汽车4S店审计要点总论1、4s：sales新车销售；service维修服务；spareparts零配件供应；surve信息反馈2、4s模式减少了汽车厂家与经销商的中间环节与责任冲突，对于营销的推展、售后服务维修、配件实现少品种专业化管理非常有利；3、4s店是品牌专卖店，汽车厂商一般只允许其经营单一的汽车品牌，其经营管理活动受到汽车厂商的高度控制；4、一个成熟的4s店的主要收入及利润来源包括两部分：整车销售、维修。其中维修业务需要一定的市场培育期；存货1、存货主要有：整车、备件。2、各汽车厂商均有厂商订货系统，厂商与4s店的整车及备件的订货、采购、返利等业务联系均在系统里面进行；3、汽车作为一种特殊的商品，有着与其他商品不同的特点：一车一证，汽车的发动机与车架（底盘）的号码是唯一的，汽车销售也具有一车一证的特点，国产车为带序号的合格证；进口车为海关编号的货物进口证明书，同时附出入境检验检疫局编号的进口机动车随车检验单；4、整车采购成本一般只包括进价、运费一般由汽车厂商中转库承担；5、4s店的整车管理部门设有车辆管理台帐，详细登记每辆车的类别、出厂编号、合格证号、发动机号、车架号、数量、金额等内容。6、4s店备件种类繁多，多达成千上万种，单价也较低，公司常常没有每月对其进行盘点。整车销售1、整车销售相关部分收入包括整车销售收入、装潢装饰收入、保险收入等2、整车销售毛利一般由进销差价、返利两部分组成；进销差价：此差价有限，一般在10%内，不同的整车品牌及型号其进销差价不同，很多车型甚至进销价格倒挂；返利：是整车销售毛利非常重要的部分，不同的汽车厂商的商务政策各不相同，有关返利的内容也不尽一致，计算过程也比较复杂。从返利的项目来看，既有与汽车销售量、汽车维修额挂钩的，还有与管理质量挂钩的返利，如销售规范奖励、综合考核奖励，又有与个别事项挂钩的返利，如广告补贴、试乘试驾补贴等。从返利的时间看，既有季度返利，又有年度返利，还有临时性返利。但返利方式一般是抵作4s店的预付货款，整车厂家一般不会返回现金。在汽车行业，由于整车厂家对于4s店具有各方面的控制权，处于强势地位，因而返利的计算有一定的不确定性，一般是“整车厂家说了算”。税务处理上公司一般是在以后开具红字发票或者整车增值税专用发票上作为购货折扣注明返利金额。根据返利的性质，其会计处理应为：返利确认的时点：应在实际收到返利时进行账务处理，鉴于返利的取得金额具有一定得不确定性，根据会计上的谨慎原则，在未取得厂家的返利通知的时候（一般是取得发票）不能预计。返利确认的方法：与销售量、销售额挂钩的各项返利收入，应在取得整车厂开具的红字增值税专用发票入账，可以在库存商品科目下单独设臵明细核算。由于返利多少是整车厂家针对以前的4s店的销售状况而给予的，所以当期取得的返利金额应在期末全部冲减主营业务成本。对于与销售商品的销售量、销售额无关的各项返利收入（如推广活动费、广告费等），整车厂如要求4s店开具普通发票，则应在实际收到返利时计入其他业务收入。3、装潢装饰收入主要为销售汽车装饰精品及小物件等，此部分毛利率很高，一般是随车配送或收取，公司一般将其金额一并在整车销售发票中反映，没有单独作为一项收入反映，甚至将其纳入帐外核算。4、佣金代理收入由于购买汽车办理各种手续很烦琐，为赢得客户，4s店往往实行一条龙服务，给消费者提供多种方便，如代办汽车验车挂牌、代办营运证件、代办车辆保险、汽车装饰等。佣金代理收入是公司为客户提供代办车辆保险等一条龙服务从而从保险公司获得的保险返利和上牌、按揭代办佣金等收入。维修服务1、对于一个成熟的汽车4s店来说，维修毛利是其利润的重要部分，高档车的维修毛利更高。2、其内容主要针对汽车的售后服务，产生的收入包括维修收入、首保收入、索赔、理赔收入、备件销售收入等。维修收入：汽车维修收取的材料及人工费；对于材料费部分，各地交通主管部门会有一个文件规定指导价，并需4s店公开其价格；人工费即工时费，其计算公式为：工时定额X工时单价。鉴于维修业务面向个人的情况比较多，其款项的收取方式多为收取现金或者个人刷卡支付。首保收入：首次免费保养简称首保。首保收入系针对汽车运行在规定公里以内的，客户可以免费更换零件或维修等，汽车4s店再向整车厂家收取这部分价款。索赔：是一般修理业务向整车厂索赔的收入。索赔员要在厂方订货系统上填写索赔单，并整理索赔备件寄回厂商。理赔：是事故车修理向保险公司收取的收入。分析程序1、分析程序的重要性：基于4s店的经营模式及客户的特殊性，审计的实质性操作性较差，分析程序的执行显得非常重要。2、收入结构分析收入结构的分析包括整车、维修收入占全部收入的比重分析；维修收入中各细分项目收入占其收入的比重分析。根据4s店的经营特点，由于维修业务需要一定的培育期，新成立的4s店整车销售收入在全部收入中应占的比重，随着时间的推移，维修业务所占的比重越来越大。审计时应结合公司的成立时间、经营情况进行分析，注意是否有经营多年的4s店但其维修收入偏低的现象。因为维修业务款项现金收取或个人刷卡支付的情况较多，4s店为了达到少缴税的目的，常常隐匿维修收入。整车销售相关收入中应该关注装饰装潢部分收入是否在帐上反映，4s店为了达到少缴税的目的，常常将其纳入帐外核算。3、毛利分析毛利分析应针对整车、维修分别进行。整车进销差价较高，低端车辆及国产车则较低，一些车型甚至进销价格倒挂。分析时需结合其经营的汽车品牌及车型进行。在进行整车进销差价分析时，需要注意公司是否将装潢装饰收入一并计入整车销售收入。由于返利收入是整车销售利润的最主要来源，整车毛利分析中应特别关注其中的返利部分。审计时应结合整车厂家的商务政策以及4s店的经营情况，对返利的金额的合理性进行分析。维修业务部分的毛利一般较高，审计时应结合公司的成立时间、经营的车型等情况对毛利进行分析。如果毛利率过低，则关注是否有隐匿维修收入的可能。但由于各公司维修成本核算的口径存在不一致的情况，比如有的4s店维修成本包括材料、人工成本及制造费用，有的4s店仅包括配件、人工成本或仅包括配件成本，这都会使各4s店毛利率可比性收到影响。实质性程序一、整车业务1、了解从收取车款到车辆出库、开具机动车销售统一发票到财务确认收入的流程，有些什么相关单据，搞清楚财务确认收入的时点和开具发票的时点、交车时点之间的关系，并作穿行测试。财务一般根据机动车销售统一发票确认收入，而整车管理部门向客户交车的时候会填列“车辆交接单”等单据。应将发票开具的日期和车辆交接单的日期进行对比。关注提前或推迟确认收入的问题。2、根据汽车销售行业的特点，一般不应有预收账款。如有预收账款，应将对应客户名单的相应车辆交接单时间进行检查，关注是否系推迟确认。按规定汽车经销商必须为客户开具“机动车销售统一发票”，此票属汽车销售行业专用发票，只有持此发票才能到公安局车管所办理车辆牌照，但在实务中，可以在没有发票的情况下办理临时牌照，这为4s店推迟开具发票的时间而相应调节收入确认时间提供了方便。3、由于汽车4s店一般是单一汽车品牌专卖，所以应关注账面是否存在销售专卖品牌以外汽车的情况。4、4s店的汽车销售价格由汽车厂商控制，在对车辆单价进行检查时，应取得厂家指导价目表，将整车发票金额与价目表单价抽查核对。发票金额与价目表不一致时，则可能存在少计收入的情况或者公司将装潢装饰等收入一并计入整车销售收入。同时对相应客户的销售订单进行检查，销售订单上的价格是真实的销售价格，有关赠送保险、精品等会在订单上反映出来。5、对于返利，应检查4s店与汽车厂商联网系统里厂商确认的给与公司的返利金额，与公司账面的返利金额对比。由于返利金额一般都比较大，且是整车销售利润的非常重要部分，4s店常常与汽车厂商商量推迟对确认的返利金额开具红字增值税发票，而相应的推迟返利的入账时间，达到调节利润、偷逃税款的目的，同时也应当关注公司是否有在未取得汽车厂商确认而预估返利的情况。6、整车盘点可按车架号进行以及盘点车辆合格证。对于备件进行盘点时，应关注备件余结存数量、金额为负数的问题，查明出现负数的原因及性质。属于购货未及时入账的，应补记入账。由于备件种类繁多且单价很小，如果发生串户等情况造成备件余结存数量、金额为负数的时候，可以选择进行盘点，根据实际盘点结存数量及最近入库单价确认结存金额进行调账。7、由于汽车商品的特殊性，4s店一般按个别计价法结转车辆出库成本，计价测试时，可以按照车架序列号一一对应抽查检查结转成本的车辆的单价与入库单价。8、4s店一般存在试乘试驾车，对其会计处理各4s店不一致，有的计入库存商品。审计时，在整车厂要求试乘试驾车开具机动车销售发票的情况下，应建议调整计入固定资产科目。二、维修业务1、4s店一般均采用计算机系统对配件购销、维修服务接待与结算等业务管理进行管理并内外联网。2、审计时应了解从接待、修车到维修系统开出“维修结算单”、收取维修款再到财务确认收入的流程以及相关单据。3、要注意取得机动车维修工时定额和收费标准，将其与维修结算单及维修发票进行抽查核对。由于维修客户中个人较多，维修收入一般为收取现金或者个人刷卡，需特别注意维修收入的完整性，如是否有不开具发票而不计收入的情况，以及非正规渠道购进配件的维修收入与成本帐外经营的情况。还可以检查维修管理软件系统里统计的材料费、工时费总额，将材料费总额与账面材料发出额进行对比核对，工时与工资计算表核对。维修管理系统里的维修收入总额与财务账面维修收入进行核对。汽车4S店开展内部审计的重要性及相关建议
一、汽车4S店业务特点4S店是汽车生产厂的指定经销商，只能经营该厂商的汽车品牌。具体业务是销售业务与提供维修售后服务，销售业务有销售新车、销售与安装装具、新车上牌和保险服务、二手车置换、会员服务。维修售后服务包含了保养汽车、普通维修、检修事故车、销售各种汽车零件等。厂商对采购新车价格与指导销售价格进行了规定，一般进销新车的价格相差较小，由于市场竞争激烈，甚至出现了倒挂进销的现象，新车利润主要来自厂商的返利，这就需要各4S店提升销售来获得更多的返利。厂家要求各4S店从厂家采购售后维修使用的配件，价格也是厂家指定，免费保养新车及索赔需要的配件则由厂家负担。二、汽车4S店内部审计的必要性(一)达到内部控制与管理的要求汽车4S店发展的基础是良好的内部控制，而有效实行内部控制则需要具有内部审计结构。对4S店内部审计工作的高度重视，可以有效控制内部销售与管理内容，加强执行内部控制的力度。同时还可以有效发现4S店在经营过程出现的问题，防止企业产生更加严重的经济损失。(二)合理监督销售、维修与售后相关工作汽车4S店拥有十分复杂的经营活动，它综合了销售汽车、零配件以及反馈信息，因此对其实施内部审计论文工作体现出了必要性。就返利来说，由于各厂商要求不同，目前汽车销售返利按照主要对按照销售及采购数量的多少，采用将返利按照采购数量分别给予每辆采购新车一定金额的折扣和直接红票返利形式进行，大量采购新车能够将返利兑现，但势必会造成库存及资金的压力。由于返利的原因每批每款车辆进价会不同，检查时会按照整车销售成本能够联系整车库存共同实行检查。利用盘点整车并且联系采购时加权平均成本单价实行检查，核算成本结转是否正确。此外由于厂家提供的红票返利是对主营业务成本进行冲减，因此还要对其的真实性密切注意。审计人员还应检查返利是否按照准确的金额对主营业务成本进行冲减，以致出现利润隐藏的情况。汽车4S店维修业务具体包括了免保、维修保险、索赔和普通维修业务。审计人员需分析挂账的应收账款，查看索赔收入及保险收入真实性、可收回性，检查上述维修业务结账成本是否正确，积极核对厂家系统的出库单据，同时联系盘点实物结果实行验证，此外维修与售后服务方面还要对各项服务的真实情况积极分析。需要利用内部审计方法分析是否存在异常波动问题。(三)有效评价汽车4S店的各种财务活动利用对汽车4S店进行内部审计可以确定各个部门是否提出了合理化决策和科学的预算，可以对具体经营活动中的有关经济活动进行审查，并且联系审计结果事实科学判断，为经营与销售4S店提供科学根据。三、汽车4S店内部审计工作存在的问题及对策(一)汽车4S店内部审计工作存在的问题1、不够完善的内部审计制度内部审计制度不够健全，设置机构缺乏科学性。相较于国家及外部审计，在法规、标准上内部审计较为落后，由于内部审计发展时间较晚，无法统一规则与标准，因此在审计工作中缺乏约束与规范。内部审计人员仅仅凭借从前的工作经验作出判断和分析，极有可能带有自己的主观意识，很难获得权威性的结论。2、内部审计方法很多汽车4S店内部审计工作单一，还是采用了传统的审计方法，主要工作是对账目进行审查，偏重检查一般性质的工作，很少关心评估风险以及测试了内部控制。认识内部审计工作不充分、岗位缺失、内部审计人员缺乏专业素质，这些对汽车4S店走上管理新高度产生了限制。汽车4S店具有负责的业务范围、控制内容很多、占用资金较大，从管理公司方面分析，内部审计的设置对正确评价与4S店相关的工作十分有利，保证了合法经营。(二)汽车4S店加强内部审计工作的措施1、创新理念，重新对审计进行定位现代发展情况下，内部审计不断扩展对象，应当对其职能充分认识，从公司战略发展、核心能力、管理创新及风险防范等多维视角出发，对内部审计进行定位使其在公司治理中发挥重要作用。审计职能重新定位，需要更新内部审计的理念，扩展审计工作范围，提高审计人员素质，转变审计传统工作方向，制造良好的审计环境。构建科学的治理制度，不断对审计制度进行完善，促使内部审计对财务信息有效监督与评价。2、转变理念，对内部审计工作指导提供整合框架整合框架的重要思路。整合审计具体是指把财务审计与内部控制审计及公司治理有效整合。整合审计可以减少审计所需的成本、提升审计工作质量、有效控制审计风险，是目前对内部审计进行控制的重要方式。公司治理的重要基础是内部控制机制，在审计工作中内部审计控制是一个重要内容。从这个角度分析，内部控制成为公司治理与审计的重要连接纽带。可以积极发挥内部审计的评价监督作用。通过这种审计方式，可以客观公正地评价被审计单位经营业绩，指出被审计单位相关问题，消减资产、利润中“泡沫”成分，从不同角度揭示企业真实效益和管理现状。同时提出相关整改建议，实现健全制度建设，提升管理水平，增强监督制约机制目标，为公司提升管理、领导决策提供重要参考汽车4S店内部控制要点探析
2016-10-19?狙击之王m...?转自?平常心1959
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汽车4S店内部控制要点探析――基于某汽车销售女经理侵吞8辆宝马的案例分析【摘要】据《楚天都市报》报道，武汉一家进口汽车销售公司的销售经理，通过职务之便，侵占公司资金600余万元。这一案例使我们正视内部控制制度对企业的重要意义，本文通过对现实案例与内部控制的关系进行分析，提出完善汽车4S店内部控制制度的对策。【关键词】内部控制??汽车4S店??案例分析一、案例背景《楚天都市报》2009年5月19日报道：武汉一家进口汽车销售公司的女汽车销售经理李琳（化名），侵占公司资金600余万元，大肆挥霍。武汉检察机关以涉嫌职务侵占罪，对李琳提出起诉。该事件缘于2008年8月22日，公司高层主管，去4S销售展厅进行盘库时，发现128.5万元的越野宝马车不见。通过调看保安门岗监控记录，失踪的宝马是销售经理李琳8月6日开走的，没在财务办理任何手续。继续盘库，发现一辆客户已付133.6万元预定款的宝马X5越野车也不见了，款项被李琳挪于其他客户的应交车款。再次调看监控录像，该车也是李琳开走的。盘库进一步深入，发现李琳一共开走了8辆宝马！该公司立即向武汉市江岸公安分局报案。女汽车销售经理李琳从2007年5月9日开始作案，第一次作案是将公司一辆36万余元的宝马320L轿车出售，客户付款时，她说公司POS机坏了，请客户将车款打入她的账户，然后她用后面卖出的汽车款，垫付先挪用的前一辆车的车款。她用“拆东墙补西墙”，开始挪用着公司资金。检察机关侦查发现，从2007年5月至2008年8月，李琳共用两种手段侵占公司车款：一是将客户购车款不入公司账户，直接打入她的指定账户；二是利用公司销售款到账时间差，用后面的售车款“填补”前面的售车款。一年半，李琳共侵占公司车款600余万元。这是一起职务侵占的经济犯罪，犯罪份子正是利用公司内控管理漏洞，一次又一次作案成功。直至被发现时，已给该公司造成重大经济损失。这不禁令人深思：目前内控制度的理论和实践已经相对成熟，为何能发生这样欺诈案例，且愈演愈烈？本文通过此案例对汽车4S店的内部控制现状展开分析，及可以采取的措施。二、对汽车4S店内部控制现状分析内部控制的概念是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。COSO《内部控制统一框架》给出了目前内部控制的权威概念。该报告认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工制定和实施的，为达到经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等三个目标而提供合理保证的过程。它认为主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成内部控制整体框架。汽车4S店作为一个较新的企业形式，其内部控制现状如下：（一）构建了内部控制环境，制定了内部控制制度。汽车4S店企业普遍构建了内部控制环境，具体包括对员工的诚信和道德价值观培养、对员工的胜任能力做出了明确的规定、设立了董事会和审计委员会、管理层的经营理念和经营风格清晰、清楚的组织结构、各项职能经管理层授权和职责分工、最后，通过考核、薪酬、提升等人力资源政策和措施激励、约束员工。汽车4S店在内部控制制度方面有一整套的内控管理制度，如，存货、销售和应收账款、采购和应付账款、现金和银行存款、固定资产等方面，对各类经济业务建立了执行特定职能（包括交易授权）的授权机制。本案例中的汽车销售公司在组织结构和职责分工是清晰明确的。通过了解得知，公司在内控制度方面制定了《财务制度汇编》的系统制度体系。（二）内部控制制度不规范虽然4S店建立了内部控制体系，但其操作规范流程都较为粗放，缺乏统一的、详尽的、具有很强操作性的岗位操作流程。出现问题后常常是互相推卸责任，致使无法追究责任。即使有内部控制制度，不落实、不执行制度，不按制度考核，使其形同虚设，不能发挥其制约、监督作用。健全的规章制度和完善的操作流程，是内控体系的重要组成部分，可以有效地防范风险。遗憾的是汽车4S店企业是较新的企业形式，因此重于发展、轻于管理，存在着收入跑冒滴漏、成本控制力度不够、资产严重浪费和损失等问题，加之人员变动频繁，内部控制制度或极不完善，或流于形式。本案例中，公司在销售和应收账款环节，操作流程规定不细致。销售与结算是不相融职务，销售人员不可以代客户收款。（三）内部控制制度执行不力目前导致内部控制失效，重要原因是执行力，虽然汽车4S店设计了如存货、销售、采购等控制环节，由于执行不力，制度形同虚设，部门利益、个人利益相叉一起，很难对企业的经济业务、资产事项进行有效的监控。本文中的案例，就是内部控制在销售环节执行不力，如定期进行库存盘点、往来清理，应当能及时发现这起职务侵占，而涉案的销售经理从2007年5月开始作案，历时一年零三个月才被发现，说明内部控制制度执行严重不到位。（四）内部控制缺乏监督目前汽车4S店内部控制，相对重视的企业是由财务会计部门把关，但由于会计部门对企业的经济业务事项和资产进行监督管理的滞后性，在相关业务经营环节，比如采购环节、销售环节、存货环节等采取的内部控制措施较弱。因此单纯依靠财务把关，就会造成事后控制的情况发生，不能在业务或管理环节进行有效的控制，缺少了在事前、事中实行分析、管理和控制的措施。内部控制最直接的监督，应当来源于内部审计机构。重视内部审计工作是能有效杜绝职责不清、内控制度执行不力的局面。而汽车4S店，对于内部审计重视不够，有设立审计机构，但审计人员少、审计力量薄弱。本案例中，如果有内审人员定期检查，也能及早发现问题。三、完善公司内部控制对策根据对汽车4S店内部控制的上述分析，为加强内部控制管理，笔者提出以下解决对策：（一）内部控制建设应把握关键点1．内部控制设计必须与日常管理紧密结合。内部控制设计与日常管理紧密结合，才能做到有效。汽车4S店应当制定严密而科学的内部控制制度，制定控制目标、授权和责任的规定，内容应包括（见表1）：表1????????????????内部控制设计框架汽车4S店设计内部控制制度时就遵循既要遵照国内外相关法律法规的要求，又要体现4S店的管理理念和特色。做到合法合规、全面系统，具有针对性和可操作性的指导思想。在具体实施时，可以采用国际通行的COSO内部控制框架结构，以公司章程和现行管理制度为基础，以业务流程为控制重点并通过矩阵图的形式明确每一控制点的业务目标、业务风险、适用单位、不相容岗位等。（1）业务权限体系建立《业务权限体系》（见表2）为重点的授权管理体系，内容应当涵盖如下：表2??????????????????业务权限体系（2）内部控制手册制定《内部控制手册》，并逐年进行修订、完善。结合本单位的具体情况，出台《内部控制手册》，每半年或一年更新一次。同时，在《内部控制手册》的体系框架内按照“更严、更细、更具体”的原则，制定《具体业务操作流程》，对《业务权限体系》进行合理、有度的延伸，通过流程、细则及制度办法的三结合，从点和线两维进一步明确了内部控制的要求。内部控制制度的实施必须与日常管理工作紧密结合，将内部控制工作全面融入企业的日常经营管理工作，使之成为一种管理习惯、自主行动和自觉行为，从而避免形成内部控制与日常管理“两张皮”的现象。2．必须做好培训和宣传工作。所有制度都需要依靠人的执行，对人员的宣传和培训必不可少。内部控制涉及企业的每个人、每个岗位，应分不同层次、不同岗位进行培训、学习，建立日常培训体系和长效培训机制，从内部控制的理念、基本理论到具体的操作流程、控制方法、审批程序、责权分工、评价考核等都要进行培训，使所有员工都具备本岗位必需的知识、技术和技能，对重要岗位要实现定期考试制度。要充分利用视频会议、专题例会、集中培训、协同办公系统等各种渠道，抓住一切机会进行培训、宣传。3．明确责任、加强检查、落实考核制度建设固然重要，而执行更重要，因此，强调汽车4S店内部控制制度的执行是关键。（1）明确责任明确各个层次、每一个业务流程和关键控制点的责任部门、责任人。企业经营者对单位所有业务流程承担领导责任，各业务流程和关键控制点的执行部门承担直接责任。（2）加强检查判断制度和流程执行的好坏，检查是内部控制制度能得以有效执行的关键工作。汽车4S店应明确内部审计机构的地位，授予审计机构部门的相对独立性和权威性，把内部审计部门作为执行内部控制制度的重要监督机构，作为推进内部控制制度可靠实行的重要组织，授权内部审计机构具有监督各部门控制制度的执行效果并对其考核评价。（3）落实考核将内部控制执行情况融入绩效考核。将检查和评价结果与相关业务部门、岗位的绩效考核对应起来，作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。在制定了完善的内部控制制度后，最关键的是4S店内部各执行部门或个人严格执行的问题，所有制度都需要依靠人的执行，因此落实考核，防止缺乏工作考核或激励机制，导致执行相关内部控制制度机构的工作人员，为了完成工作而流于形式，没有工作热情和责任心的现象发生。4．信息化水平科学使用信息技术，提高内部控制的信息化水平。汽车4S店在内部控制建设过程中，打造以管理会计为核心的信息管理系统，需要涉及会计核算、财务管理、库存管理、维修服务管理、客户系统管理、人力资源管理、资产管理、内部控制管理等方面。这样内部控制系统和信息管理系统的高度集成、有机统一、互为控制，可以将业务流程关键控制点和相关权限控制嵌入信息管理流程，增强了制度执行的“刚性”、提升了管理的效果。（二）以风险管理为核心，持续有效地推进公司内部控制制度1．定期风险评估，完善内控制度汽车4S店的经营范围在不断的增多，需要定期对风险进行评估，才能不断完善内控制度。汽车4S店根据管理的层次在各个层面开展风险评估和研究，主要包括：一是开展公司层面风险评估及对策研究，根据风险偏好和风险承受度制定公司层面的风险政策和应对策略，指导业务层面开展工作。二是开展业务层面的风险评估，对主要业务流程要由流程责任部门开展风险评估，包括经营风险、财务报告风险和合规性风险的评估。三是加强风险管理理论的学习与研究，支持、鼓励各部门和相关人员加强对风险管理理论、管理办法的学习、交流与研究，创新观念、创新管理，探索推进全面风险管理的新思路、新方法。2．强化风险管理理念，培育风险管理文化汽车4S店企业应强化风险管理理念，注重建立具有风险意识的企业文化。促进企业风险管理水平、员工风险管理素质的提升。需要加强员工法律素质教育，制定员工道德诚信准则，形成人人讲道德诚信、合法合规经营的风险管理文化。四、结语汽车4S店企业处于发展阶段，可能因为自身内部控制不完善，而出现风险、蒙受损失的过程。亡羊补牢，为时不晚，把握内部控制建设的关键点，树立风险管理为核心的内控理念，必然会引导企业健康发展。
汽车4S店财务管理及会计核算概览
2014-12-17?梦的云端??阅?3066??转?70
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一、财务组织构架
1、基本组织架构
财务经理
整车销售会计
售后服务会计
公司财务组织架构
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2、主要工作职责
1、组织制订财务管理制度和会计核算办法（流程）。
2、根据整车库存情况和订车计划，制订资金筹措和使用计划，并组织实施。
3、组织实施公司的财务管理和会计核算工作。
财
务
经
理
整车
销售
会计
1、整车销售的成本核算。
2、公司费用的核算；
3、销售统计。
4、参与制订订车计划。
5、编制报表。
售后
服务
会计
负责售后维修业务成本核算，主要包括配件、人工、单独配件的销售及汽车美容装饰等业务核算。
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二、汽车销售的财务管理
（一）店内整车销售
四大任务
1、整车销售的财务管理
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资金管理
销售统计
库存管理
供应商往来管理
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2、采购资金管理
资金管理的重点是采购资金管理。
整车采购的资金来源主要有两个渠道：一是自有的资金，二是三方协议贷款资金。
采购资金
企业自有资金
三方协议贷款
70%
30%
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3、三方协议贷款资金
三方协议贷款资金是指由经销商、厂商、银行这三方所签订的贷款协议。
三方贷款通常情况下，其贷款额度控制在采购整车所需资金量的70%。
三方贷款
经销商/4S店
生产商/供应商
贷款银行
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企业采购整车资金构成：70%三方贷款；30%自有资金。
企业取得银行贷款的保证方式：车辆合格证。通常情况下，企业在取得银行贷款时，会将车辆合格证质押给银行；企业归还银行贷款后，银行将车辆合格证归还给企业。
三方协议贷款资金的运用在财务管理时应注意以下几点：
⑴、严格管理银行质押的合格证，确保银行质押的合格证与4S店库存信息动态保存一致。这里的库存信息是财务的统计台账。
⑵、根据订车计划，合理安排资金。
⑶、按日统计汽车的销售情况，并根据库存情况（按类别和型号）确定整车采购量。
⑷、确定客户订单时及时和银行预约换取合格证，避免时间的拖延给客户带来诸多不便。
⑸、确保流程顺利、操作规范，以提高资金使用率，加速库存周转。
⑹、做好库存台账的登记和核对工作。
4、4S店进货财务管理
4S店采购到货通常情况下分为三种方式：
货先到票后到、货票同时到达、票先到货后到。
为是及时、有效的管理采购资产，必须做好备查台账的登记工作，以及时掌握整车到达情况和合格证取得、质押情况。
在实际工作中应注意以下几点：
⑴、整车的销售利润包括两部分，一是销售价差；二是按照返利制度，依据销售量计算的销售返利。销售返利要按预提，并计入当期利润。
⑵、广告费是4S店经营成本中较大的一笔支出。一般情况下，宣传活动费用由厂家和4S让各承揽50%。在这种情况下，财务人员应在广告商制作发布完成后，及时向广告商索两份等额发票，一份是以4S店的名义、一份是以厂家的名义。
（二）二级经销商的销售财务管理
二级经销商一般是地区性的4S店的下级经销商，它的分布主要在二级城市，因为他们的货源主要来自于4S店，所以在管理上受4S店的管理和控制。在实际工作中这类二级经销商的4S店可以采取付部分订金或买断的方式进行销售和管理。其中采取部分订金方式进行经营的，库存明细账应单独的反映，约定有销售返利的，月末还应进行销售返利核算。
为了及时掌握二级经销商店内的销售和以及它的销售情况，会计上，应当将订金销售和买断销售分别核算。
三、汽车售后服务的财务管理
汽车售后服务内容主要包括：售后维修业务、配件销售业务、汽车装饰业务等。
（一）汽车售后维修业务
售后服务业务的主要内容：四大项目，分别是配件费用、人工费用、提成费用和返利收入；其中，核心是配件费和人工费用。
配件费用
人工费用
返利收入
提成费用
售后服务
主要内容
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汽车售后维修业务，其主要成本费用有两项，一是配件、二是人工费。一般情况下，人工费和配件费用的核算借助详细的维修结算清单。
维修结算单
人工费用
配件费用
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维修结算单企业与客户结算的依据和开发票的依据，结算单上的数据已事先设置好成本和毛利，由计算机自动计算数据。
整车的销售和汽车的售后维修、配件销售、保险业务等都有一定比例的业务提成，这些业务提成可以记入每项业务成本，也可在销售费用中核算。
配件返利和整车销售情况类似，厂家根据一定日期的销售量按返利制度计算返利，销售返利应按每月预提。
提成费用
计入业务成本；按月进行核算。
销售返利
计入业务收入；按月进行预提。
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（二）配件的核算管理
1、配件领用
领用程序：维修工段根据维修需要填制“配件领用单”配件仓库根据“配件领用单”办理配件出库，填制“配件出库单”，登记配件台账（明细账）发料。
月末，维修工段与配件仓库核对当月配件领用情况，确认当月领用配件数量及金额。
维修工段
根据维修需要
配件仓库
配件领用单
配件出库单
维修工段
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依据“维修结算清单”确认收入；依据“配件领用单”计算结转配件成本。
管好两个账单：维修结算单、配件领用单。
2、配件销售
保险的收入配件销售业务利润中重要的一部分，同时也是汽车4S店中一项较大的业务，它涉及到整车的销售和售后的维修。
在整车销售的过程中，4S店一般情况下会替客户购买保险，而保险公司就会返还给4S店一定的代办手续费和返利。对于代办保险手续费和返利，应该分别单独进行核算。
月末，财务人员应将代办手续费和返利转收入确认为营业收入。
售后维修时，售后维修部应根据核保险公司理赔定损清单进行相关部位维修，核算时应和一般的维修相同对待；但可能会出现核赔的定损清单上的金额小于维修所需的费用，其差额保留在应付账款账户上，年末经总经理办公会决议或根据保险清查情况将其转入营业外收入。
在汽车4S店的财务管理中，应当坚持以高效率、低成本、程序流畅、反映及时为基本原则。
四、日常会计核算
（一）整车采购及销售
1、整车采购
业务场景
会计处理
采购整车，向厂商预付货款时
借：预付账款——厂商
贷：银行存款
收到采购发票，支付余款时
借：商品采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行丰收款、预付账款
整车验收入库时
借：库存商品
贷：商品采购
2、整车销售
业务场景
会计处理
收到客户预付款时
借：银行存款
贷：预收账款
其他应付款——代收款项（验车费、购置税、保险费）
开具机动车发票时
借：预收账款
贷：主营业务收入——整车销售
应交税费——应交增值税（销项税额）
代客户缴纳保险费、购置税时
借：其他应付款——代收款项（保险费、购置税）
贷：银行存款、现金
代客户交纳验车费时
借：其他应付款——代收款项（验车费）
贷：银行存款、现金
结转销售成本时
借：主营业务成本——整车销售
贷：库存商品
（二）汽车装饰销售
业务场景
会计处理
销售装饰品，开具发票时
借：现金、银行存款
贷：主营业务收入——饰品销售
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转汽车饰品成本时
借：主营业务成本——饰品销售
贷：库存商品
（三）配件销售
业务场景
会计处理
购入配件时
借：商品采购——配件
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
配件办理验收入库时
借：库存商品
贷：商品采购——配件
销售配件时
借：应收账款
贷：主营业务收入——配件销售
应交税费——增值税（销项税额）
结转销售成本时
借：主营业务成本——配件销售
贷：库存商品
（四）保险理赔
业务场景
会计处理
结算理赔维修费时
借：应收账款
贷：主营业务收入——理赔维修
应交税费——应交增值税（进项税额）
收取保险公司或车主维修费用时
借：银行存款
贷：应收账款
其他应付款（其他修理公司修理费）
支付其他公司修理费时
借：其他应付款（其他修理公司修理费）
贷：现金、银行存款
结转维修成本时
借：主营业务成本——理赔维修
贷：库存商品—配件
应付职工薪酬
（五）售后维修
业务场景
会计处理
收到维修款时
借：银行存款
贷：预收账款
结算维修费时
借：预收账款
贷：主营业务收入——售后维修
应交税费——增值税（销项税额）
结转维修成本时
借：主营业务成本——售后维修
贷：库存商品
应付职工薪酬
（六）厂家规定的保修保养费用
业务场景
会计处理
发生保修保养费用时
借：应收账款
贷：主营业务收入——保修保养（配件销售）
主营业务收入——保修保养（工时收入）
应交税费——增值税（销项税额）
收到厂商保修保养费时
借：银行存款
贷：应收账款
应交税费
（七）收取各种折扣、返利的会计处理
1、汽车经销企业收取生产厂商与汽车销售量、销售额无必然联系的返利，如广告促销费、形象反利、硬件设施返利等，依据企业开具给生产厂商的发票，并按5%计算缴纳营业税，会计处理如下：
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税金——应交营业税
2、汽车经销企业收取的销售折扣，生产厂商在随货物开具的增值税发票中以负数（红字）列示，会计处理如下：
借：库存商品——汽车（发票列示的正数）
库存商品——折扣（发票列示的负数）
应交税金——应交增值税（进项税）（发票列示的增值税合计数）
贷：预付账款等
3、汽车经销企业收取的销售折扣，生产厂商单独开具的增值税发票以负数（红字）列示，会计处理如下：
借：库存商品——折扣（负数）
应交税金——应交增值税（进项税）（负数）
贷：预付账款（负数）
4、汽车经销企业收取的与汽车销售量、销售额挂钩的各种返利，依据企业开具的普通发票，作会计处理如下：
借：库存商品——汽车（负数）
应交税金——应交增值税（进项税）（负数）
贷：预付账款（负数）
6、每月转销“库存商品——折扣”的核算
当月应转销“库存商品——折扣”金额的计算当月应转销折扣金额=[（月初库存折扣+当月增加折扣）/（月初库存量+当月购进量）]×当月销售量
借：产品销售成本（负数）
贷：库存商品——折扣（负数）
（八）平销返利之收货方会计处理
政策规定：国税发1997-167号
概念：平销返利：生产企业或商贸企业会根据代理商销售业绩情况，采取返利方式鼓励代理销售。
生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本价格进行销售，生产企业则已返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。
种类：现金返利；实物返利；
会计处理思路：
增值税：购货方进项税多抵扣了，返利时应将返利部分的进项税转出。
所得税：已销商品冲减主营业务成本；未销商品冲减库存商品。
1、现金返利：20万元
借：银行存款?20000
贷：主营业务成本?17094??????
????????应交税金--增值税（进项税转出）2906?（200000.17/1.17）
2、实物返利：
借：库存商品?17094
???应交税金-增值税-（进项税）2906
????贷：主营业务成本?17094
????????应交税金--增值税（进项税转出）2906
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