同期资料文档新要求
?增加了《国别报告》：对于跨国集团的最终控股企业，且集团上一财务年度合并收入超过人民币55亿元，该企业应当准备《国别报告》,此要求是与OECDBEPS第13项行动计划是十分类似的，也是中国第一次在正式法规中引入《国别报告》。
?主体文档和本地文档：符合法定情形的企业，应当准备同期资料主体文档和本地文档。主体文档和本地文档的门槛如下：
a)??主体文档–年度所有关联交易金额合计超过人民币10亿元；或年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档
b)??本地文档–年度所发生的关联交易符合下列情形之一：
有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过人民币2亿元；
金融资产转让金额超过人民币1亿元；
无形资产所有权转让金额超过人民币1亿元；
其他关联交易金额合计超过人民币4000万元。
?特殊事项文档：规定了特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档。企业达到特定条件将需要准备特殊事项文档，且特殊事项文档需要披露特别信息。
?预约定价安排不需要准备本地文档和特殊事项文档，且预约定价安排涉及的关联交易金额不计入42号公告第十三条规定的关联交易金额范围。
2.同期资料文档具体信息披露新要求
?新增价值链分析：要求在同期资料文档关联信息披露中做详细的价值链分析。如要求披露参与重要价值链环节的各参与方最近会计年度的财务报表、企业集团利润在全球价值链条中的分配原则和分配结果、地域特殊因素对企业创造价值贡献的计量及其归属。价值链分析要求披露企业集团全球价值链条的利润归属，这对纳税人关于信息采集、数据分析、披露方式等各方面提出了非常高的要求。
?新增对外投资情况披露：要求具体披露对外投资项目的概况及营运数据。
?新增关联股权转让披露：要求对关联股权转让相关信息在同期资料文档中进行详细披露，包括股权转让价格、背景、支付方式、股权转让收益等，包括股权交易相关的尽职调查报告和资产评估报告等。
3.文档准备和递交时限
?42号公告对于同期资料准备的时间做了适当的延长。现行2号文规定企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度的同期资料。然而，42号公告规定主体文档应在集团最终控股公司会计年度终止日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。
?42号公告规定上述文档应在税务机关要求之日起30天内提供，而不是现有2号文要求的20天内。
结束语?
42号公告的出台进一步明确了关联申报和同期资料的重要原则及管理办法。当中的指引将为日后稅企在反避税工作的实施提供更全面及更有系统的操作规范。
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