提供劳务所得税的处理（二）提供劳务收入理解提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文
化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。企业
在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。·收入的金额可靠计量；（收入成本
进度）·交易的完工进度可靠确认；·交易中已发生和将发生的成本可靠核算。完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提
供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%，提供劳务合同价格不含增值税
；按项目确认劳务成本。2014年12月份，甲公司发生如下经济业务：12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为40
0万元，待完工时收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该
项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。计算完工进度=50/（50+150）×1
00%=25%本期确认的收入=400×25%-0=100（万元）；本期确认的成本=（50+150）×25%-0=50（万元）。（二
）当期劳务收入与劳务成本的确认；（三）各类劳务收入的确认：1.安装费2.宣传媒介的收费3.软件费4.服务费5.艺术表演、招待宴会和
其他特殊活动的收费6.会员费；——会员费：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确
认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应
在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费；8.劳务费；让渡资产使用权收入所得税的处理（三）让渡资产使用权收入1.利息收入2.特许
权使用费收入3.租金收入（一）利息收入利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，
包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（三）租金收入租金收
入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如
果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认
的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（选择最有力的方式合理安排）问：某企业在2011年1月将闲置的办公楼出租，合同约定租
赁期为二年，当月一次性收取租赁费200万元，该笔租金该如何确认收入呢？答：根据国税函[2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若
干税收问题的通知》，依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得
的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支
付的，企业可以选择一次性计入当年收入，也可以分期确认收入。因此，该企业一种做法是将200万元作为当月收入并入当期应纳税所得额；另一
种做法是2011年确认应税收入100万元,2012年确认应税收入100万元。纳税人可自行选择上述二种收入确认方式中的一种，但一经确认，不得随意变更。 |
|
