第6章会计报表附注解读除了基本财务报表以外，会计报表附注也是企业财务报告一个必不可少的组成部分。会计报表附注对于正确理解会计
报表起着重要的补充说明作用。6.1.1会计报表附注的作用会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的
编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。6.1.2会计报表附注的内容1.企业的基本情况这部分介绍了企
业的基本信息，是进行财务报告分析时首先需要了解的。具体内容包括：（1）企业注册地、组织形式和总部地址。（2）企业的业务性质和主要经
营活动。（3）母公司以及集团最终母公司的名称。（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。2.财务报表的编制基础比如，是
以持续经营为基础还是清算基础。3.遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企
业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。6.1.3会计报表附注分析要点1.会计政策、会计估计变更以及差错更正的分析(
1)对会计政策、会计估计变更的合法性、合理性分析对于法律、法规强制要求发生的会计政策变更，主要关注其变更的合法性
；对于非强制性会计政策变更，关注其变更的合理性。对会计估计变更的分析侧重于变更的合理性。本章完概括地
说，会计报表附注将起到以下几方面的作用：提高可比性。增进可理解性。体现完整性。突出重要性。4.重要会计政策和会计估计
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。会计估计是指企业
对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明一般情况下，企业应在
每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。但符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一
的会计制度等要求变更。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。6.报表重要项目的说明7.或有事项或有事项
是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。8.资产负债表日后事项资
产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事
项。对资产负债表日后非调整事项，企业应当披露下列信息：（1）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成
果的影响，无法作出估计的，应当说明原因；（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。注
意分析非调整事项对使用者决策的影响。9.关联方关系及其交易一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重
大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。
关联方披露的基本要求是：企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：（1）母公司和子公司
的名称；（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股
比例和表决权比例。企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方交易应当分别关联方
以及交易类型予以披露。(2)对会计政策、会计估计变更以及差错更正会计处理正确性的分析强制性会计政策变更，应当遵从国家
有关法规规定；自愿性会计政策变更，一般采用追溯调整法，若会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法；对会计估计变更采
用未来适用法；对前期重要的会计差错，一般应当采用追溯重述法更正，若确定前期差错累计影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始
调整留存收益和财务报表其他相关项目的期初余额，也可以采用未来适用法。(3)结合审计报告判断会计政策、会计估计变更以及差错更正的
合理性和正确性。案例6-1科利华（600799）在2003年年报中，对本期发现的属于以前年度的重大会计差错进行了追溯调整，
而其在2003年度又变更了审计师，初次接受委托的中磊会计师事务所无法获取充分、适当的审计证据，以确定追溯调整后的2003年期初数和
上年数对本期会计报表整体反映的影响程度，故而出具了无法表示意见的审计报告。2.或有事项的分析或有事项，尤其是或有负债的存在，
会使得对公司未来的生产经营产生重大不确定性，甚至有可能危及企业的生存。分析时应特别注意对外担保等近年来对上市公司产生重大不利影响的
事项，借此判断公司经营面临的风险大小。案例6-2ST兴业（600603）2003年年报显示，截至2003年12月31日，该公司
净资产为-6.2亿元，银行借款余额为2.41亿元，已全部逾期；对外担保7.85亿元，其中7.74亿元已逾期；上述借款和对外担保中有
6.53亿元已涉及诉讼。这些迹象表明，该公司持续经营能力存在重大不确定性。而公司在年报中未对其作明确披露。基于此，上海立信长江会计
师事务所对其出具了保留意见的审计报告。3.资产负债表日后事项对于调整事项，必须进行相关的账务处理，并调整资产负债表日的会计报
表；而对于非调整事项，只需要在会计报表附注中进行披露，无需调整资产负债表日的会计报表。因此，正确判断资产负债表日后事项是调整事项还
是非调整事项是关键。调整事项的主要特点在于它的“续发性”，亦即它的发生是以前已发生或存在事项或事件的延续和结束，因而也常被称为
“续发事项”。非调整事项的主要特点在于“后发性”，即它在资产负债表日之后发生，不直接影响资产负债表日的财务状况和相关会计年度的经
营成果。非调整事项并不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表的正确理解。4.关联方交易的分析在对外开拓市场不能达到企业管理
层所期望的业绩、管理层难以向有关方面“交代”其财务成果的前提下，企业有可能利用关联方交易来“实现”较好的业绩：将自己的产品和劳务高
价提供给关联企业，同时，又从关联方得到低价的劳务和原材料等生产有素。会计报表附注中关于关联方交易方面的信息有助于读者了解企业业绩实
现方式。上市公司利用关联交易操纵利润的手法主要有：1．关联购销。2．转让、置换和出售资产。3．委托经营。4．资
金占用。5．担保和质押。6．费用分担。案例6-7波导股份（600130）2000年度将发生的10427万元广告宣传费中的70%，即7299万元转由其大股东奉化波导科技发展公司承担，转嫁给大股东承担的费用占波导股份当年利润总额4401万元的165.8%。若剔除这一因素，波导股份2000年将亏损2898万元。 |
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