税务稽查风险防范及应对策略

税务稽查风险防范及企业应对策略朱家祥中国注册会计师管理咨询师高级会计师审计师当前税收稽查现状政策变化大税务局稽查水平在提
高了解税务机关的目标作好准备工作税务检查的重点1、重点检查三年以上未检查过企业，纳税零申报、负申报、低税负企业、关联企业以
及跨国经营、国内大型连锁零售企业，深入查处税收违法案件。2、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚开增值税专用发
票新动向，重点查处利用仿造真票套打、虚开增值税专用发票，利用“四小票”骗抵税款的违法行为。3、统一部署对部分重点税源企业的专项检
查，对征管基础比较薄弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。4、规范稽查
组织机构，深化稽查体制改革，积极稳妥地推进地市“一级稽查”体制，推广分级分类稽查办法。5、加强国、地税稽查协作，统一执法标准。
税务机关常用的分析方法一、税负分析法1、动态税负的趋势分析2、静态税负的分析3、税负综合分析二、控制分析法（主要针对加
工制造业）1、投入产出比例2、料——在产品——产成品之间的对比关系3、比例不合适仅仅是疑点，不是问题，需要核实4、延伸控制
法（上、中、下游企业的情况）5、财务数据配比分析法三、发票比例综合分析法四、现金流分析法五、合理性分析法税务机关常用的稽
查手段——12种1、查帐及调帐检查权2、场地检查权3、责成提供资料权4、询问权5、运输、邮政企业单证检查权6、银行帐户
检查权7、责成提供纳税资料权8、记录、录音、录象、照相、复制权9、外调协查权10、税收保全与强制执行权11、停票权12
、阻止出境权做什么准备？税务机关来查——为什么来？目的是什么？要查什么？自查——是否满足评估一般指标？各种钩稽关系是否正常？
某些问题是否处理妥当？怎么应对？？？了解对手完善自己作好3个方面，84项业务处理收入——18项扣除——19项特殊
业务的处理——47项防范与应对措施第一部分18个收入项目稽查要点防范及企业应对1、销售货物收入稽查要点和常见风险（一）
收入确认的基本条件1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。2、企业对已售出的商品既没有
保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3、收入的金额能够可靠地计量。4、已发生或将发生的销售方的成本能够
可靠地核算。1、销售货物收入稽查要点和常见风险（二）特殊销售方式的确认1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认
收入。2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕
时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
1、销售货物收入稽查要点和常见风险（三）几种特殊销售业务收入的确认1、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入
，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如：以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于
原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。2、销售商品以旧换新的，销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进
商品处理。3、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，按照扣除商业折扣后的金额确定
销售商品收入金额。4、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，按扣除
现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。5、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的
减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销
售退回，在发生当期冲减当期销售商品收入。6、以买一赠一等方式组合销售商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的
比例分摊确认各项的销售收入。2、提供劳务收入稽查要点和常见风险（一）确认的一般条件1、已完成的劳务，直接确认收入；2、对
企业在各个纳税期末未完成的劳务交易，原则上采用完工进度（完工百分比）法确认劳务收入的方法。可靠估计，是指同时满足收入的金额能够可
靠地计量、交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算三个条件；3、提供劳务完工进度的确定，可采用已完
工作的测量、已提供劳务占劳务总量的比例和发生成本占总成本的比例三种方法。具体应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务
收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入2、提供劳
务收入稽查要点和常见风险（二）特殊劳务收入的确认1、安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确
认商品销售实现时确认收入。2、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完
工进度确认收入。3、软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务
费，在提供服务的期间分期确认收入。5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，
预收的款项要合理分配给每项活动，分别确认收入。6、会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的
，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品或者以低于非会员的价格销售商品或提供
服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时
确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务
活动发生时确认收入。3、让渡资产使用权稽查要点和常见风险《企业会计准则》规定，让渡资产使用权产生的收入主要有两大类：一类是利息
收入：是指让渡现金资产使用权而提取的利息收入。另一类是使用费收入：是指让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、
专营权等）而取得的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括：（1）出租固定资产、无形资产、投资性房地产取得的租金收入；（
2）债权投资取得的利息收入；（3）股权投资取得的股息收入等.（一）让渡现金使用权收取的利息收入1.《企业会计准则》规定，利息
收入的确认必须同时符合以下两个条件：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。2.税法规定，利息
收入是指纳税人购买各种债券等有价证3、让渡资产使用权稽查要点和常见风险券的利息、外单位欠款付给的利息，以及其他利息收入，即税收
上确认企业利息收入大体上分为三类：企业存款利息收入、企业贷款利息收入和国债利息收入。区分不同利息收入主要便于纳税人确认哪些利息收入
应予征税，哪些利息收入免税。如企业所得税实施条例规定，国债利息收入免税，但企业存款利息、企业贷款利息以及国家重点债券、金融债券以及
铁路债券的利息，均应按规定纳税。3、让渡资产使用权稽查要点和常见风险（二）转让无形资产使用权而形成的使用费收入1.《企业
会计准则》规定，使用费收入应按照有关合同协议规定的收费时间和方法确认。不同的使用费收入，其收费的方法和时间不同。（1）如果合同协议
规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，应视同该项资产的销售，一次确认收入；（2）如果提供后续服务的，应按合同协议规定的有效期内分
期确认；（3）如果合同协议规定分期支付使用费的，应按合同协议规定的收款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
2．税法规定，税法对转让无形资产收取的使用费未做明确的定，但《企业所得税实施条例》第十九条却对出租固定资产、包装物以及其他财产而取
得的租金收入做出明确的规定：租金收入按照承租人应付租金的日期硧认收入的实现。(约定）4、建造合同收入稽查要点和常见风险1、会
计准则：建造合同确认收入的时间点有3个：（1）资产负债表日（12月31日）：按工程的完工进度或完工百分比确认合同收入；（2）合同完
工的当期确认合同收入；（3）能得到补偿的费用发生当期2、企业所得税实施条例24条：企业加工承揽工程作业、提供建筑安装、装修等劳务
的，应当根据年度内完工进度或完成的工作量确认收入缴纳企业所得税。与会计准则一致。纳税人可以选择下列方法之一：（1）已完工作的测
量；（2）已提供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例5、材料销售收入稽查要点和常见风险企业销售原材料，按售价和
应收的增值税，借记“银行存款”“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应
交增值税（销项税额）“科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记”其他业务成本“科目，贷记”原材料“科目。原材料采用计划成本核算
的企业，还应分摊材料成本差异。6、代购代销手续费收入稽查要点和常见风险企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记
"应付账款——××委托代销单位"科目，贷记本科目。7、包装物出租收入稽查要点和常见风险企业收到出租包装物的租金，借记“现金”、
“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）“科目；对于逾期未退包装物没收
的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。8、非货币性交易视同销售收入稽查要点和常见风险1.企业所得
税法实施条例第25条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产，应当视同销售缴纳企业所得税。2.会计上按照非货币性交易是否具有商
业实质，分别进行不同的会计处理：（1）具有商业实质的，会计上按公允价值确认收入（正常收入，不需要在附表第14行填报）（2）不具
有商业实质的，会计上不确认收入。（视同收入，需要填报）9、货物、财产、劳务视同销售收入稽查要点和常见风险1.企业所得税法实施条
例第25条：企业将货物（包括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同
销售缴纳企业所得税。总结：将列举的项目用于列举的项目才能视同销售缴纳企业所得税。2.会计准则下，除用于职工福利和利润分配应当反
映收入外，其他情况不反映收入；小企业会计制度下，只要用于利润分配才反映收入。10、其他视同销售收入稽查要点和常见风险1.企业将
资产用于任何方面，只要所有权不转移，不需要缴纳企业所得税。包括将自产用于企业生产经营、固定资产、在建工程等都不需要缴纳企业所得税；
还包括总分机构之间向换移送货物也不需要缴纳企业所得税。2.企业的资产所有权发生转移的，必须缴纳企业所得税。包括将产品用于市场推广
及销售、捐赠、抵债、职工福利、个人消费、交际应酬、奖励职工等等。3.属于视同销售行为情况下，价格的确定：（1）属于自产货物或委
托加工（不含外购）的货物用于列举的视同销售行为的，按下列顺序确定计税依据：10、其他视同销售收入稽查要点和常见风险A．按同类货
物的对外销售价格确定收入征税B．没有对外销售价格的，应当按组成计税价格确认收入征税：组成计税价格=成本价×（1+10%）（2
）对于外购货物用于视同销售行为的，其缴纳所得税的收入=外购货物的实际成本（含税价格）。11、固定资产盘盈稽查要点和常见风险
1.会计准则：固定资产盘盈属于以前年度的会计差错，因此，会计上作为以前年度的收益进行会计处理。2.企业所得税法规定：固定资产盘盈
收入作为盘盈当期的收入，计算纳税。12、处置固定资产净收益稽查要点和常见风险纳入当期营业外收入计算纳税例：甲企业将一台机器设
备销售，该设备原值80000元，已提折旧30000元，为该固定资产提取减值准备5000元。取得收入70000元。1.转入清理：
借：固定资产清理45000累计折旧30000固定资产减值准备5000贷：固定资
产800002.反映收入：借：银行存款70000贷：固定资产清理700003.结转余额：借：固定资产清理2500
0贷：营业外收入2500013、非货币性资产交易收益稽查要点和常见风险纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计制度确认
为损益的金额。1、执行企业会计准则的纳税人，发生具有商业实质且换出资产为固定资产、无形资产的非货币性交易，收益为其换出资产公允价
值和换出资产账面价值的差额；2、执行企业会计制度和小企业会计制度的纳税人，收益为其收到补价相对应的收益额。14、出售无形资产
收益稽查要点和常见风险1.会计准则无形资产有使用年限的，应当按使用年限分期摊销扣除。没有使用年限的，不得摊销。2.所得税规定
：（1）无形资产原则上不得低于10年摊销扣除。（2）但属于接受投资或受让的无形资产（土地使用权），应当按法律规定和合同约定有效
期限中孰短的原则摊销扣除。15、罚款净收入稽查要点和常见风险是指纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款收入。一般做营业外
收入处理借：银行存款贷：营业外收入16、债务重组收益稽查要点和常见风险是指企业发生的债务重组行为确认的债务重组利
得。例：乙企业欠甲企业的货款105万元，双方协议，乙企业以产品一批抵债，该产品的市场价格80万元，增值税率17%。成本70万元。
乙企业为转让的库存商品提取了存货跌价准备5000元，甲企业为应收账款提取了坏账准备5000元。不考虑其他税费。1、会计准则下的处
理：乙企业（债务人）借：应付帐款105贷：主营业务收入80应交税费1
3.6营业外收入——债务重组利得11.4借：主营业务成本70贷：库存商品70
借：存货跌价准备0.5贷：资产减值损失0.52.小企业会计制度下：乙企业（债务人）借：应付帐款105
贷：库存商品70应交税费——增值税13.6资本公积21
.4（作为所得并入当年纳税）17、政府补助收入稽查要点和常见风险是指纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产的金额，包
括补贴收入。1、省级以上有红头文件的补贴；2、省级以下各级政府的补贴；3、其他途径取得的补贴原则上并入当期纳税18、捐赠
收入是指纳税人接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产捐赠，并入当期纳税。借：存货（固定资产、无形
资产等）贷：资本公积（应交企业所得税）第二部分19个成本费用稽查要点及企业应对1、销售货物成本稽
查要点和常见风险1、是指工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业发生的主营业务成本。2、企业使用或销售存货，按规定计算
的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。3、只能从先进先出法、加权平均法或个别计价法中选择，不得采取后进先出法。计价方法一经确
定，不得随意变更。4、企业应当按权责发生制原则确认成本费用扣除。属于当期的成本费用，不管是否在当期支付，一律在当期扣除；不属于当
期的成本费用，即使在当期支付也不确认为当期的费用。另有规定除外。2、提供劳务成本稽查要点和常见风险1、是指从事提供旅游饮食服
务、交通运输、邮政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服务的纳税人发生的主营业务成本。2、营业税企业+工业性劳务3、根据收入确
认的进度扣除相应的成本，符合配比原则3、让渡资产使用权成本稽查要点和常见风险1、让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术
使用权、版权、专营权等）发生的使用费成本以及以租赁业务为基本业务的出租固定资产、无形资产、投资性房地产在主营业务收入中核算发生的租
金成本。2、与前述让渡资产使用权收入相对应4、建造合同成本稽查要点和常见风险1、是指企业建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，
以及船舶、飞机、大型机械设备等发生的主营业务成本。2、与收入对应，按以下方法扣除相应的成本：（1）已完工作的测量；（2）已提
供劳务占劳务总量的比例；（3）发生成本占总成本的比例5、材料销售成本稽查要点和常见风险1、是指企业销售材料、下脚料、废料、废
旧物资等发生的支出。2、借：其他业务支出贷：原材料等6、代购代销费用稽查要点和常见风险1、是指企业从事代购
代销、受托代销商品发生的支出。2、借：销售费用（营业费用、代购代销费用）贷：银行存款等科目7、包装物出租成本
稽查要点和常见风险1、是指企业出租、出借包装物发生的租金支出和逾期未退包装物发生的支出。2、企业根据需要，可设置单独“包装物”
核算，如果业务不多，可在“其他业务收入”等科目核算8、非货币性交易视同销售成本稽查要点和常见风险1、是指企业会计上不做销售，税
收要做销售纳税的非货币性交易的有关支出2、直接按会计上的有关成本扣除，结合收入确认掌握；9、货物、财产、劳务视同销售成本稽查要
点和常见风险1、企业将货物（包括外购、委托加工和自产）、财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应
当视同销售缴纳企业所得税。2、其对应的成本允许扣除，可直接按会计进行扣除10、固定资产盘亏稽查要点和常见风险1、是指企业在
资产清查中发生的固定资产盘亏2、与固定资产盘盈的对等的，盘盈作为收入，盘亏允许扣除3、借：营业外支出贷：固定
资产清理11、处置固定资产净损失稽查要点和常见风险1、是指企业因处置固定资产发生的净损失。2、与净收益对应的例：甲企业将
一台机器设备销售，该设备原值80000元，已提折旧30000元，为该固定资产提取减值准备5000元。取得收入40000元。1.
转入清理：借：固定资产清理45000累计折旧30000固定资产减值准备5000
贷：固定资产800002.反映收入：借：银行存款40000贷：固定资产清理400003.结转余额：借：营业外支出
5000贷：固定资产清理500012、出售无形资产损失稽查要点和常见风险1、是指企业因处置无形资产而发生的净损失。
2、与处置无形资产净收益对应13、债务重组损失稽查要点和常见风险1、是指企业发生的债务重组行为按照国家统一会计制度确认的债务重
组损失。2、对重组所得对应，所得纳税，发生损失允许扣除14、罚款支出稽查要点和常见风险1、是指企业在日常经营管理活动中发生的
罚款支出。2、与企业取得的罚款收入相对应的3、分为允许扣除的罚款支出和不允许扣除的罚款支出，——见后面的纳税调整——是否是
行政性罚款15、非常损失稽查要点和常见风险1、是指企业按照国家统一会计制度规定在营业外支出中核算的各项非正常的财产损失。2、
要满足税务机关的一定条件才能扣除3、正常经营中列支营业外支出的损失允许扣除16、捐赠支出稽查要点和常见风险1、是指企业实际发
生的货币性资产、非货币性资产捐赠支出。2、与捐赠收入对应，企业发生的各项捐赠支出的成本3、税务机关有标准，见后面的纳税调整1
7、销售（营业）费用稽查要点和常见风险1、企业发生的销售费用可以据实扣除，但税法规定限额扣除或不得扣除的项目除外。如广告宣传费。
例：甲企业2008年销售某产品的销售收入1000万元，合同约定，该批产品实行3年保修，预计保修费用21万元。思考：会计上应当将
预计的21万元保修费用计入2008年度的费用还是分摊到3年确认费用？答：确认为2008年度的销售费用。借：销售费用
21贷：预计负债——预计保修费用21税法规定：企业发生的与取得收入有关的合理的成本、费用、税金、损失和其他支出可以
税前扣除。而且它不符合硧定性的原则。18、管理费用稽查要点和常见风险1、是指企业按会计制度和会计准则的规定纳入“管理费用”核
算的各项费用2、企业日常管理费用都纳入核算3、有些费用扣除见后面的纳税调整19、财务费用稽查要点和常见风险1、是指企业按会
计制度和会计准则的规定纳入“财务费用”核算的各项费用2、企业日常财务费用都纳入核算3、利息费用等扣除见后面的纳税调整第三部
分47个纳税调整项目稽查要点及企业应对1、视同销售收入稽查要点和常见风险1、视同销售收入是否计算齐全包括一般视同销售收入（
即前述列举的）及所得税内部资产处置的特殊规定2、视同销售收入的计税价格是否合理3、是否计算所得，即收入-成本4、是否并入当期
2、接受捐赠收入稽查要点和常见风险1、企业应将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。2、是否发票齐全3、企业
在实际收到捐赠时确认收入缴纳企业所得税。4、接受捐赠非货币资产的计税依据=含税价格，不包括发生的运杂费等等费用。3、不符合税收
规定的销售折扣和折让稽查要点和常见风险1、税法允许扣除的销售折扣和折让（1）同一张发票上注明；（2）合同或协议，并有收款方的
资金证明2、检查企业是否满足以上条件3、将不满足条件的填列、调增4、未按权责发生制原则确认的收入稽查要点和常见风险1、是指
会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。2、见前述收入的讲解5、按权益
法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益稽查要点和常见风险税收对外投资时按下列确认计税成本：1、以现金方式取得的投资：计
税成本=买价（不包括交易费用）交易费用可以直接扣除。与会计准则一致，不需要纳税调整。2、以非货币资产取得的投资：计税成本=
非货币资产的公允价值+支付的相关税费6、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益稽查要点和常见风险1、权益法下核算的投资收
益贷方发生额不需要申报缴纳企业所得税；但借方发生额也不得税前扣除。2、企业从被投资方取得的股息、红利自2008年1月1日起，不需
要缴纳企业所得税。7、特殊重组稽查要点和常见风险1、是指企业按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行
纳税调整的金额。2、符合免税重组的条件，有价证券比例小于20%，权益股份比例大于80%3、有价证券20%的部分，所产生的所得纳
入当期所得计算纳税8、一般重组稽查要点和常见风险1、是指企业按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行
纳税调整的金额。2、是否满足税法上一般重组的条件3、是否按税法有关规定计算调整所得，计算纳税；4、调整金额是否正确9、公
允价值变动净收益稽查要点和常见风险1、企业各项资产在持有期间发生的评估增值不需要缴纳企业所得税，发生的评估价值也不得税前扣除。
2、企业有关资产发生的公允价值变动损益，在持有期间不需要缴纳企业所得税，待有关资产处置时，应当按处置收入减除有关资产的计税成本后的
余额确认收入缴纳企业所得税或确认损失在税前扣除。2008年12月31日，甲企业持有的乙企业股票市价为6.4元。公允价值变动损益
=10000×（6.4-5）=14000元借：交易性金融资产——公允价值变动14000贷：公允价值变动损益14000税务
处理：2008年度不需要确认14000元收益缴纳企业所得税。会计上将14000元公允价值变动损益计入利润总额。应当纳税调减1400
0元。2009年1月25日，甲企业将持有的乙企业股票全部出售，扣除相关费用后，实际取得56000元，全部存入银行：借：银行存款
56000公允价值变动损益14000贷：交易性金融资产——成本50000
——公允价值变动14000投资收益600010、确认为递延收益的政府补助稽查要点
和常见风险1、是指企业取得的不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其他政府补助，按照国家统一会计制度确认为递延收益，税收处理
应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。2、结合前述政府补助的有关内容3、是否准备齐有关的证明文件11、境外应税所得稽查要点
和常见风险1、是指企业在境外投资所产生的所得或收益，以及发生的成本或亏损2、境外所得已纳的所得税按抵扣限额的规定准予抵扣；境
外的得税款抵免限额＝境内外应纳税额×来源于某国的应纳税所得额÷中国境内外应纳税所得总额3、境外发生的亏损不能用境内利润弥补；4
、境外所得的按我国的会计及税收法规计算的所得；12、不允许扣除的境外投资损失1、是指企业境外投资除合并、撤消、依法清算外形
成的损失。2、只有境外投资发生有证明的合并、撤消、依法清算的损失才能扣除3、是指按投资核算，企业应分得的境外投资亏损13、
不征税收入稽查要点和常见风险一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计
入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计
算应纳税所得额时从收入总额中减除（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单
位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值
税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有
关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。13、不征税收入稽查要点和常见风险二、关于政府性基金和行政事业性收费（一
）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的
行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行
政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。
14、免税收入稽查要点和常见风险1、包括的内容：（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资（持有
期超过12个月）（3）在中国境内设立机构场所的非居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件
的非营利组织的收入。15、减计收入稽查要点和常见风险1、包括的内容：（1）企业综合利用资源生产的产品实现的销售收入可以按90
%申报缴纳企业所得税（2）其他2、具备的条件：A．必须用目录中所列资源生产列举的产品才能享受优惠政策B．所列资源占原材料的
比例不得低于规定标准（70%或100%）C．必须与非综合利用资源产品收入分别核算，否则不得享受优惠政策。3、是否满足以上条件，
证明是否齐备16、减、免税项目所得稽查要点和常见风险1、包括的内容：（1）免税所得1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花
、麻类、糖料、水果、坚果的种植2、农作物新品种的选育3、中药材的种植4、林木的培育和种植5、牲畜、家禽的饲养6
、林产品的采集7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目8、远洋捕捞9、其他16、
减、免税项目所得稽查要点和常见风险（2）减税所得1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植2、海水养殖、内陆养殖3、
其他（3）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（5）符合条件的技
术转让所得（6）其他16、减、免税企业稽查要点和常见风险1、符合条件的小型微利企业2、国家需要重点扶持的高新技术企业3
、民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分4、过渡期税收优惠17、抵扣应纳税所得额稽查要点和常见风险1、是指
企业享受创业投资企业抵扣应纳税所得额2、创业投资企业投资额的70%可以从股票持有时间满2年的当年应纳税所得额中予以抵免，当年应
纳税所得额不足抵免的，可以无限期往以后年度结转抵免。3、是否满足有关的条件18、视同销售成本稽查要点和常见风险是指扣除里面的
第8、9项所涉及到的有关成本8、非货币性交易视同销售成本1、是指企业会计上不做销售，税收要做销售纳税的非货币性交易的有关支出
2、直接按会计上的有关成本扣除，结合收入确认掌握；9、货物、财产、劳务视同销售成本1、企业将货物（包括外购、委托加工和自产）
、财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。2、其对应的成本允许扣除，可
直接按会计进行扣除19、工资薪金支出稽查要点和常见风险1、工资总额的把握：满足以下5个条件，所发放的工资薪金(一)企业制订
了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定
的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，
不以减少或逃避税款为目的；但不包括：企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费
、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工
资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。19、工资薪金支出稽查要点和常见风险2、企业是否有完备的工资薪金制度，没有根
据以前税务机关认可的工资制度税前扣除3、已制定完备工资薪金制度的是否得到税务机关的认可4、与个人所得税代扣情况的挂钩；5、注
意劳动合同或协议20、职工福利费支出稽查要点和常见风险1、职工福利费的内容(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门
所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利
部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利
，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工
困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲
假路费等。2、企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内
进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。21、职工教育经费支出稽查要点和常见风险1、企业发
生的教育经费不超过工资总额的2.5%可以据实扣除，超过部分可以无限期往以后年度结转扣除。2、开支的范围根据《关于企业职工教育经
费提取与使用管理的意见》（财建[2006]317号）规定，企业职工教育经费的开支范围是：（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适
应性培训；21、职工教育经费支出稽查要点和常见风险（3）岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；（4）专业技术人员继续教
育；（5）特种作业人员培训；（6）企业组织的职工外送培训的经费支出；（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；
（8）购置教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教育培训管理费用；（11）有关职工教育的其他开支。注
意：职工参见学历教育、学位教育的学费支出不得计入教育经费列支，应当由个人负担。22、工会经费支出稽查要点和常见风险1、扣除标准
：企业拨缴的工会经费，不超过工资总额的2%可以扣除。2、自2008年1月1日起，税法不允许企业预提工会经费，会计上仍旧可以预提。
3、必须取得财政部门监制《工会经费拨缴款专用收据》，没有取得专用收据的，即使没有超过规定标准也不得扣除。4、扣除限额的计算基数
：工资薪金总额23、业务招待费支出稽查要点和常见风险1、扣除的标准，销售（营业）收入0.5%的60%的部分2、注意开支范围
通常将业务招待费的支付范围界定为：１.经营用餐饮、香烟、酒水、食品、茶叶等支出２.经营用礼品、安排客户旅游产生的费用３.经
营所需娱乐活动的费用支出。应该注意以下几点：（1）不得将业务招待费挤入会议费。（2）纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费
、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。（3）严格区分礼品费与业务宣传费
的界限，不可以将业务宣传费作为礼品费。（4）在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出
隐藏在其他科目，不允许税前扣除。3、老板个人消费、赠送等注意处理24、广告费和业务宣传费支出1、扣除标准：自2008年1
月1日起，企业发生的广告费和业务宣传费合计不超过年销售收入15%可以扣除。超过部分可以无限期往以后年度结转扣除。2、自2008年
1月1日起，粮食白酒的广告费和业务宣传费不超过规定标准的可以扣除。取消了不得扣除的规定。3、法律法规规定不得进行广告宣传的企业和
产品发生的广告费，原规定应当按业务宣传费的标准扣除；4、业务宣传费，目前没有明确规定前，但要注意有关票据的证明性25、捐赠支出
稽查要点和常见风险1、扣除标准：企业会计利润的12%2、2008年度企业向汶川地震灾区的公益性捐赠，不受12%的限制，可以全
部扣除。3、票据问题：准予扣除的公益性捐赠必须取得财政部门监制的捐赠发票才能按规定扣除，没有捐赠发票的，一律不得扣除。4、合同
或协议是否齐备，是否已取得有关发票或证明26、利息支出稽查要点和常见风险1、扣除标准：同期同类金融机构的贷款利率2、利息成本
化的条件：生产周期超过12个月3、利息资本化的条件同会计准则的规定4、关联企业借款，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为
：金融企业，为5：1；其他企业，为2：15、企业间借款或向个人借款白条不能扣除，可以到税务局开具发票扣除27、住房公积金稽查
要点和常见风险1、企业按国家统一规定为职工交纳的住房公积金（12%），按省级人民政府批准的办法发放的住房补贴、住房提租补贴和住房
困难补贴，可在税前据实扣，暂不计入企业的工资薪金支出。2、应由个人缴纳的住房公积金，由职工个人支付，不得由企业负担。3、是否满
足条件28、罚金、罚款和被没收财物的损失稽查要点和常见风险1、支付给行政机关或司法机关的罚款、罚金、滞纳金不得扣除。2、但因
为违背经济合同支付给对方的违约金、罚款、滞纳金、银行罚息、诉讼费、土地闲置费等已经房地产企业超过规定标准支付给被拆迁户的拆迁补偿费
等都可以据实扣除。3、判断标准是是否与生产经营有关？29、税收滞纳金稽查要点和常见风险1、企业发生的各种税种的滞纳金2
、有税务机关的罚单3、不能税前扣除，只能在税后利润中扣除30、赞助支出稽查要点和常见风险1、非公益性捐赠支出；2、非广告性
质的赞助支出3、一般是直接给（不属于国家批准的公益性单位或组织）接受单位或个人，没有有关单据4、不能税前扣除31、各类基本社
会保障性缴款稽查要点和常见风险（一）缴纳的标准：1、基本医疗保险：不得超过工资总额的8%。2、基本养老保险：不得超过工资总额
的20%。个人缴费比例8%3、失业保险：不得超过工资总额的2%，个人缴费比例1%。4、工伤保险：不得超过上年度工资总额的2%：
5、生育保险：不得超过工资总额的0.9%。6、企业按规定为特殊工种人员购买的人身安全保险费可以扣除。（二）是否满足条件（三
）企业为职工缴纳的住房公积金、各项社会保险费一律直接计入成本费用类科目，不需要计入福利费。32、补充养老保险、补充医疗保险稽查要
点和常见风险1、有关的标准：（1）补充养老保险：不得超过工资总额的4%（2）补充医疗保险：不得超过工资总额的4%（3）企业
年金：不得超过上年度工资总额的1/12.2、业务处理：上述费用在规定标准以内的，直接计入有关的成本费用科目，但超过规定标准的部分
应当计入“福利费“科目。3、要求：补充养老保险、补充医疗保险、企业年金都必须缴纳个人所得税33、与未实现融资收益相关在当期确认
的财务费用稽查要点和常见风险1、是指企业分期收款销售合同销售商品所产生的财务费用。2.业务处理：（1）会计上：应当按照应收的
合同或协议价款的公允价值在销售的当期一次性确认收入的金额，而应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，在合同或协议期间分期冲减财
务费用。（2）税收上：企业采取分期收款方式销售商品的，应当按照合同约定价格和收款日期分期确认收入。3、是否满足税法利息扣除的条
件34、与取得收入无关的支出稽查要点和常见风险1、包括内容：（1）担保连带责任支出原则上不得扣除，但如果双方签订互保协议，
符合国税函【2007】1272号文件规定的条件的，按规定的限额扣除。（2）代替他人负担的税款不得扣除（3）为投资者及其家庭成员
或其他人员购买的车辆第支出不得扣除（4）因个人原因发生的诉讼费不得在企业税前扣除（5）回扣、贿赂等非法支出不得扣除。2、注意
上述列举的内容35、不征税收入用于支出所形成的费用稽查要点和常见风险1、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税
所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2、与前述不征税收入对应3
6、加计扣除稽查要点和常见风险1、技术开发费加计扣除政策（1）企业当年计入管理费用的技术开发费，可以按发生额的50%加计扣除，
（2）准予扣除的技术开发费必须是经过地市级认定机构认定的研发中心发生的技术开发费，才能享受加计扣除的优惠政策。2、安置残疾人所
支付的工资加计扣除政策（1）支付给残疾人的工资薪金可以按实际支付金额的100%加计扣除。（2）加计扣除的条件：A．必须与残疾
人签订劳动合同且安置工作。B．月均安置残疾人数量不得低于5人且占职工人数的比例不得低于1.5%C．按月为残疾人缴纳社会保险费
D．必须通过银行转帐方式支付残疾人的工资薪金E．支付给残疾人的工资薪金不得低于当地政府规定的最低工资标准。37、财产损失稽查
要点和常见风险财产损失扣除管理办法：（1）报批时间：年度终了20日。（2）按期报批有困难的，可以申请延期报批。（3）中介机
构的鉴证不再是必备条件。（4）取消了资产发生永久性、实质性损害报批可以扣除的规定（5）扩大了自行申报的财产损失的范围：A．销
售、转让、处置资产发生的财产损失不需要报批B．达到或超过使用年限正常报废的固定资产的损失不需要报批C．达到或超过使用年限死亡的
生产性生物资产的损失不需要报批D．存货发生的合理损耗不需要报批E．金融企业按规定通过证券交易所、股票、基金或其他金融衍生产品
发生的损失不需要报批F．因被投资方解散、清算等发生的投资损失不需要报批37、财产损失稽查要点和常见风险1、企业在经营管理活动
中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关
财产损失实际发生当期申报扣除。??2、企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除：（1）因
自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；（2）应收、预付账款发
生的坏账损失；（3）金融企业的呆账损失；（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；
38、固定资产折旧稽查要点和常见风险1、固定资产的条件：同时符合下列条件，按固定资产进行税务处理：（1）为生产产品、提供劳务
、出租或经营管理持有（2）使用年限超过12个月（3）属于非货币资产。38、固定资产折旧稽查要点和常见风险2、固定资产的计税
基础（1）外购的：买价+相关税费+其他支出（2）自建的：竣工结算前发生的支出。（3）融资租赁的固定资产：A．租赁合同约定付
款总额的：=付款总额+相关费用B．租赁合同没有约定付款总额的：=公允价值+相关费用（4）盘盈的固定资产：同类固定资产的重置完全
价值。（5）接受捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：=公允价值+相关税费（6）改建的固定资产：除已提足
折旧和租入固定资产的改建支出外，按改建过程中发生的改建支出增加固定资产的计税基础。38、固定资产折旧稽查要点和常见风险3、固定
资产的折旧范围下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋建筑物以外未使用的固定资产；（会计上可以提取）（2）以经营租赁方式租入
的固定资产；（3）以融资租赁方式租出的固定资产；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关的固定资产；（会计
上可以提取）（6）单独估价作为固定资产入账的土地；（国有企业、事业单位、社会团体等）（7）其他不得计算提取折旧扣除的固定资产。
38、固定资产折旧稽查要点和常见风险4、固定资产折旧方法（1）原则上必须采用直线法折旧（2）符合下列条件之一的固定资产，可
以选择缩短年限法折旧或加速折旧：第一，常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产第二，因技术进步，更新换代较快的固定资产5、固定资
产残值自2008年1月1日起，税法不再规定法定残值率，由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定残值率。6、固定资产折旧年限：
分别规定了20年（房屋建筑物）、10年（设备）、5年(家具）、4年（机动车）、3年（电子设备）的折旧年限。39、生产性生物资产折
旧稽查要点和常见风险农业企业涉及40、长期待摊费用的摊销稽查要点和常见风险1、范围和摊销（1）已足额提取折旧的固定资产的改
建支出；按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；（2）租入固定资产的改建支出；按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产
的大修理支出；A、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；B、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。按照固定资产尚可
使用年限分期摊销。40、长期待摊费用的摊销稽查要点和常见风险（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。自支出发生月份的次月起，分期
摊销，摊销年限不得低于3年。2、开办费等同与会计处理，一次性扣除41、无形资产摊销稽查要点和常见风险1、扣除的方法：无
形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。2、扣除的期限：（1）无形资产的摊销年限不得低于10年。（2）作为投资或者受让的无
形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。3、外购商誉的支出，在企业整体转让或者
清算时，准予扣除。42、投资转让、处置所得稽查要点和常见风险1、基本规定投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形
成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。2、投资的成本（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价
款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。42、投资转让、处置所得稽查要
点和常见风险除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当
按照交易价格重新确定计税基础。3、关于整体资产转让、债务重组、企业合并、企业分立、资产置换、企业清算的相关税务处理见即将发布
的《企业重组与清算的所得税处理办法》。4、一般投资资产转让所得=收入-投资计税基础-有关税费43、油气勘探投资（省略）44、
油气开发投资（省略）45、准备金调整项目稽查要点和常见风险1、未经核定的准备金支出不得扣除，包括坏账准备也不得扣除。2、企业
按会计制度预提的各项费用及各项准备金缴纳企业所得税后，在会计上应当做备查，待有关资产价值恢复或处置时，允许纳税调减应纳税所得额。
3、允许金融行业扣除呆帐准备金4、注意调整的方法46、房地产企业预售收入计算的预计利润稽查要点和常见风险1、本年调增数：当年
预售房款利润率2、本年冲回数：当年预售房款结转主营业务收入利润率3、利润率=（销售收入-销售成本-营业税金及附加-期间费用
）/销售收入4、注意单据的要求47、特别纳税调整应税所得稽查要点和常见风险1、调整的内容：（1）关联方之间未按独立交易原则收取或支付价款的，税务机关有权调整。（2）关联方之间共同开发无形资产或提供劳务，其发生的成本应当按关联方之间的受益大小分摊成本，否则税务机关有权调整。（3）居民企业直接或间接持有外国企业的股份达到10%以上，且居民企业和中国居民共同持有该外国企业的股份达到50%以上的，如果该外国企业当年实现的利润不做分配，又没有合理的经营目的，且该外国企业的适用税率低于12.5%，税务机关应当进行特别纳税调整，对属于居民企业分摊的利润部分确认为当年收入缴纳企业所得税。（4）企业采取的其他不具有合理的商业目的的安排，导致少缴、未交或缓缴所得税的，税务机关有权调整。47、特别纳税调整应税所得稽查要点和常见风险2、调整的方法（1）追缴少缴、未交的所得税（2）按税款所属年度人民银行公布的的基准利率+5%加收利息（3）加收利息不得税前扣除。（4）加收利息的起止时间：税款所属年度的次年6月1日——入库日（5）特别纳税调整的时间限制：10年内都可以进行特别纳税调整。应注意的其他方面1、汇总或合并纳税的问题2、亏损弥补的问题3、票据的有关问题4、企业目的与税法矛盾的处理5、自查和专项税务稽查的问题发票的有关规定2008年涉票规定如下：发票取得自2008年起，企业购进货物或劳务取得的发票上的付款方必须开具全称，才能作为财务报销凭据和税前扣除的凭证。国税发【2008】80号自2008年1月1日起，通过银行支付的各项费用，如水电费、通讯费等应当取得《银行代收费业务专用发票》，才能税前扣除。国税发【2007】108号对虚假发票不得允许纳税人用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退(免)税和财务报销。国税发[2008]128号机动车销售统一发票发票的有关规定自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知??国税发〔2008〕117号取消废旧物资专用发票发票的有关规定自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票(以下简称废旧物资专用发票)。纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不再作为增值税扣税凭证。纳税人取得的2008年12月31日以前开具的废旧物资专用发票，应在开具之日起90天内办理认证，并在认证通过的当月核算当期增值税进项税额申报抵扣。自2009年4月1日起，废旧物资专用发票一律不得作为增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。关于废旧物资发票抵扣增值税有关事项的公告国家税务总局公告2008年第1号普通发票换版从2009年1月1日起使用新的发票防伪用纸印制国税普通发票权利维护和自保措施1、知情权2、符合法定程序3、作好准备工作4、良好的沟通、协调能力5、问题的解决