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附件：
小企业执行《小企业会计准则》
有关问题衔接规定
为促进小企业严格遵循《中华人民共和国会计法》及《小
企业会计准则》的规定，做好自《小企业会计制度》(以下
简称原制度)向《小企业会计准则》(以下简称新准则)转换
的衔接工作，现对小企业执行新准则有关问题衔接规定如下：
一、总体要求
首次执行新准则的小企业应当认真做好内部会计核算
办法修订、资产和负债清查、科目转换与账务调整、会计信
息系统改造等工作，确保新旧制度的顺利衔接和平稳过渡。
（一）及时修订内部会计核算办法。小企业应当根据新
准则的规定，结合自身实际情况，确定会计政策和会计估计，
修订小企业内部会计核算办法，细化会计核算内容，确保会
计确认、计量和报告行为制度化、规范化。
（二）认真做好资产负债清查工作。小企业应当在执行
新准则前全面清查各项资产和负债，如实反映其状况及潜在
风险。对于清查出的损益，应先记入“待处理财产损溢”科
目，经批准后，调整相关所有者权益。
（三）认真做好有关账务衔接工作。小企业应当根据新
准则的规定，结合自身实际情况，设臵会计科目并进行相应
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的账务处理。对于一级科目，在不违反新准则确认、计量和
报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、
分拆与合并；对于明细科目，可以根据本企业的实际情况自
行设臵。首次执行新准则时，应当对原制度有关科目按新准
则要求进行余额转换，确保新旧会计科目顺利衔接。
（四）及时调整会计信息系统。小企业应当对原有会计
核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数
据转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、账目调整
（一）资产类
1．“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”和“短
期投资”科目
新准则设臵了“库存现金”、“银行存款”、“其他货
币资金”和“短期投资”科目，其核算内容与原制度相应科
目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余
额直接转入新账中相应科目，也可沿用原账。
2．“应收票据”、“应收股息”、“应收账款”和“其
他应收款”科目
新准则设臵了“应收票据”、“应收账款”和“其他应
收款”科目,其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本
相同。原制度和新准则均规定，预付款项不多的小企业可以
将预付款项直接记入“应付账款”科目借方，预付款项较多
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的小企业也可单独设臵“预付账款”科目核算。转账时，应
将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
新准则设臵了“应收股利”和“应收利息”科目，这两
个科目的核算内容与原账中“应收股息”科目的核算内容基
本相同。转账时，应对原账中“应收股息”科目的余额进行
分析，将应收取现金股利或利润的金额转入新账中“应收股
利”科目，将应收取利息的金额转入新账中“应收利息”科
目。
3．“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌
价准备”科目
新准则没有设臵“短期投资跌价准备”、“坏账准备”
和“存货跌价准备”科目。转账时，应将上述资产减值准
备科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。
4．“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库
存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“委托
代销商品”科目
新准则设臵了“在途物资”、“原材料”、“库存商
品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”科目，采用支
付手续费方式委托其他单位代销商品的小企业还可以单独
设臵“委托代销商品”科目，这些科目的核算内容与原制度
相应科目的核算内容基本相同。原制度规定，采用计划成本
进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材
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料成本差异”科目；新准则相应设臵了“材料采购”和“材
料成本差异”科目，其核算内容也基本相同。转账时，应将
原账中上述科目的余额直接转入新账中相应科目，也可沿用
原账。
新准则设臵了“周转材料”科目，用于核算小企业库存
的周转材料的成本，包括包装物、低值易耗品，以及小企业
（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。转账时，应将原
账中“低值易耗品”科目的余额转入新账中“周转材料”科
目。新准则下单独设臵了“包装物”和“低值易耗品”科目
的小企业，转账时，应对原账中“低值易耗品”等科目的余
额进行分析，分别转入新账中的相应科目。
针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设臵了
“消耗性生物资产”科目，用于核算小企业持有的消耗性生
物资产的实际成本。转账时，小企业（农、林、牧、渔业）
应对原账中存货类科目的余额进行分析，将其中属于消耗性
生物资产的部分转入新账中“消耗性生物资产”科目。
5．“待摊费用”科目
新准则没有设臵“待摊费用”科目，但允许小企业根据
需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设
“待摊费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“待摊费
用”科目的余额进行分析，转入新账中“预付账款”等科目。
新准则下增设了“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将
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原账中“待摊费用”科目的余额直接转至新账，也可沿用原
账，并在以后期间按原摊销期限继续摊销。资产负债表日，
对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待摊费用余额，或者
执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待摊费用余额，应根据
其性质进行分析，在资产负债表“预付账款”、“其他流动
资产”等项目中填列。
6．“长期股权投资”科目
新准则设臵了“长期股权投资”科目，其核算内容与原
制度相应科目的核算内容基本相同，但核算方法有所不同。
新准则要求小企业对长期股权投资一律采用成本法核算。转
账时，应将原账中“长期股权投资”科目的余额直接转至新
账，也可沿用原账。
对于原制度下采用权益法核算的长期股权投资，因以前
期间投资收益确认导致长期股权投资账面余额大于其投资
成本的，在以后期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，
应按照应分得的金额冲减长期股权投资账面余额，直至该项
投资账面余额冲减至原投资成本。
7．“长期债权投资”科目
新准则设臵了“长期债券投资”科目，其核算内容与原
制度相应科目的核算内容基本相同。转账时,应将原账中
“长期债权投资”科目的余额转入新账中“长期债券投资”
科目，也可沿用原账。
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8．“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工
程物资”和“固定资产清理”科目
新准则设臵了“固定资产”、“累计折旧”、“在建工
程”、“工程物资”和“固定资产清理”科目，其核算内容
与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账
中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
针对小企业（农、林、牧、渔业），新准则专门设臵了
“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目，
分别核算小企业持有的生产性生物资产的原价（成本）及成
熟生产性生物资产的累计折旧。转账时，小企业（农、林、
牧、渔业）应对原账中“固定资产”和“累计折旧”科目的
余额进行分析，将属于生产性生物资产的部分转入新账中
“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目。
9．“无形资产”科目
新准则设臵了“无形资产”和“累计摊销”科目，分别
核算小企业持有的无形资产成本及其计提的累计摊销。转账
时，应对原账中“无形资产”科目的余额进行分析，将无形
资产成本的金额转入新账中“无形资产”科目，将无形资产
已计提的累计摊销额转入新账中“累计摊销”科目；如上述
调整不切实可行的，应将原账中“无形资产”科目的余额直
接转入新账中“无形资产”科目，也可沿用原账。
10．“长期待摊费用”科目
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新准则设臵了“长期待摊费用”科目，其核算内容与原
制度相应科目的核算内容略有不同。转账时，应对原账中“长
期待摊费用”科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发
生的尚未摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”
科目；将其他尚未摊销完毕的长期待摊费用直接转入新账中
“长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。
（二）负债类
1．“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预
收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应付利润”、
“应交税金”、“其他应交款”和“其他应付款”科目
新准则设臵了“短期借款”、“应付票据”、“应付账
款”、“应付利润”和“其他应付款”科目，其核算内容与
原制度相应科目的核算内容基本相同。原制度和新准则均规
定，预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应收
账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独设臵“预
收账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目的余额直
接转至新账，也可沿用原账。
新准则设臵了“应付职工薪酬”科目，用于核算小企业
根据有关规定应付给职工的各种薪酬，小企业（外商投资）
按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该
科目核算。转账时，应将原账中“应付工资”和“应付福利
费”科目的余额一并转入新账中“应付职工薪酬”科目。
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新准则设臵了“应交税费”科目，用于核算小企业按照
税法等规定计算应交纳的各种税费。转账时，应将原账中“应
交税金”和“其他应交款”科目的余额一并转入新账中“应
交税费”科目。
2．“预提费用”科目
新准则没有设臵“预提费用”科目，但允许小企业根据
需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设
“预提费用”科目的小企业，转账时，应对原账中“预提费
用”科目的余额进行分析，转入新账中“应付利息”、“其
他应付款”等科目。新准则下增设“预提费用”科目的小企
业，转账时，应将原账中“预提费用”科目的余额直接转至
新账，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。
资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提
费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费
用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“应付利息”、
“其他应付款”、“其他流动负债”等项目中填列。
3．“待转资产价值”科目
新准则没有设臵“待转资产价值”科目。转账时，应将
原账中“待转资产价值”科目的余额转入“利润分配——未
分配利润”科目。
4．“长期借款”和“长期应付款”科目
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新准则设臵了“长期借款”和“长期应付款”科目，其
核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。转账时，
应将原账中上述科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
（三）所有者权益类
1．“实收资本”科目
新准则设臵了“实收资本”科目，其核算内容与原制度
相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“实收资本”
科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
2．“资本公积”科目
新准则设臵了“资本公积”科目，其核算内容较原制度
有所减少。转账时，应将原账中“资本公积”科目的金额在
冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原账。
3．“盈余公积”科目
新准则设臵了“盈余公积”科目，其核算内容与原制度
相应科目的核算内容相同。转账时，应将原账中“盈余公积”
科目的金额在冲减有关损失后的余额转至新账，也可沿用原
账。
4．“本年利润”科目
新准则设臵了“本年利润”科目，其核算内容与原制度
相应科目的核算内容相同。由于“本年利润”科目年末无余
额，不需要进行转账处理。
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5．“利润分配”科目
新准则设臵了“利润分配”科目，其核算内容与原制度
相应科目的核算内容相同。
转账时，应首先结转执行新准则前各项资产和负债所清
查出的损益，经批准后，从“待处理财产损溢”科目转入“利
润分配——未分配利润”科目。同时，将相关资产减值准备
科目的余额以及“待转资产价值”科目的余额转入“利润分
配——未分配利润”科目，将小企业筹建期间内发生的尚未
摊销完毕的开办费冲减“利润分配——未分配利润”科目。
经上述调整后，“利润分配——未分配利润”科目如为
借方余额的，属于按规定提取盈余公积的小企业或者“资本
公积”科目有贷方余额的小企业，还应依次冲减盈余公积和
资本公积。
最后，应将“利润分配——未分配利润”科目的金额在
进行相关调整后的余额转至新账，也可沿用原账。
（四）成本类
1．“生产成本”和“制造费用”科目
新准则设臵了“生产成本”和“制造费用”科目，其核
算内容与原制度相应科目的核算内容相同。转账时，应将原
账中“生产成本”科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
对于季节性生产性小企业之外的小企业，“制造费用”科目
年末无余额，不需要进行转账处理。对于季节性生产性小企
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业，“制造费用”科目年末有余额的，应在转账时将原账中
该科目的余额直接转至新账，也可沿用原账。
2．“研发支出”、“工程施工”和“机械作业”科目
原制度没有设臵“研发支出”科目，且不允许研发支出
资本化，因此不需要进行转账处理。
针对小企业（建筑业），新准则专门设臵了“工程施工”
和“机械作业”科目，分别核算小企业（建筑业）实际发生
的各种工程成本，小企业（建筑业）及其内部独立核算的施
工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行
机械作业（含机械化施工和运输作业等）所发生的各项费
用。转账时，应将原账中相关科目的余额转入新账中“工程
施工”科目。
（五）损益类
原制度设臵了“主营业务收入”、“其他业务收入”、
“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主
营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、
“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税”
科目。新准则设臵了“主营业务收入”、“其他业务收入”、
“投资收益”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“营
业税金及附加”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管
理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税费用”
科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相比有所调
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整。由于原账中上述损益类科目年末无余额，不需要进行转
账处理。
三、会计报表
（一）资产负债表
小企业执行新准则当年年末“资产负债表”的“年初余
额”栏内各项目数字，应根据上年末“资产负债表”的“期
末数”栏内所列数字按照新准则的规定进行调整后填列。调
整方法根据上述有关规定处理。执行新准则当年的“资产负
债表”应按新准则的规定编制。
（二）利润表
小企业执行新准则当年“利润表”的“上年金额”栏内
各项目数字，应根据上年“利润表”的“本年累计数”栏内
各项目数字经调整后填列，即原制度下“利润表”项目与新
准则规定的“利润表”项目如有不同，应将原制度下“利润
表”各项目数字按照新准则规定的项目进行调整后填列。执
行新准则当年的“利润表”应按新准则的规定编制。
（三）现金流量表
小企业执行新准则当年“现金流量表”的“上年金额”
栏内各项目数字，应根据上年“现金流量表”（如果小企业
编制的话）的“本年数”栏内各项目数字经调整后填列，即
原制度下“现金流量表”项目与新准则规定的“现金流量表”
项目如有不同，应将原制度下“现金流量表”各项目数字按
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照新准则规定的项目进行调整后填列。如果小企业上年没有
编制现金流量表或者上述调整不切实可行的，小企业执行新
准则当年“现金流量表”的“上年金额”栏可以不予填列。
执行新准则当年的“现金流量表”应按新准则的规定编制。
四、其他有关问题
执行《工业企业会计制度》、《企业会计制度》等其他
会计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行。
附：小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对
照表
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附：
小企业会计制度与小企业会计准则会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目
顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称
一、资产类一、资产类
11001现金11001库存现金
21002银行存款21002银行存款
31009其他货币资金31012其他货币资金
41101短期投资4
1101
短期投资
51102短期投资跌价准备
61111应收票据51121应收票据
71121应收股息
81131应收股利
91132应收利息
81131应收账款
61122应收账款
71123预付账款
91133其他应收款101221其他应收款
101141坏账准备
111401材料采购
111201在途物资121402在途物资
121211材料131403原材料
141404材料成本差异
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小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目
131231低值易耗品181411周转材料
141243库存商品151405库存商品
151244商品进销差价161407商品进销差价
161251委托加工物资171408委托加工物资
171261委托代销商品
181281存货跌价准备
191301待摊费用
191421消耗性生物资产
201401长期股权投资211511长期股权投资
211402长期债权投资201501长期债券投资
221501固定资产221601固定资产
231502累计折旧231602累计折旧
251603在建工程241604在建工程
241601工程物资251605工程物资
261701固定资产清理261606固定资产清理
271621生产性生物资产
281622生产性生物资产累计折旧
271801无形资产291701无形资产
301702累计摊销
281901长期待摊费用311801长期待摊费用
321901待处理财产损溢
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小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目
二、负债类二、负债类
292101短期借款332001短期借款
302111应付票据342201应付票据
312121应付账款352202应付账款
362203预收账款
322151应付工资
372211应付职工薪酬
332153应付福利费
342161应付利润402232应付利润
352171应交税金38
2221
应交税费
362176其他应交款
392231应付利息
372181其他应付款412241其他应付款
382191预提费用
392201待转资产价值
422401递延收益
402301长期借款432501长期借款
412321长期应付款442701长期应付款
三、所有者权益类三、所有者权益类
423101实收资本453001实收资本
433111资本公积463002资本公积
443121盈余公积473101盈余公积
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小企业会计制度会计科目小企业会计准则会计科目
453131本年利润483103本年利润
463141利润分配493104利润分配
四、成本类四、成本类
474101生产成本504001生产成本
484105制造费用514101制造费用
524301研发支出
534401工程施工
544403机械作业
五、损益类五、损益类
495101主营业务收入555001主营业务收入
505102其他业务收入565051其他业务收入
515201投资收益575111投资收益
525301营业外收入585301营业外收入
535401主营业务成本595401主营业务成本
545402主营业务税金及附加615403营业税金及附加
555405其他业务支出605402其他业务成本
565501营业费用625601销售费用
575502管理费用635602管理费用
585503财务费用645603财务费用
595601营业外支出655711营业外支出
605701所得税665801所得税费用
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